基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展行政事業(yè)單位跟蹤審計(jì)的方法

蘇新元

行政事業(yè)單位的跟蹤審計(jì)，主要從三個(gè)方面進(jìn)行，一是跟蹤非稅收入征解返還使用情況；二是跟蹤財(cái)政資金撥付使用情況，一方面是對財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金進(jìn)行跟蹤，另一方面是對財(cái)政撥入的公用經(jīng)費(fèi)進(jìn)行跟蹤；三是跟蹤上級部門以直通車方式撥入的專項(xiàng)資金管理使用情況。

一、行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的方法

行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)，核心是跟蹤專項(xiàng)資金的使用過程，要緊緊抓住資金流向的各個(gè)環(huán)節(jié)，落實(shí)資金到位情況和使用效果。

1、開展細(xì)致的審前調(diào)查工作，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定周密詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案。首先，根據(jù)專項(xiàng)資金的性質(zhì)，抽調(diào)專業(yè)人才、組成審計(jì)組，集中學(xué)習(xí)討論相關(guān)法律、法規(guī)、政策，確定審計(jì)的方法。其次，開展充分的審前調(diào)查工作，確定審計(jì)要點(diǎn)，經(jīng)審計(jì)組成員研究討論后，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)地確定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法，明確人員分工，制定合理可行、節(jié)約審計(jì)資源的審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)程序科學(xué)、周密、規(guī)范。

2、做好跟蹤審計(jì)現(xiàn)場控制工作。一是審核財(cái)政預(yù)算，一方面要搞清楚專項(xiàng)資金總體規(guī)模，核實(shí)計(jì)劃下達(dá)數(shù)與資金到位數(shù)；另一方面，從下達(dá)計(jì)劃的文件中篩選出資金量大，項(xiàng)目影響范圍廣或涉及群眾人數(shù)多的資金作為跟蹤審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施過程的重點(diǎn)和切入點(diǎn)。二是審核項(xiàng)目計(jì)劃，首先對招投標(biāo)情況進(jìn)行審核，檢查招投標(biāo)程序是否合法，標(biāo)底是否由有資質(zhì)單位進(jìn)行編制，建設(shè)單位資質(zhì)，信譽(yù)度是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。其次，要審核項(xiàng)目造價(jià)，重點(diǎn)檢查計(jì)劃下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)與簽訂的合同標(biāo)準(zhǔn)是否一致，對實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)大于計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的情況一定要查明原因。必要時(shí)，可要求資金管理部門通知施工單位暫停施工，對合同重新進(jìn)行論證，防止高估冒算、虛報(bào)工程量，造成專項(xiàng)資金支出不合理。三是審核資金撥付管理情況。采取跟著資金走，從資金源頭按流向跟蹤審計(jì)，資金流入到那個(gè)部門就跟蹤到那里，逐筆核對落實(shí)。四是審核資金管理使用發(fā)放情況。專項(xiàng)資金使用的合理、有效應(yīng)作為跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。特別是在救災(zāi)、扶貧、低保等專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)時(shí)，要對使用發(fā)放對象進(jìn)行審核，審核發(fā)放對象是否符合規(guī)定，是否在本村(組)進(jìn)行了公示，審計(jì)要對其災(zāi)情損失等情況進(jìn)行現(xiàn)場勘測，同時(shí)，增加取證的多樣性，可采取攝像、攝影、問卷調(diào)查或訪談等形式收集審計(jì)證據(jù)，對發(fā)放對象進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面，調(diào)查資金數(shù)額在條件允許的情況下，不應(yīng)低于發(fā)放資金總額的30％。確定調(diào)查對象時(shí)應(yīng)采取隨機(jī)抽樣，做到戶必見人，無人換戶。要對項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)及物資進(jìn)行審核，防止資產(chǎn)流失。要檢查其是否建立健全了資產(chǎn)管理制度，是否作為資產(chǎn)登記入賬。對資產(chǎn)決算情況進(jìn)行審核，核實(shí)建設(shè)面積，工程取費(fèi)等情況，防止因高估冒算造成專項(xiàng)資金流失。五是開展績效評價(jià)工作。跟蹤審計(jì)應(yīng)對項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)進(jìn)行綜合評估評價(jià)，重點(diǎn)評估其使用效益。

二、行政事業(yè)單位(無專項(xiàng)資金)跟蹤審計(jì)的方法

對于僅以財(cái)政預(yù)算撥入公用經(jīng)費(fèi)作為主要經(jīng)費(fèi)來源的行政事業(yè)單位，其存在的主要問題是對公用經(jīng)費(fèi)的支出未實(shí)行事前申報(bào)制度，支出隨意性過大。在跟蹤審計(jì)中，應(yīng)考慮單位性質(zhì)和使用財(cái)政資金數(shù)額大小以及單項(xiàng)(單筆)異常支出進(jìn)行跟蹤。

1、建立行政事業(yè)單位分類跟蹤體系。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排上，應(yīng)對需審計(jì)的行政事業(yè)單位進(jìn)行分類。對資金量大，群眾關(guān)注度高，涉及民生資金管理的部門，應(yīng)作為一類單位，每年進(jìn)行跟蹤審計(jì)；對有收費(fèi)收入，執(zhí)行收支兩條線或從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，作為二類單位，對其跟蹤審計(jì)可每間隔1—2年進(jìn)行一次，主要跟蹤審計(jì)收入的完整性、真實(shí)性以及支出的效益性；對資金量小，主要依靠財(cái)政撥款，無其他收入來源的單位，作為三類單位，跟蹤審計(jì)主要以單位自查為主，每年定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交自查報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自查報(bào)告反映的問題進(jìn)行分析研究，每3—5年進(jìn)行抽審。

2、對單筆、單項(xiàng)異常資金跟蹤審計(jì)。目前，行政事業(yè)單位存在最突出的問題是支出隨意性大。在跟蹤審計(jì)中，對公用經(jīng)費(fèi)的支出，要有控制辦法，形成一整套管理機(jī)制。應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度公用經(jīng)費(fèi)支出檔案，對每一項(xiàng)目支出，如招待費(fèi)、燃修費(fèi)等，應(yīng)與前三年支出情況進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)超出歷史平均支出范圍的異常支出，剔除物價(jià)上漲指數(shù)后，對單項(xiàng)(單筆)資金進(jìn)行深入跟蹤調(diào)查，分析原因，一查到底。

3、對下?lián)苜Y金進(jìn)行跟蹤。個(gè)別行政事業(yè)單位為了逃避監(jiān)督，在撥付下屬單位經(jīng)費(fèi)時(shí)，多撥付資金，用于報(bào)銷本單位費(fèi)用及購置設(shè)備等。在跟蹤審計(jì)時(shí)，也應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度撥出經(jīng)費(fèi)檔案，與審計(jì)年度的撥款情況進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)超出以前年度撥款范圍的資金，要分析研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，進(jìn)行延伸跟蹤。調(diào)查下屬單位對撥入經(jīng)費(fèi)的使用情況，杜絕在撥款環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，同時(shí)，應(yīng)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，對賬面無記載的資產(chǎn)亦應(yīng)跟蹤查明原因。

4、對各項(xiàng)非稅收入進(jìn)行跟蹤。某些行政事業(yè)單位為了列支不合規(guī)支出，將一些變相捐贈、贊助、亂收費(fèi)資金及應(yīng)由本單位收繳的非稅收入，轉(zhuǎn)移下屬單位代收，隱匿收入。審計(jì)時(shí)，一是要延伸跟蹤審計(jì)下屬單位的財(cái)務(wù)收支，審核有無超出本單位的收費(fèi)項(xiàng)目和不屬于本單位的支出；二是根據(jù)收費(fèi)許可證的收費(fèi)范圍，對應(yīng)繳費(fèi)單位進(jìn)行跟蹤調(diào)查，核對收費(fèi)金額；三是對與該單位有業(yè)務(wù)往來的單位及個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)捐贈、贊助款的收取情況。

三、開展跟蹤審計(jì)整改情況的落實(shí)處理和后續(xù)審計(jì)工作

跟蹤審計(jì)應(yīng)將審計(jì)整改情況的落實(shí)作為重中之重，它既是審計(jì)成果的體現(xiàn)，也有利于將一些潛在問題消滅在萌芽狀態(tài)。另外，由于跟蹤審計(jì)將審計(jì)關(guān)口前移，有些專項(xiàng)資金在審計(jì)結(jié)束時(shí)，資金并未下?lián)苁褂?，對這些專項(xiàng)資金都需要事后繼續(xù)跟蹤審計(jì)。同時(shí)，對一些突發(fā)性問題也需要繼續(xù)跟蹤審計(jì)，從而更加規(guī)范專項(xiàng)資金使用管理。

(作者單位：富平縣審計(jì)局)