從委托代理角度審視事業(yè)單位財務(wù)管理

□文/林 昀

從委托代理角度審視事業(yè)單位財務(wù)管理

□文/林 昀

我國事業(yè)單位的財務(wù)管理活動中，上級主管部門與事業(yè)單位經(jīng)營者以及經(jīng)營者與會計人員之間也存在委托代理關(guān)系。從委托代理關(guān)系角度審視事業(yè)單位的財務(wù)管理活動，對于解決現(xiàn)實中存在的問題，改進事業(yè)單位財務(wù)管理工作，完善事業(yè)單位財務(wù)管理制度，有非常重要的理論和現(xiàn)實意義。

事業(yè)單位財務(wù)管理；委托代理關(guān)系；代理成本；逆向選擇；道德風險

事業(yè)單位是由國家機關(guān)舉辦或者是其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，是為了社會公益目的而從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。由于事業(yè)單位的社會公益目的，決定了事業(yè)單位的經(jīng)營具有不同于企業(yè)的特點，事業(yè)單位的資金主要由財政撥入，事業(yè)單位的經(jīng)營不以盈利為目的。也正是由于事業(yè)單位的這種經(jīng)營特點，使事業(yè)單位的資金管理及使用具備很明顯的委托代理關(guān)系。因此，從委托代理關(guān)系的角度審視事業(yè)單位的財務(wù)管理，對于完善其財務(wù)管理制度具有非常重要的意義。

一、委托代理理論

（一）委托代理關(guān)系。按照詹森和威廉·麥克琳的定義，委托代理關(guān)系是指一種契約關(guān)系，根據(jù)這個契約，一個或多個行為主體可以指定雇傭另一個行為主體為其提供服務(wù)，并根據(jù)其提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量支付相應(yīng)的報酬。以企業(yè)為例，詹森和麥克琳認為，一個企業(yè)組織是由一系列不同層次的委托代理關(guān)系組成的總體，當委托人雇傭代理人完成某項工作，并授予代理人一定的決策權(quán)時，代理關(guān)系便成立了。委托人和代理人在交易過程中作為兩個獨立的行為主體，會在一定的約束條件下各自追求效用的最大化。在這個過程中，由于委托人和代理人面臨不確定性風險，他們掌握的信息處于非對稱狀態(tài)，并且委托人和代理人的目標函數(shù)不一致，代理人有可能利用委托人的授權(quán)而從事有可能損害委托人利益的活動，從而出現(xiàn)委托代理問題。委托人要減少委托代理問題，必須支付一定的代理成本。

（二）代理成本。所謂代理成本，就是指所有者與經(jīng)營者之間訂立各種契約的費用?？梢苑譃槿糠郑阂皇俏腥说谋O(jiān)督成本，即委托人為了激勵和監(jiān)控代理人，以使代理人為其利益而盡力工作的成本；二是代理人的擔保成本，即代理人用以保證不采取危害委托人利益的行為的成本，如果出現(xiàn)了那種行為，將給予賠償；三是剩余損失，即委托人因代理人代行決策而產(chǎn)生的一種價值損失。

代理成本出現(xiàn)的一個最重要原因就是委托人和代理人之間存在著較為嚴重的信息不對稱。代理人直接從事經(jīng)營活動，掌握著資金的流入和流出，在一定的授權(quán)范圍內(nèi)負責內(nèi)部資源的配置，控制著各項費用的支出，處于相對的信息優(yōu)勢。而委托人則處于信息劣勢。在這種信息不對稱的情況下，代理人就有可能利用信息優(yōu)勢為自己謀取額外的利益。這種額外的利益主要體現(xiàn)在對剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的控制上。

（三）剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。由于不確定性的存在，所有者和經(jīng)營者之間的合約不可能是完全的，因此將無法完全以合約表現(xiàn)的部分稱為剩余，而與剩余有關(guān)的一些權(quán)利，稱為剩余權(quán)。剩余權(quán)包括剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)。

剩余索取權(quán)是財產(chǎn)權(quán)中的一項重要權(quán)利，它是針對不確定性產(chǎn)生的利潤而言的，指的是在契約中沒有特別規(guī)定的活動的決策權(quán)。當所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一時，不存在各個不同的主體對利益的分割，因而不存在剩余索取權(quán)歸誰所有的問題。當存在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離時，剩余索取權(quán)作為一項對剩余進行索取的權(quán)利，即對總產(chǎn)品扣除了所有簽約要素的報酬之后的剩余利益的占有權(quán)，如何在所有者和經(jīng)營者之間進行分配，便成為委托代理關(guān)系下的一個重要問題。

剩余控制權(quán)是指對于企業(yè)的一些生死攸關(guān)的決策的權(quán)利，是指在契約中不能明確規(guī)定的那部分控制權(quán)的權(quán)力，它是相對于條款已經(jīng)列明的或者已作規(guī)定的特定控制權(quán)來說的。一般認為，只有所有者才有這種權(quán)力，所以有人認為剩余控制權(quán)具備所有權(quán)的一些性質(zhì)：剩余控制權(quán)是普遍存在的；剩余控制權(quán)具有可分割性；剩余控制權(quán)具有可讓渡性。這些可分割、可讓渡的性質(zhì)決定了所有者和經(jīng)營者之間會存在對剩余控制權(quán)的博弈。

二、事業(yè)單位財務(wù)委托代理關(guān)系理論分析

（一）事業(yè)單位財務(wù)代理關(guān)系目標函數(shù)分析

1、事業(yè)單位與上級主管部門之間。事業(yè)單位為了進行文化、教育、衛(wèi)生等公益服務(wù)性經(jīng)營，由上級政府主管部門以財政撥款的方式撥入資金進行運營。就事業(yè)單位的資金使用來說，上級主管部門是委托人，將其社會服務(wù)性事務(wù)委托給事業(yè)單位來經(jīng)營，由事業(yè)單位來進行有關(guān)資金的運作，并從事業(yè)單位提交的財務(wù)報告中了解其經(jīng)營情況以及決定下一年的資金撥入情況。事業(yè)單位是代理人，接受上級主管部門的委托，運作事業(yè)資金以經(jīng)營好有關(guān)事務(wù)，事業(yè)單位有義務(wù)通過向上級主管部門提交有效的財務(wù)報告，使其知曉資金運用情況并憑借財務(wù)報告獲得下一年的財政資金。在此過程中，事業(yè)單位與上級主管部門的目標函數(shù)顯然不一致。事業(yè)單位希望能通過財務(wù)報告反映的財務(wù)狀況爭取到更多的財政資金，利用這些財政資金一方面提供社會服務(wù)，履行其職能；另一方面能為其職工爭取更多的福利。上級主管部門則要考慮如何更有效率地使用財政資金，實現(xiàn)財政資金在社會范圍內(nèi)更好的配置。

2、事業(yè)單位與會計人員之間。事業(yè)單位財務(wù)管理的具體事務(wù)是由會計人員來進行的，會計人員按照日常的資金流入、流出，做出詳細的會計報表，以反映事業(yè)單位的資金運用情況。在事業(yè)單位與會計人員之間也存在一層委托代理關(guān)系，事業(yè)單位作為委托人，會計人員作為代理人。不過，事業(yè)單位和會計人員盡管具體目標有差別，但在共同利益下其總體目標是一致的。因此，對事業(yè)單位的財務(wù)管理，主要是在事業(yè)單位與上級主管部門之間的委托代理關(guān)系下進行的分析。

（二）事業(yè)單位財務(wù)代理關(guān)系中的信息不對稱分析。信息不對稱是指事業(yè)單位和上級主管部門擁有的財務(wù)信息在數(shù)量上是不對稱的。在事業(yè)單位和上級主管部門之間的委托代理關(guān)系中，委托人并不清楚代理人是如何努力實現(xiàn)委托人的目標的，只能要求作為代理人的事業(yè)單位提供財務(wù)報告進行信息傳遞和反饋，通過這種方式的信息溝通，來掌握代理人對社會服務(wù)事務(wù)的執(zhí)行情況和對財政資金的運用情況。由于事業(yè)單位直接運用財政資金進行經(jīng)營活動，對資金的運用狀況非常了解，因此擁有較多的私人信息，在占有信息方面處于優(yōu)勢和主動地位。而作為委托人的上級主管部門則在占有信息方面處于劣勢和被動地位。

三、事業(yè)單位財務(wù)委托代理關(guān)系的缺陷

（一）逆向選擇。逆向選擇是由于信息不對稱所造成的市場資源配置扭曲的現(xiàn)象。由于事業(yè)單位和上級主管部門之間就財務(wù)信息的了解上存在不對稱現(xiàn)象，會導(dǎo)致有信息優(yōu)勢的一方存在機會主義行為，而處于信息劣勢的一方為了保護自己的利益，必然會采取一定的措施，從而出現(xiàn)“逆向選擇”。

在財政資金的申請和使用上，事業(yè)單位明確知道自己對財政資金的使用數(shù)量和質(zhì)量，而上級主管部門不能完全了解，只能憑借財務(wù)報告來判斷。于是，事業(yè)單位為了能夠爭取更多的財政資金，就可能以自身利益最大化為目的來提供失真的會計信息。而上級主管部門會憑經(jīng)驗認為事業(yè)單位所需的資金應(yīng)該低于其財務(wù)報表反映出來的所需資金數(shù)量，從而減少財政資金的撥入數(shù)量。這就會導(dǎo)致真正需要較大數(shù)量財政資金來發(fā)展社會服務(wù)事業(yè)的部門不能按照實際需要獲得資金支持。這是事業(yè)單位財務(wù)委托代理關(guān)系中的信息不對稱這個固有缺陷帶來的后果。

（二）道德風險。道德風險是20世紀八十年代西方經(jīng)濟學(xué)家提出的一個經(jīng)濟哲學(xué)范疇的概念，即“從事經(jīng)濟活動的人在最大限度地增進自身效用的同時做出不利于他人的行動”，或者說是當簽約一方不完全承擔風險后果時所采取的自身效用最大化的自私行為。道德風險亦稱道德危機。事業(yè)單位的財務(wù)管理活動中，由于存在所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，事業(yè)單位及其經(jīng)營者為了給自己掙得最大利益，會利用自己的信息優(yōu)勢，提供失真財務(wù)報告來掩飾財政資金的真實運作情況。

四、事業(yè)單位財務(wù)代理關(guān)系改進策略

（一）建立會計委派制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)會計暴露出越來越多的問題，會計信息失真問題也成了社會經(jīng)濟發(fā)展中的一個大問題，廣泛引起了學(xué)界的關(guān)注。從前面的分析來看，財務(wù)信息失真是由于事業(yè)單位作為具有信息優(yōu)勢的“內(nèi)部人”對財務(wù)信息有控制權(quán)，會為了單位的整體利益及個人私利而提供虛假的會計信息。實際上，會計從本質(zhì)上看應(yīng)該是一種管理手段。對于事業(yè)單位會計人員而言，其基本職責是按國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，客觀、公正、及時地記錄和提供會計信息。事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理則以會計信息作為主要的信息源，結(jié)合其他相關(guān)信息對事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行診斷、分析、策劃、決策和控制，以此來提高單位的管理水平和經(jīng)濟效益。會計信息作為一種公共產(chǎn)品，并有會計制度與會計準則作為準繩，這就為會計委派制的實行提供了前提。

由于事業(yè)單位為國家預(yù)算撥款單位，政府完全有權(quán)派人去監(jiān)督撥款的使用情況。目前，在我國，事業(yè)單位的會計委派制已有比較成熟的模式，主要有兩種：一種是直接管理形式，即以地方政府的名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會計人員。對這些會計人員的人事檔案、工資獎勵、福利等實行集中統(tǒng)一管理，并實行定期輪崗制度。另一種是財會集中制形式，即成立事業(yè)單位財務(wù)會計核算中心，在保持各單位資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，對事業(yè)單位的財務(wù)進行集中核算。這兩種形式的會計委派形式都可以對事業(yè)單位的財務(wù)管理進行有效的外部監(jiān)督，從而減少事業(yè)單位和上級主管部門之間的信息不對稱。

（二）建立健全事業(yè)單位經(jīng)營者激勵機制和約束機制

1、激勵機制。激勵問題在代理理論中處以核心地位。在事業(yè)單位和上級主管部門之間，如果能有一個最優(yōu)的契約，使二者能實現(xiàn)激勵相容，既能實現(xiàn)事業(yè)單位的最大利益，又能實現(xiàn)社會服務(wù)事業(yè)的最好發(fā)展，這是最好不過的了。這就需要建立一個恰當?shù)臅嬓畔⑾到y(tǒng)，能夠為事業(yè)單位和上級主管部門實現(xiàn)信息的均等化。但建立這樣一個完善的會計信息系統(tǒng)顯然成本非常大。因此，較為現(xiàn)實的做法是，給事業(yè)單位經(jīng)營者以必要的自主權(quán)，完善對事業(yè)單位及其經(jīng)營者的激勵機制。

激勵機制是指管理者依據(jù)法律法規(guī)、價值取向和文化環(huán)境等，對管理對象的行為從物質(zhì)、精神等方面進行激發(fā)和鼓勵，以使其行為繼續(xù)發(fā)展的機制。按照激勵機制的含義，事業(yè)單位激勵機制的完善應(yīng)做到：一是對合理運用財政資金并提供真實的會計信息的事業(yè)單位及其經(jīng)營者以各種獎酬，以獎酬作為促使其為實現(xiàn)作為委托人的上級主管部門的目標而努力的誘導(dǎo)因素；二是從精神方面對事業(yè)單位及其經(jīng)營者所做的合乎上級主管部門目標的努力給予肯定和認同。

2、約束機制。約束機制是指為規(guī)范組織成員行為，便于組織有序運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其作用而經(jīng)法定程序制定和頒布執(zhí)行的具有規(guī)范性要求、標準的規(guī)章制度和手段的總稱。約束包括國家的法律法規(guī)、行業(yè)標準、組織內(nèi)部的規(guī)章制度以及各種形式的監(jiān)督等。事業(yè)單位財務(wù)管理中的約束機制是指政府依據(jù)法律法規(guī)、價值取向和文化環(huán)境等，對事業(yè)單位及其經(jīng)營者的行為從物質(zhì)、精神等方面進行制約和束縛以使其行為收斂或改變的機制。約束機制可以分為外部約束和內(nèi)部約束兩種，外部約束是通過不斷完善事業(yè)單位財務(wù)管理的各項法規(guī)和政策，從制度上給事業(yè)單位及其經(jīng)營者一個必須執(zhí)行的約束，使之合理運作財政資金并提供真實的財務(wù)報告。內(nèi)部約束機制是通過對事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)章制度的完善來約束事業(yè)單位經(jīng)營者。無論是內(nèi)部約束機制還是外部約束機制，要發(fā)揮作用，都需要不斷完善事業(yè)單位財務(wù)管理的有關(guān)法律法規(guī)。

總之，代理理論對事業(yè)單位的財務(wù)管理活動從理論上給予了重大指導(dǎo)，通過從委托代理的視角來審視事業(yè)單位的財務(wù)管理活動，對于我們找到理解財務(wù)管理問題的焦點，從而采取有針對性的措施來改進事業(yè)單位的財務(wù)管理具有現(xiàn)實意義。

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（作者單位：福建省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）