對工程結(jié)算審計(jì)進(jìn)行分析

薛文偉

建設(shè)工程投資控制的重點(diǎn)應(yīng)放在項(xiàng)目決策開始到技術(shù)設(shè)計(jì)結(jié)束前的工作階段，也就是控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)管理的重點(diǎn)在于限額設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)方案比選和優(yōu)化及設(shè)計(jì)概算的審查。而我國目前現(xiàn)狀，只注重施工階段預(yù)算編制和結(jié)算審計(jì)，根本無法與先進(jìn)國家相比，建設(shè)單位也只重視施工階段的造價(jià)控制等等，應(yīng)引起上級建設(shè)主管部門和建設(shè)單位的高度重視，從而提高投資效益，下面著重談?wù)勈┕るA段工程結(jié)算審計(jì)。

建設(shè)工程竣工結(jié)算是施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容完成全部承包工程，經(jīng)上級主管部門驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程價(jià)款結(jié)算。結(jié)算審核是咨詢單位造價(jià)工程師以發(fā)包方提供的竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算的真實(shí)性及合法性進(jìn)行全面的審核。

工程造價(jià)的審計(jì)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)過程的階段不同分為:開工前的預(yù)算審計(jì)和工程結(jié)束后的結(jié)算審計(jì)，審計(jì)過的預(yù)算既是甲乙雙方簽訂建筑施工合同，確定合同價(jià)款的依據(jù)，又是施工企業(yè)編制施工計(jì)劃，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的依據(jù)。審計(jì)過的工程結(jié)算則是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。

1 工程造價(jià)的審計(jì)程序

1)接受委托單位的審計(jì)任務(wù)，簽訂審計(jì)合同。造價(jià)咨詢單位接受建設(shè)單位的委托，根據(jù)自己的業(yè)務(wù)能力情況安排結(jié)算審計(jì)工作。

2)組織造價(jià)咨詢單位人員做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。根據(jù)接受的審計(jì)任務(wù)，造價(jià)咨詢單位根據(jù)專業(yè)不同分為土建工程審計(jì)、水電工程審計(jì)、安裝工程審計(jì)等，組成審計(jì)項(xiàng)目組。

3)勘察施工現(xiàn)場，了解項(xiàng)目建設(shè)過程。審計(jì)項(xiàng)目組成立之后就可以進(jìn)駐施工現(xiàn)場、與建設(shè)方有關(guān)部門負(fù)責(zé)人接觸、了解項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃、施工方案、預(yù)結(jié)算的編制要求，收集以下資料:施工圖或竣工圖;工程招標(biāo)文件招標(biāo)答疑紀(jì)要及相關(guān)資料;經(jīng)批準(zhǔn)的開工報(bào)告、工期延期聯(lián)系單;設(shè)計(jì)變更及圖紙會審紀(jì)要;基礎(chǔ)處理核定單;隱蔽工程資料;現(xiàn)場簽證的工程量核定單;施工日記;經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或施工方案;現(xiàn)場簽證的工程價(jià)款調(diào)整資料;建設(shè)期相應(yīng)的工程計(jì)價(jià)依據(jù)及主要材料價(jià)格信息;經(jīng)簽證認(rèn)可的材料、設(shè)備采購、租賃合同及相應(yīng)的發(fā)票復(fù)印件;工程概算書或預(yù)算書、標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)表、竣工結(jié)算書;工程竣工資料;建設(shè)單位預(yù)付工程款、墊付工程款明細(xì)表、工程中間結(jié)算等工程價(jià)款支付情況;其他影響工程造價(jià)的有關(guān)資料。

4)造價(jià)咨詢單位審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)階段，這一環(huán)節(jié)是審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證，它是以收集到的審計(jì)資料為依據(jù)，從量、價(jià)、費(fèi)等各個(gè)方面對工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)本著實(shí)事求是，公正客觀的基本原則，充分利用專業(yè)知識保證審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)目的。

5)編寫審計(jì)報(bào)告，提出處理建議。審計(jì)人員經(jīng)過一段時(shí)間的審計(jì)實(shí)施階段之后，協(xié)調(diào)多方意見，將審計(jì)與編制之間的矛盾解決完妥，幾方達(dá)成共識，可以寫出審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)處理建議，向委托單位提出審計(jì)報(bào)告。

2 造價(jià)咨詢單位審計(jì)工程造價(jià)的方法

施工企業(yè)工程結(jié)算編制出來后，需報(bào)送建設(shè)單位或中介咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)批準(zhǔn)之后才能確認(rèn)其合法性，才能作為辦理工程結(jié)算的依據(jù)。審計(jì)結(jié)算的方法有以下幾種:

1)全面審計(jì)法:按照竣工圖及施工合同的要求結(jié)合有關(guān)概預(yù)算定額和相關(guān)文件對工程項(xiàng)目進(jìn)行全部審計(jì)，其具體審計(jì)過程和計(jì)算方法與編制預(yù)結(jié)算基本相同。全面審計(jì)法的優(yōu)點(diǎn)是全面細(xì)致、質(zhì)量比較高、效果好。目前要求較高的審計(jì)工作多采用此法。缺點(diǎn)是工作量大、時(shí)間較長。

2)重點(diǎn)審計(jì)法:就是抓住工程結(jié)算造價(jià)較高項(xiàng)目及取費(fèi)部分進(jìn)行審計(jì)。a.選擇工程量大或造價(jià)高的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，如土方工程量、混凝土工程量、鋼筋工程量等。b.對補(bǔ)充單價(jià)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，如是否將應(yīng)該計(jì)取材差的價(jià)格直接計(jì)入了直接費(fèi)，補(bǔ)充單價(jià)的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，計(jì)算是否合理等等。c.對計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審查，如已計(jì)取的費(fèi)用不符合國家、地區(qū)和部門的規(guī)定，或不符合施工合同的約定，則應(yīng)重新按正確方法計(jì)算。

3)造價(jià)指數(shù)對比審計(jì)法:根據(jù)定額站公布的造價(jià)指數(shù)粗略地審核，該法的優(yōu)點(diǎn)是審核速度快，工作量小，缺點(diǎn)是不易掌握。

3 工程結(jié)算的審計(jì)內(nèi)容

1)審計(jì)結(jié)算編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性、時(shí)效性和適用范圍。結(jié)算的編制依據(jù)主要有:國家、省、市有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額和文件及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);施工圖及設(shè)計(jì)說明;地質(zhì)勘測報(bào)告及其他相關(guān)資料;建設(shè)施工合同、竣工圖、設(shè)計(jì)變更、簽證單等;

2)審查結(jié)算文件的組成和具體項(xiàng)目是否完整和正確。檢查工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確;檢查分項(xiàng)工程的定額套用是否準(zhǔn)確;檢查定額缺項(xiàng)子目是否依據(jù)有關(guān)規(guī)定編制補(bǔ)充定額并報(bào)經(jīng)建設(shè)工程造價(jià)管理部門許可;檢查工程價(jià)格計(jì)價(jià)方式是否符合有關(guān)規(guī)定要求;檢查工程取費(fèi)是否按施工合同約定及相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定計(jì)取;檢查工程工期質(zhì)量，如有特定要求，其趕工措施費(fèi)或優(yōu)質(zhì)獎勵是否按合同約定計(jì)算;檢查工程備料款進(jìn)度款支付情況;工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況;檢查工程實(shí)際施工是否與原預(yù)算或報(bào)審結(jié)算以及施工圖設(shè)計(jì)，施工組織設(shè)計(jì)一致;檢查人工，材料機(jī)械和設(shè)備的購買，租賃價(jià)格的確定是否符合市場實(shí)際，手續(xù)是否完備合法;

3)深入施工現(xiàn)場，勘察測量工程實(shí)際情況，了解施工過程，結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)分別與建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的有關(guān)人員了解施工情況，做到心中有數(shù)，才能具體問題具體分析。

4 在實(shí)際工作中應(yīng)注意事項(xiàng)及常見問題解決方法

1)審計(jì)工作必須緊扣建筑工程施工合同。我們在審計(jì)過程中應(yīng)充分領(lǐng)悟建筑施工合同的制定原則及具體含義，遇到問題能準(zhǔn)確進(jìn)行判斷，了解合同中的造價(jià)是如何確定的，包含哪些工作內(nèi)容，如建設(shè)方在合同中制定違反法律法規(guī)的條款，這類問題如何解決;又如施工方在簽訂合同時(shí)規(guī)避了一些風(fēng)險(xiǎn)，將問題隱藏在合同中，在實(shí)際施工過程中正好又發(fā)生費(fèi)用等等;這一系列問題的解決需要造價(jià)工程師必須熟悉我國法律，精通相關(guān)法律。在實(shí)際工作中根據(jù)合同來審計(jì)的項(xiàng)目往往是有原則的。

2)結(jié)算中補(bǔ)充的費(fèi)用是否有依據(jù)。在工程施工過程中，會發(fā)生設(shè)計(jì)變更，簽證或索賠使造價(jià)增減，對這一類費(fèi)用如何審計(jì)，我們應(yīng)該分開處理:a.設(shè)計(jì)變更部分:必須是具有設(shè)計(jì)資格單位出具的設(shè)計(jì)變更單才是合法有效的，并且變更造成原圖未施工的費(fèi)用要隨之扣減。b.簽證部分:首先必須審查簽證的合法性，應(yīng)該依據(jù)合同的約定程序辦理簽證手續(xù)。其次審查簽證的合理性，造價(jià)工程師應(yīng)充分利用專業(yè)知識進(jìn)行判斷:能明確該簽證費(fèi)用已含在合同造價(jià)中則不應(yīng)計(jì)取，要杜絕巧立名目推翻合同的情況發(fā)生。另外簽證之間有時(shí)會發(fā)生工程量交叉的現(xiàn)象，造價(jià)工程師應(yīng)能很快識別。c.施工方申報(bào)的無設(shè)計(jì)變更或無簽證的費(fèi)用分兩種情況對待:原預(yù)算施工圖中明確的設(shè)計(jì)內(nèi)容，施工方在投標(biāo)時(shí)漏項(xiàng)了，這種情況不應(yīng)該計(jì)取費(fèi)用。原合同或原施工圖不明確的費(fèi)用，確實(shí)屬于簽證范疇，建設(shè)方又不肯簽證的情況，造價(jià)工程師應(yīng)本著公正的原則，充分運(yùn)用組織協(xié)調(diào)能力將問題圓滿解決。如果仍然不能解決，則可以依據(jù)合同有關(guān)條款進(jìn)行仲裁或判決。d.慎重對待新工藝新材料取定單價(jià)，新工藝新材料的使用頻率越來越高，相應(yīng)的補(bǔ)充定額尚未出臺，造價(jià)工程師應(yīng)慎重對待此類單價(jià)，該單價(jià)應(yīng)取得建設(shè)工程造價(jià)管理部門的認(rèn)可才是合法有效的。

3)工程結(jié)算大多采用定額計(jì)價(jià)為依據(jù)，因此在結(jié)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)做好工程量和定額套用的審查。根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，要做好工程結(jié)算審計(jì)工作，應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合，四個(gè)到位”。三個(gè)結(jié)合即:a.理論計(jì)算工程量與實(shí)際完成工程量相結(jié)合;b.圖上標(biāo)注數(shù)據(jù)與實(shí)地勘測數(shù)據(jù)相結(jié)合;c.合同內(nèi)完成工程量與合同外完成工程量相結(jié)合。四個(gè)到位即:a.施工方完成的實(shí)體工程量要審到位;b.監(jiān)理等簽證工程量要審到位;c.設(shè)計(jì)變更工程量要審到位;d.主要的材料價(jià)格要核實(shí)到位。

4)執(zhí)行咨詢公司各項(xiàng)技術(shù)措施，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核程序。

出具《工程造價(jià)咨詢報(bào)告》后，追蹤落實(shí)和整理檔案資料是審核結(jié)算最后一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格按檔案管理要求整理并裝訂。

總之，工程造價(jià)的結(jié)算審計(jì)工作是一項(xiàng)非常謹(jǐn)慎、復(fù)雜的工作，造價(jià)工程師在工作中應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持公正的審計(jì)原則認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)，充分運(yùn)用專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來處理審計(jì)過程中的復(fù)雜問題，去虛存實(shí)，只有這樣才能有效地控制工程造價(jià)，充分提高施工階段的投資效益。

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