高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇

夏艷

一、樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”理念

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。因而高校內(nèi)部審計(jì)成為高校管理中的“免疫系統(tǒng)”也是必然。高校應(yīng)堅(jiān)決樹(shù)立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”理念，首先，從審計(jì)功能來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)同樣具備審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的三大功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。預(yù)防功能主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析和解決高校管理中苗頭性、傾向性等問(wèn)題的功能；揭示功能主要表現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)具有檢查和披露高校管理中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)以及體制、機(jī)制和制度等問(wèn)題的功能；抵御功能主要是高校內(nèi)部審計(jì)具有深層次分析問(wèn)題并提出整改意見(jiàn)與改進(jìn)建議的效能。其次，從審計(jì)作用來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性的作用。防護(hù)性作用，主要是通過(guò)對(duì)存在問(wèn)題及早發(fā)現(xiàn)或提前預(yù)測(cè)，以便采取預(yù)防措施，避免因問(wèn)題發(fā)生而導(dǎo)致不必要的損失。建設(shè)性作用，主要是通過(guò)審計(jì)建議以促進(jìn)高校改革體制、健全機(jī)制和完善制度，進(jìn)而加強(qiáng)高校內(nèi)部管理和提高教育資金的使用效益。高校樹(shù)立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”理念，是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的持續(xù)深化與創(chuàng)新，是開(kāi)創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)新局面的迫切需求。

二、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立體制

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，高校內(nèi)部審計(jì)同樣離不開(kāi)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。隨著高校規(guī)模壯大和快速發(fā)展，現(xiàn)有傳統(tǒng)的高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該適時(shí)革新。審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制的成功經(jīng)驗(yàn)，極大地提高了企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。為發(fā)掘出高校內(nèi)部審計(jì)潛在的巨大能力，以便更有效地獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，高校應(yīng)積極探索審計(jì)委員會(huì)的建立，以使高校內(nèi)審免受被審計(jì)單位及其他職能部門(mén)和個(gè)人的不當(dāng)限制與無(wú)理干預(yù)，進(jìn)而體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)由教職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，接受校務(wù)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，并對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)，在審計(jì)委員會(huì)中設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)并配備審計(jì)人員，獨(dú)立開(kāi)展日常審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。同時(shí)借鑒企業(yè)審計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入制度，設(shè)立并合理提高內(nèi)審從業(yè)人員資格準(zhǔn)入門(mén)檻，突出高校內(nèi)審工作人員的專(zhuān)業(yè)性和勝任能力，加強(qiáng)高校內(nèi)審工作人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)與后續(xù)教育，確保審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)得到不斷創(chuàng)新，業(yè)務(wù)技能得到持續(xù)提升。

三、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)與約束機(jī)制

創(chuàng)新內(nèi)審激勵(lì)機(jī)制，應(yīng)該精神和物質(zhì)兩個(gè)層面并重，即積極倡導(dǎo)正向的精神鼓勵(lì)，并輔之以一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。如建立績(jī)效考核機(jī)制，打通內(nèi)審人員的職業(yè)通道，根據(jù)工作績(jī)效給予審計(jì)人員晉升或晉級(jí)機(jī)會(huì)，以及拓展個(gè)人職業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展空間：建立審計(jì)效益獎(jiǎng)勵(lì)制度，按照審計(jì)創(chuàng)造的直接經(jīng)濟(jì)效益，如工程審計(jì)核減部分或挽回的經(jīng)濟(jì)損失，制止的浪費(fèi)等，可以按照一定比例獎(jiǎng)勵(lì)給內(nèi)審人員或留作內(nèi)審機(jī)構(gòu)的活動(dòng)基金等激勵(lì)辦法，在物質(zhì)方面給予酬勞和獎(jiǎng)勵(lì)。

創(chuàng)新高校內(nèi)審約束機(jī)制，就是要在高校內(nèi)部審計(jì)健全一種自我監(jiān)管機(jī)制，并使之不斷改進(jìn)和完善。如建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，圍繞如何提高和確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量來(lái)制定措施。又如建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度和審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)制度等，通過(guò)一系列的措施以規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)行為，管控內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是通過(guò)對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的整體評(píng)價(jià)，進(jìn)行量化考核和獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以促進(jìn)高校內(nèi)審工作在自我監(jiān)管下健康發(fā)展。

四、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施手段

狠抓高校審計(jì)的信息化建設(shè)，堅(jiān)持把審計(jì)信息化建設(shè)作為整個(gè)高校審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的助推器，實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)實(shí)施手段的創(chuàng)新。

首先要樹(shù)立信息化審計(jì)的觀念。高校審計(jì)必須建立信息化審計(jì)的觀念以適應(yīng)高校審計(jì)的必然發(fā)展。信息審計(jì)觀念包括審計(jì)對(duì)象的電子數(shù)據(jù)化、審計(jì)范圍對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)賬簿的超越、審計(jì)內(nèi)容包括全方位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息、審計(jì)方法是海量數(shù)據(jù)分析與比對(duì)。

其次要強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)。高校審計(jì)信息化尚處在建設(shè)與磨合的初級(jí)階段，要解決目前存在的不系統(tǒng)、欠規(guī)范等諸多問(wèn)題，應(yīng)從制度建設(shè)、設(shè)施建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)幾個(gè)方面著手，夯實(shí)基礎(chǔ)，穩(wěn)步推進(jìn)。制度建設(shè)解決的是審計(jì)信息化的操作規(guī)范“法”的問(wèn)題；設(shè)施建設(shè)解決的是審計(jì)信息化的開(kāi)展平臺(tái)“技”的問(wèn)題：隊(duì)伍建設(shè)解決的是審計(jì)信息化的活躍因素“人”的問(wèn)題。

再次要大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。國(guó)家審計(jì)署的“金審工程”，給審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了一場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與方法的革命。高校內(nèi)部審計(jì)必須搶抓機(jī)遇，借鑒“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗(yàn)，加速推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)高校計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的適時(shí)化、經(jīng)?；?、全面化。如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)解決就地審計(jì)的信息化問(wèn)題；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)推進(jìn)的是遠(yuǎn)程審計(jì)信息化問(wèn)題。尤其應(yīng)推廣運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)開(kāi)展審前調(diào)查。利用信息化手段全面深入的分析，結(jié)合審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷確定審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

(作者單位：安康學(xué)院)