借鑒聯(lián)合國經(jīng)驗提高審計工作質(zhì)量

張靜

2008年中國成為聯(lián)合國審計委員會委員國，中國審計從此走上世界舞臺。在廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，我有幸參加了審計署組織的聯(lián)合國兒童基金的審計項目，以下結(jié)合聯(lián)合國審計在組織管理、項目實施、質(zhì)量控制、審計技術(shù)等方面的做法和特點，談一談對我國政府審計工作的借鑒意義。

一、聯(lián)合過審計管理方面的做法和特點

1.扁平化、自主管理模式與人力資源的優(yōu)化組合。審計署聯(lián)合國審計委員會領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室(簡稱聯(lián)審辦)對審計組的現(xiàn)場管理通過隨時請示、及時復(fù)核、快速決策的方式來實現(xiàn)。審計組通過聯(lián)合國審計專網(wǎng)隨時請示匯報，電話、飛信、QQ也是審計人員之間重要的聯(lián)絡(luò)方式。聯(lián)審辦會立即做出回復(fù)，提出處理意見，48小時內(nèi)復(fù)核完畢審計工作底稿返回審計組。聯(lián)合國審計專網(wǎng)也是聯(lián)審辦平時管理分散在各地的審計人員的工具，信息交流和安排工作都是通過郵件完成。組建審計組時，綜合考慮項目人員，合理配置人力資源，形成最優(yōu)的審計組合。

2.審計項目管理科學(xué)、規(guī)范、高效體現(xiàn)在三方面：首先，審前計劃是基礎(chǔ)。項目計劃一經(jīng)確定，嚴(yán)格執(zhí)行，同時抄送被審計單位，各環(huán)節(jié)的時間安排絲毫不差。年度審計開始之前，派出計劃組開展審前調(diào)查，回來后編制統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)手冊下發(fā)審計人員，并由專人分領(lǐng)域講解，供大家在審計中參考使用。其次，現(xiàn)場審計是關(guān)鍵。聯(lián)合國項目現(xiàn)場審計對效率和質(zhì)量的要求是同步進(jìn)行的，需要幾個人在三四周的時間內(nèi)完成從進(jìn)點會到遞交審計報告的所有工作。因此，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、全面的審計程序、充分的審計證據(jù)和良好的溝通技巧是完成現(xiàn)場審計任務(wù)制勝法寶。第三，審后整理是完善。審計組回國后兩日內(nèi)提交中英文審計報告，聯(lián)審辦組織專人當(dāng)場審核、修改、完善審計報告。一周內(nèi)上交所有相關(guān)審計資料檔案紙質(zhì)和電子各一份，包括與對方的往來郵件也要歸檔，以保留審計痕跡。最后，審計組遞交一份該項目的審計成果與經(jīng)驗分析報告，供以后審計人員參閱。

3.統(tǒng)一組織，嚴(yán)格執(zhí)行，成果共享。聯(lián)合國同類審計項目每年在同一時間段內(nèi)集中展開，要求審計人員嚴(yán)格執(zhí)行所有審計程序，無論有無審計發(fā)現(xiàn)均要獲取相關(guān)證據(jù)。審計組之間隨時交流溝通，通過郵件互相參考借鑒審計發(fā)現(xiàn)和特色審計方法，實現(xiàn)資源和成果共享。既激發(fā)和督促各組的審計進(jìn)度，也為發(fā)現(xiàn)宏觀性、普遍性問題奠定基礎(chǔ)。

二、具體審計項目方面的特點

1.財務(wù)審計與管理審計并存，合規(guī)審計與效益審計并重。聯(lián)合國審計要達(dá)到四個目標(biāo)，即通過報表審計，檢查資源投入情況，服務(wù)于預(yù)算控制；通過績效審計，評價資源產(chǎn)出效果，服務(wù)于目標(biāo)完成：通過合規(guī)審計，檢查各項法規(guī)執(zhí)行情況，服務(wù)于規(guī)則監(jiān)督；通過提出建設(shè)性審計建議，完善內(nèi)部管理，服務(wù)于改進(jìn)管理。財務(wù)收支審計需要對財務(wù)報表的整體公允性發(fā)表審計意見；績效審計對財務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)部控制以及運營管理的經(jīng)濟性、效率性、效果性發(fā)表審計意見。

2.強調(diào)結(jié)果導(dǎo)向的成果預(yù)算管理和問責(zé)制。結(jié)果導(dǎo)向型項目預(yù)算管理就是用最終成效來衡量工作，決定預(yù)算和資源的分配，強調(diào)質(zhì)量和成果。審計要審查預(yù)算編制、評價績效指標(biāo)體系、還要檢查主要產(chǎn)出情況。在問責(zé)制方面，強調(diào)問責(zé)制是高成效管理的一個核心支柱，要加強個人問責(zé)制和機構(gòu)在所取得的成果和所使用的資源方面接受會員國問責(zé)的制度，確保及時執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)的各項建議。

3.強化控制，兼顧實效，實現(xiàn)全面審計質(zhì)量管理。聯(lián)合國審計工作以制定并執(zhí)行質(zhì)量控制規(guī)范為內(nèi)容和手段，通過“審計質(zhì)量控制檢查表”對審計項目實行全面質(zhì)量管理。該表通過是非判斷的形式直觀地衡量一個審計項目從審前準(zhǔn)備到審計終結(jié)各個階段、步驟、程序的實施是否遵循了相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，包括審計成果利用情況。既是審計組長對項目質(zhì)量控制情況隨時進(jìn)行自評白查的對照標(biāo)準(zhǔn)，也是聯(lián)合國審計委員會對審計項目整體質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督的依據(jù)。

4.科學(xué)的審計技術(shù)方法和手段。審計中調(diào)查問卷、風(fēng)險評估、統(tǒng)計抽樣、分析性復(fù)核等國際通行的審計技術(shù)方法被廣泛使用，被國際同行和被審計單位普遍認(rèn)同和接受。計算機審計不僅要檢查分析計算機系統(tǒng)中的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還要對信息系統(tǒng)物理環(huán)境和系統(tǒng)控制情況進(jìn)行評價。

三、對國內(nèi)審計的借鑒意義

1.借鑒先進(jìn)審計理念，拓寬審計工作思路。借鑒聯(lián)合國全方位、多領(lǐng)域的審計思路，突破國內(nèi)傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計思維，樹立“大審計”理念。結(jié)合我國政府審計，尤其是預(yù)算執(zhí)行審計，可進(jìn)一步拓展預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容和范圍，對預(yù)算單位涉及財政資金的人、財、物等各方面實施綜合審計。

2.注重整改落實，體現(xiàn)審計成果最大化。借鑒聯(lián)合國審計強調(diào)提出建設(shè)性審計意見和建議并督促落實的思想，促進(jìn)政府審計整改落實，實現(xiàn)審計成果最大化。主要做法一是力求從完善制度、提高管理規(guī)范化的角度提出具體、合理審計意見和建議；二是跟蹤檢查并反映歷年審計結(jié)論的執(zhí)行情況；三是擴大和完善審計公告制和通報制，實行陽光審計。

3.加強審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場管理和審后整理。及早動手，安排好審前各項工作。審計工作方案要具有指導(dǎo)作用，項目實施方案要詳細(xì)具體，工作細(xì)化到人、到天、到領(lǐng)域；審計中要嚴(yán)格執(zhí)行審計方案，定期匯報審計情況，重大事項及時請示。鼓勵審計組之間進(jìn)行信息交流、互通有無；審計結(jié)束時，所有審計工作底稿遞交審計機關(guān)復(fù)核，并盡快完成審計報告。

4.開展結(jié)果導(dǎo)向的成果預(yù)算管理審計，推進(jìn)效益審計。評判預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)應(yīng)該是資源的使用效率和成果預(yù)算編制框架所列目標(biāo)的實現(xiàn)情況，而不是預(yù)算支出率的高低。審計必須區(qū)分節(jié)省和少支情況，前者是通過提高效率等措施降低成本，后者則可能是項目方案活動延后或不執(zhí)行造成的。我們也可將效益審計與預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)合起來，開展結(jié)果導(dǎo)向的成果預(yù)算管理審計，檢查被審計單位財務(wù)程序、會計系統(tǒng)、內(nèi)部控制以及運營和管理的經(jīng)濟性、效率性、效果性，評價預(yù)算單位取得的成果和使用的資源情況。

5.借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，加大先進(jìn)審計技術(shù)方法的使用。一方面，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛锌刂骑L(fēng)險的理念和方法融合到我國政府審計中，降低審計風(fēng)險。以“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”為基礎(chǔ)，保持合理的職業(yè)警覺，將審計視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。另一方面，加大調(diào)查問卷、統(tǒng)計抽樣、穿行測試、分析性復(fù)核等科學(xué)技術(shù)方法的運用。在計算機存儲數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析的基礎(chǔ)上，逐步開展全面的計算機信息系統(tǒng)審計，包括計算機物州環(huán)境和控制程序的檢查評價。

聯(lián)合國審計有許多特色、有效的做法值得我們學(xué)習(xí)借鑒。我們在虛心學(xué)習(xí)、潛心研究的同時，還應(yīng)將國際先進(jìn)的審計理念和方法引入中國，逐步完善我國審計的管理工作和技術(shù)方法。

(作者單位：陜西省審計廳)