內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論綜述

吳璇

內(nèi)部控制的重要性被越來越多的企業(yè)所重視，他們紛紛趨之若鶩地著手建立自己企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是大多數(shù)人對(duì)內(nèi)部控制都沒有完整的認(rèn)識(shí)，本文在深入探討內(nèi)部控制基本概念和回顧整理內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上為人們更清晰認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制提供了研究結(jié)果。

內(nèi)部控制基本概念

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素?？刂骗h(huán)境是基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；控制活動(dòng)是具體方式和載體，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等；信息與溝通是重要條件，包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等；監(jiān)測是重要保證，要進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，提交檢查報(bào)告并提出改進(jìn)措施。

內(nèi)部控制理論文獻(xiàn)綜述

吳水澎、邵賢弟、陳漢文等人探討了企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示。作者在研究了內(nèi)部控制理論當(dāng)時(shí)的最新進(jìn)展，即COSO報(bào)告之后，提出該報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個(gè)方面，即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時(shí)建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。

陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說，并著重分析了如下幾個(gè)問題：第一，風(fēng)險(xiǎn)管理與管理的關(guān)系。作者認(rèn)為管理包括機(jī)會(huì)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)方面。機(jī)會(huì)管理主要是增加價(jià)值，而風(fēng)險(xiǎn)管理主要防止價(jià)值減少。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。作者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價(jià)的。第三，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。作者認(rèn)為，既然企業(yè)可以作假帳，那么就同樣可以超越內(nèi)部控制，內(nèi)部控制很難防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。第四，企業(yè)層面控制與業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)系。認(rèn)為企業(yè)層面控制應(yīng)貫通業(yè)務(wù)層面控制。第五，COSO框架與我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀。在COSO框架評(píng)價(jià)下我國企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)未取得預(yù)期的效果。

楊雄勝則指出傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論已面臨來自研究對(duì)象、控制立足點(diǎn)及前提條件三方面的挑戰(zhàn)?？刂茖?duì)象已不再是權(quán)力制衡、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的組織，內(nèi)部控制成為組織全力制衡的機(jī)制，應(yīng)使組織具有學(xué)習(xí)型特征。必須把基于權(quán)力控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制。

潘琰與鄭仙萍則注重對(duì)內(nèi)部控制理論構(gòu)建的基本假設(shè)進(jìn)行了探討。他們?cè)诮缍▋?nèi)部控制基本假設(shè)的內(nèi)涵和厘清內(nèi)部控制基本假設(shè)的特征之后，提出內(nèi)部控制的四個(gè)基本假設(shè)：控制實(shí)體假設(shè)、可控性假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。

謝志華則探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。作者指出企業(yè)組織關(guān)系包括設(shè)立關(guān)系和運(yùn)行關(guān)系，這兩種關(guān)系決定了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。在企業(yè)組織關(guān)系中，在發(fā)起設(shè)立時(shí)會(huì)形成平等的契約關(guān)系，以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡。而在運(yùn)行時(shí)會(huì)形成科層的等級(jí)關(guān)系，以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是監(jiān)督。制衡和監(jiān)督既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。

內(nèi)部控制其實(shí)就是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的預(yù)防企業(yè)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的管理體制和行為，其目的在于未雨綢繆，在災(zāi)難與事故發(fā)生之前通過良好有效地控制制度對(duì)其進(jìn)行識(shí)別和辨認(rèn)，然后通過良好的信息溝通渠道在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行傳輸，作為企業(yè)各部門制定應(yīng)對(duì)即將面臨的困難的措施，從而避免災(zāi)難事故或者減輕其對(duì)企業(yè)造成的影響。

因此，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在本質(zhì)上是一體的，是相輔相成，相互包含的，在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中也即是進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)管理，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，其實(shí)就是實(shí)施了內(nèi)部控制的行為，不能將兩者進(jìn)行機(jī)械性的分離和割裂，應(yīng)用較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，為企業(yè)的正常經(jīng)營和快速發(fā)展提供良好的環(huán)境。

（作者單位：中山大學(xué)管理學(xué)院）