強化審計現(xiàn)場管理的相關(guān)思路

席海昕

審計現(xiàn)場管理是對現(xiàn)場的審計人員、審計行為、審計過程及結(jié)果進行組織、控制、協(xié)調(diào)和檢查的一種審計管理活動。審計現(xiàn)場管恥主要集中于審計實施階段，即從審計組進點開始，直至審計組撤點結(jié)束。審計現(xiàn)場管理作為審計管理體系的核心是審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，科學(xué)的審計現(xiàn)場管理是提高審計質(zhì)量、實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵。因此，如何強化審計現(xiàn)場管理，實現(xiàn)審計現(xiàn)場管理的科學(xué)化、精細化與規(guī)范化，是我們亟待研究解決的問題。

一、強化審計現(xiàn)場管理的有效路徑

(一)編制科學(xué)的審計方案。把現(xiàn)場管理的關(guān)口前移至審前調(diào)查階段，重視審前調(diào)查，編制科學(xué)的審計方案。加強審計現(xiàn)場管理，必須從審計現(xiàn)場管理的源頭抓起，加強審前調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上形成科學(xué)的審計實施方案，在審計現(xiàn)場工作開始前，召開業(yè)務(wù)會對審計實施方案進行討論，集思廣益，對未成熟的方案要重新修改直至通過。讓實施方案具有指導(dǎo)性、針對性和可操作性，在審計工作中，依據(jù)方案，結(jié)合實際，對被審計單位進行真正調(diào)查研究，避免審計過程中審計重點與工作方向出現(xiàn)偏差。

(二)嚴(yán)格現(xiàn)場取證程序。審計證據(jù)是影響和決定審計質(zhì)量的重要因素，審計證據(jù)的質(zhì)量控制是審計現(xiàn)場質(zhì)量控制的核心。審計證據(jù)質(zhì)量主要體現(xiàn)在客觀性、充分性、合法性、相關(guān)性、目標(biāo)性五個方面。在審計證據(jù)的質(zhì)量控制中要注意以下幾點：一是明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題，其資料的簡繁要依據(jù)信息含量和價值大小處理，在保證證據(jù)質(zhì)量的前提下，突出對重要事項的取證，有針對性的收集、歸檔與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)；二是規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，在采用審核、觀察、監(jiān)盤等審計方法時，由于取證的要求不同，所收集的審計證據(jù)也不相同，應(yīng)分別加以明確規(guī)定，以規(guī)范審計取證行為；三是恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，要了解原因，并在底稿中注明原因和日期。在評價審計證據(jù)時，應(yīng)考慮證據(jù)間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。

(三)做好審計組人員的分工及現(xiàn)場調(diào)度，加強審計現(xiàn)場組織管理。根據(jù)總體審計目標(biāo)，把所有審計事項進行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當(dāng)?shù)膶徲嬋蝿?wù)。對重要審計事項能夠迅速集合處于分散狀態(tài)的個體共同開展審計工作，對不再作為重點審計的事項，及時分配審計人員到其他崗位，達到及時協(xié)同、分工合作、相互協(xié)調(diào)開展審計業(yè)務(wù)的目的。這一過程主要在于審計組長的領(lǐng)導(dǎo)，審計組長要切實做好組織領(lǐng)導(dǎo)，布置工作，督促落實，指導(dǎo)其他審計組成員審計檢查、收集證據(jù)、溝通協(xié)調(diào)等工作：用更多的時間和精力，思考如何實現(xiàn)審計目標(biāo)，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計成果，以及如何調(diào)動審計組成員的積極性和創(chuàng)造性。

(四)強化審計工作底稿的規(guī)范化管理。審計人員應(yīng)根據(jù)審計項目的具體情況進行判斷，以保證審計質(zhì)量為目標(biāo)，確定審計工作底稿的內(nèi)容。編制工作底稿時，應(yīng)遵循審計工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。

(五)強化審計現(xiàn)場溝通管理。審計現(xiàn)場的溝通主要包括兩方面。一方面，是審計組內(nèi)部成員之間的溝通。現(xiàn)代化審計現(xiàn)場每個審計人員的工作按照各自分工進行審計是相對獨立的，但他們又組成一個審計組作為一個整體進行審計活動，某個審計人員發(fā)現(xiàn)的線索對于另外一個審計人員的工作也許至關(guān)重要，有些事項的審查本身又需要相關(guān)事項的審查結(jié)果進行印證。這就要求在審計現(xiàn)場有一個信息交流系統(tǒng)和氛圍，并有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通，定期召開審計組現(xiàn)場業(yè)務(wù)例會和審計組與分管領(lǐng)導(dǎo)碰頭業(yè)務(wù)會議是解決信息傳遞與溝通的有效途徑。例如，陜西省審計廳每月第四周召開審計業(yè)務(wù)會議，由廳主管領(lǐng)導(dǎo)、辦公室、法制處、計劃統(tǒng)計處、審理稽核處、審計業(yè)務(wù)處、監(jiān)察室主要負(fù)責(zé)人和審計組長組成的會議成員，遵循簡明、效率和重要性原則，定期對審計過程中存在的重要問題事項詳細匯報和研究，這一制度保證了審計信息的溝通交流。另一方面，審計組與被審計單位之間的溝通。審計人員在遵守職業(yè)道德原則的前提下，注意與被審計單位相關(guān)部門人員的溝通協(xié)調(diào)。溝通可以采取詢問、座談等不同方式，要避免生硬的態(tài)度和不文明的語言，學(xué)習(xí)換位思考，站在被審計單位的角度，盡可能的使其了解并配合我們的工作，避免被審計單位出現(xiàn)某些抵制審計的情緒。在審計交換意見階段，審計人員要認(rèn)真研究被審計單位提出的反饋意見。

(六)加強審計現(xiàn)場信息管理。一是加強對審計信息認(rèn)識的管理，重視審計信息對國民經(jīng)濟宏觀決策的作用；二是加強對獲取與開發(fā)審計信息的能力與效率的管理，按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、綜合會計電算化、計算機等技術(shù)快速準(zhǔn)確獲取審計信息；三是加強儲存與處理審計信息管理，把審計信息的儲存與處理的技術(shù)、方法作為重點內(nèi)容進行管理；四是加強反饋審計信息管理，突出審計信息反饋的能力與效率，使審計信息能有效的為社會各方面服務(wù)；五是加強審計信息載體的管理，要求對審計現(xiàn)場全過程的各種工作進行記錄記載，包括審計計劃、審計通知、審計工作方案、工作底稿、審計證據(jù)、審計結(jié)論、審計建議、審計報告等文件資料按照檔案管理的要求進行分類保管，為評價審計工作質(zhì)量、總結(jié)審計工作和日后的年度審計提供使用依據(jù)。

(七)做好審計現(xiàn)場考核管理。注意審計現(xiàn)場的學(xué)習(xí)和審計人員的培訓(xùn)管理。加強審計現(xiàn)場考核，這主要包括四個方面：一是對審計人員執(zhí)法行為的考核；二是對審計組階段工作的考核：三是對項目審計進度的考核；四是對項目審計工作質(zhì)量的考核。開展現(xiàn)場審計考核管理可以采用定量考核和定性考核兩種方式，將考核成果錄入成果考核登記表，與年度目標(biāo)責(zé)任掛鉤。

二、強化審計現(xiàn)場管理的機制保障

(一)“人”的保障：加大審計人員教育培訓(xùn)力度。大力開展對審計人員的教育培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)。培養(yǎng)精通審計業(yè)務(wù)、掌握審計發(fā)展規(guī)律、熟練運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法的高層次、高技能審計人才。培養(yǎng)的審計人員不僅要有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、豐富的行業(yè)知識、專業(yè)的判斷能力及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要有較高的風(fēng)險識別和風(fēng)險評估能力。審計機關(guān)要以職業(yè)能力建設(shè)為目標(biāo)，堅持實務(wù)培訓(xùn)與理論培訓(xùn)相結(jié)合，專業(yè)職稱與提高學(xué)歷教育相結(jié)合，參審實踐鍛煉與脫產(chǎn)培訓(xùn)學(xué)習(xí)相結(jié)合，辦班培訓(xùn)與聯(lián)網(wǎng)培訓(xùn)相結(jié)合，著力完善學(xué)習(xí)培訓(xùn)教育的扶持、激勵機制。進一步加大開展各種業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和研討活動的力度，重點加強財政、投資(工程)、績效、經(jīng)濟責(zé)任和計算機審計等專業(yè)培訓(xùn)。同時，注重審前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，做好開展審計現(xiàn)場一L：作前的知識準(zhǔn)備，了解被審計單位的行業(yè)(領(lǐng)域)背景、市場狀況、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)法規(guī)、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理及會計核算體系，以及績效狀況等。

(二)“法”的保障：建立健全審計現(xiàn)場管理制度體系。修訂、完善不規(guī)范的制度，創(chuàng)新審計現(xiàn)場管理制度。其管理制度主要包括現(xiàn)場會議制度、現(xiàn)場組織調(diào)度制度、現(xiàn)場查證制度、現(xiàn)場進度控制制度、現(xiàn)場工作職責(zé)制度、回避制度、適時跟蹤檢查制度、現(xiàn)場總結(jié)考核制度、現(xiàn)場保密制度、現(xiàn)場信息管理制度等等，要逐步進入制度管理的良性循環(huán)機制。規(guī)范審計基礎(chǔ)工作包括規(guī)范審計方案的制定程序、審計測試取證技術(shù)、審計工作底稿、規(guī)范形成審計意見和結(jié)論的程序等，要確保不隨意調(diào)整和更改審計方案、審計證據(jù)、審計意見和審計報告。

(三)“技”的保障：改進和創(chuàng)新審計技術(shù)方法。創(chuàng)新審計現(xiàn)場管理方式方法，利用先進的科學(xué)方法和手段，不斷提高現(xiàn)場管理水平。積極采用計算機輔助審計技術(shù)，把現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和審計工作緊密結(jié)合起來，不斷提高審計現(xiàn)場工作效率。積極推廣運用“金審工程”，審計機關(guān)運用計算機、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)、方法、手段，實施審計監(jiān)督和審計工作規(guī)范化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的審計信息化系統(tǒng)。利用信息化系統(tǒng)連通審計機關(guān)內(nèi)部、機關(guān)之間、審計機關(guān)與政府各部門和被審計單位之間的有效網(wǎng)絡(luò)通信，開發(fā)滿足審計業(yè)務(wù)需要的應(yīng)用軟件和信息資源系統(tǒng)，進一步提高審計工作效率和質(zhì)量。同時，借助AO和OA交互系統(tǒng)，審計組上報現(xiàn)場審計資料，包括審計取證記錄、審計工作底稿、審計簡報及其他有關(guān)資料等，規(guī)定每個項目階段性上報信息的次數(shù)，充分發(fā)揮AO和OA系統(tǒng)在審計工作中的重要作用，這些便于審計組所在部門領(lǐng)導(dǎo)和審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)及時掌握審計動態(tài)，掌握現(xiàn)場工作與進度控制，對于促進審計人員強化質(zhì)量意識、風(fēng)險意識、增強責(zé)任感有重要意義。

(作者單位：陜西省審計研究所)