對住房公積金會計核算模式分析

永州市住房公積金管理中心 趙小玉

對住房公積金會計核算模式分析

永州市住房公積金管理中心 趙小玉

日前，我國各個地區(qū)和省份計算住房公積金的方法不同，這都基于自身的區(qū)域的特性所計算的。住房公積金的計算方法已取得了一定的成功，但是現(xiàn)在的住房公積金會計核算模式存在著一定的問題，還不夠完善?，F(xiàn)主要談?wù)勛》抗e金會計核算。

住房公積金 會計核算 模式

基于國家頒布的《住房公積金管理條例》的章程，寫到住房公積金僅為一個暫時性的資金，不屬于可用于投資的資金，它為國家居民所擁有。目前中國的住房公積金的運作和管理任務(wù)是由住房公積金管理中心承擔(dān)的，它不屬于普通的經(jīng)營機構(gòu)，而是具體管理運作住房公積金的機構(gòu)。一般來說的話，它必須起到政府的一些職能，比如說協(xié)調(diào)和管理多方的的利益關(guān)系，其中包括銀行、個人、開發(fā)商和單位等等，幫助個人繳納存住房公積金。目前，住房公積金管理中心的職責(zé)主要包括兩大方面：第一，核算公積金的業(yè)務(wù)；第二，核算自身的業(yè)務(wù)。因此住房公積金的核算工作必須符合自身的特點和作用。

一、核算住房公積金的基本原則

核算住房公積金具有會計核算方面的普遍特性，但由于其自身的特殊性，又存在著一些獨特的特點。

首先，管理中心設(shè)立住房公積金的細(xì)目，三個詳細(xì)的會計的實施。一級科目是住房公積金總賬會計，住房公積金賬戶是二級科目，住房公積金賬戶的個人賬戶，以確保賬戶相一致賬戶是三級科目，符合實際的情況。其次，住房公積金賬戶，實現(xiàn)一分為二。首先，收入和住房公積金管理中心管理費用應(yīng)嚴(yán)格分離帳戶，獨立核算，二是住房公積金管理中心和其他住房資金的管理應(yīng)分別核算的做法，獨立核算。核算管理中心的業(yè)務(wù)，必須按照“業(yè)單位會計制度”。最后，住房公積金收入和支出賬戶必須遵守相應(yīng)的會計原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制或現(xiàn)金的制度?，F(xiàn)在，住房公積金管理中心的業(yè)務(wù)收入和支出應(yīng)遵循會計的一般原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指實際收入和確認(rèn)時，不必等到確認(rèn)收到現(xiàn)金或以現(xiàn)金支付的費用。只要是在本次得到的或者是收入應(yīng)承擔(dān)的費用，無論款項收付與否，應(yīng)做為本次的收入以及費用，只要是屬于本次的收入或費用，即使款項已在目前收到或已支付都不能被視為目前的收入或費用?，F(xiàn)金收付和權(quán)責(zé)發(fā)生制基本是對應(yīng)的。收付實現(xiàn)制是指已收或以現(xiàn)金支付來確認(rèn)收入和費用，只有這樣才能更真實的反映在一定會計期間經(jīng)營所獲得的成果。

二、分析住房公積金會計核算的管理模式

1、對會計核算管理模式進行分類

住房公積金的本質(zhì)在于，基于住房制度改革的現(xiàn)狀而提出的一種相應(yīng)的政策，它屬于一種強制性的儲蓄手段，在此基礎(chǔ)上所建立的百姓的用于住房買賣的資金，屬于個人收入的一部分。與普通會計核算相比，住房公積金會計核算的目的是不一樣的。住房公積金所屬的會計核算科目總共有四大類，包括了14個子科目，其中有6個資產(chǎn)類、有3個凈資產(chǎn)類、有3個負(fù)債類和有2個收支類。因為需要保證住房公積金的安全性以及達到保值以及增值的目的，關(guān)于成本的核算并不屬于住房公積金核算的主要方面，財務(wù)管理注重的是風(fēng)險的防范以及保證資金的安全，會計核算注重的是及時性和準(zhǔn)確性。

從國務(wù)院《住房公積金管理條例》相關(guān)規(guī)定來看，國家實行住房公積金制度的根本目的在于保障職工的最低居住條件。但在職工的居住已經(jīng)獲得居住保障，或者因獲得居住保障而產(chǎn)生債務(wù)的特定情況下法院的強制執(zhí)行并不違背國家設(shè)立住房公積金目的，不侵害被執(zhí)行人的基本生活保障。主要包括以下幾種情況下：

(1）被執(zhí)行人因購買、建造、大修、裝修住房以及租房等而產(chǎn)生的債務(wù)。住房公積金的設(shè)立目的在于在于保障職工基本居住條件，自然可以用于償還被執(zhí)行人因購買、建造、大修、裝修住房以及租房等而產(chǎn)生的債務(wù)。

(2）被執(zhí)行人及其家人已經(jīng)有基本住房保障的。在這種情況下，一方面依據(jù)最高人民法院出臺的《關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中查封、扣押、凍結(jié)財產(chǎn)的規(guī)定》如果不能強制執(zhí)行，無論對債權(quán)人還是對被執(zhí)行人都不公平。

(3）如果不能強制執(zhí)行更有悖設(shè)立目的。有的被執(zhí)行人背負(fù)了大額債務(wù)無力償還，法院限制不可以高消費，不能買房，住房公積金設(shè)立目的無法實現(xiàn)；另一方面被執(zhí)行人同時還要背負(fù)高額的遲延履行債務(wù)利息，住房公積金的利息無法沖抵債務(wù)利息，這種情況無論對債權(quán)人還是對被執(zhí)行人都不公平。

2、會計核算中存在的問題分析

(1）抵債資產(chǎn)無法核算，不能反映資產(chǎn)的真實狀況。1999年4月3日《住房公積金管理條例》頒布以前，住房公積金管理中心利用住房公積金委托銀行發(fā)放的部分單位貸款和項目貸款，因到期難以收回，目前都在“逾期貸款”科目下核算。幾年來，地方政府和住房公積金中心對此高度重視，對逾期貸款的催收投入了大量的人力和物力，并通過協(xié)商、訴訟、保全、強制執(zhí)行等法律途徑依法追償，取得了很大成效。因經(jīng)濟效益不好等多方面原因，致使部分債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還貸款。隨著這些抵債資產(chǎn)的交接，雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系也就隨之終止。但按照目前的會計核算辦法，雖然中心接受了債務(wù)人的抵債資產(chǎn)，也就是說借款人已經(jīng)還款，貸款已經(jīng)收回，債權(quán)債務(wù)關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)不存在了，但卻沒有哪個科目能夠核算中心所接受的抵債資產(chǎn)，同時在資產(chǎn)未處理完畢的情況下也沒有辦法核銷逾期貸款，從賬面來看，該項貸款仍然存在，看不到抵債資產(chǎn)，不能真實地反映中心的資產(chǎn)狀況。

(2）抵債資產(chǎn)的處置過程中相關(guān)業(yè)務(wù)無法核算。目前由于部分債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，因此，中心對接收來的抵債資產(chǎn)如何處置，各地公積金中心做法不一。大部分公積金中心的做法是對抵債資產(chǎn)及時進行拍賣，但也有部分抵債資產(chǎn)由于各方面的原因拍賣不出去；考慮到中心的增值收益問題，又不能讓這些抵債資產(chǎn)長期閑置，因此就將這些資產(chǎn)出租，以此取得相應(yīng)收入用以彌補職工結(jié)息支出；另外這些抵債資產(chǎn)所取得的收入還需不需要按照其他單位的正常出租業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅等相關(guān)稅費，說法不一，并且沒有相關(guān)規(guī)定。

因以上這一系列的問題都是在住房公積金制度不斷發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，在現(xiàn)行的《住房公積金會計核算辦法》中均沒有相關(guān)規(guī)定，無法核算與此相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

三、住房公積金歸集會計核算模式探討

在目前的這種模式下，可以將公積金記帳工作交由銀行處理，銀行在收到單位匯繳等資料進行業(yè)務(wù)處理后，可以直接做記帳憑證，然后打印出記帳憑證并和原始憑證粘貼好，在每天中心規(guī)定時間內(nèi)交中心審核。為了保證銀行記帳的準(zhǔn)確性，建議暫時只將會計記帳交銀行處理，憑證的審核還由中心做，待將來視情況再下放銀行。貸款業(yè)務(wù)會計帳涉及對沖程序和提前還款，建議暫不交銀行做。除此之外，可以將單位、個人的對帳工作和對帳單、回單的打印、咨詢受理、個人信息修改等工作交由銀行處理（中心柜臺也同時可以受理）。

1、加強會計核算與監(jiān)管

（1）要求銀行根據(jù)本行處的歸集業(yè)務(wù)量增加工作人員和相應(yīng)的硬件設(shè)備，加強對銀行柜臺操作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、發(fā)放培訓(xùn)資料，下放初期中心可派熟練人員到銀行進行指導(dǎo)，以保證銀行記帳工作的順利進行；

（2）加強會計憑證的審核工作，中心將派業(yè)務(wù)熟練的人員重點審核會計憑證，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，保證會計核算的準(zhǔn)確性；

（3）加強相關(guān)制度建設(shè)：

建立《公積金票據(jù)交接辦法》，清算公積金票據(jù)的交接工作，這是會計核算的第一步，只有把這點做好，下面的工作才能夠進行。因為公積金票據(jù)有很多，整理起來非常麻煩，很容易出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，所以必須遵循一定的規(guī)章制度，比如我國頒布的《公積金票據(jù)交接辦法》，該文件中詳細(xì)講述了票據(jù)移交工作的規(guī)范操作，所有的公積金會計人員都需要按規(guī)定辦事。中心票據(jù)交接人員必須詳細(xì)審核各項資料是否齊全，在無任何問題的情況下進行入賬工作。

嚴(yán)格按照制度規(guī)定進行會計核算，銀行和中心操作人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財政部和中心制定的會計核算辦法，嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

2、建立健全的內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部崗位的責(zé)任制

需要建立中心與基金會計程序，嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)的開發(fā)轉(zhuǎn)讓票據(jù)，票據(jù)確認(rèn)，會計帳目，報表編制和文件的傳輸，檔案管理和運作的詳細(xì)規(guī)定提，基于職位設(shè)定票據(jù)需要設(shè)置轉(zhuǎn)移方法，票據(jù)的確認(rèn)，如會計人員的會計核算崗位工作，審計工作的一些職位，職責(zé)和各崗位的權(quán)力，履行自己的職責(zé)分工明確，職責(zé)清晰，明確責(zé)任，規(guī)范程序。確保會計核算工作的順利發(fā)展。

加強監(jiān)督檢查、建立銀行業(yè)務(wù)考查制度。加強對承辦銀行的監(jiān)管力度，需要明確出中心與銀行直接的關(guān)系，屬于委托管理，對于委托合同，必須嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，并隨時對住房公積金的業(yè)務(wù)進行審查，防止可能出現(xiàn)的一些錯誤和問題，并結(jié)合歸集手續(xù)費、委貸手續(xù)費的給付制定《銀行承辦公積金業(yè)務(wù)考核辦法》，實現(xiàn)由事后監(jiān)督躍升為事前、事中、事后全過程的監(jiān)督。住房公積金制度在不斷改革、發(fā)展與完善，無論今后制度和模式如何轉(zhuǎn)變，中心掌握會計核算的自主權(quán)、各項業(yè)務(wù)平穩(wěn)和諧發(fā)展才是關(guān)鍵。

[1]國務(wù)院關(guān)于修改《住房公積金管理條例》的決定國務(wù)院第350號2002

[2]國家出臺的《住房公積金財務(wù)管理辦法》財綜字(1999)59號1999

[3]國家出臺的《住房公積金會計核算辦法》財政部財會字[1999]33號1999

[4]國家出臺的《住房公積金會計核算辦法補充規(guī)定》財會字[2000]12號2000

[5]《住房公積金呆帳核銷管理暫行辦法》財綜〔2006〕10號2006