新會計(jì)準(zhǔn)則下的經(jīng)濟(jì)后果分析

□文/劉金梅

新會計(jì)準(zhǔn)則下的經(jīng)濟(jì)后果分析

□文/劉金梅

本文探討新會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)，主要探討新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布在會計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、企業(yè)利潤操縱行為等五個(gè)方面所引起的經(jīng)濟(jì)后果，并提出在今后會計(jì)工作中應(yīng)注意的兩點(diǎn)建議。

會計(jì)準(zhǔn)則；國際化；資產(chǎn)減值

隨著國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。為使會計(jì)信息更準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同是我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然趨勢，但這種趨同必然會產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果。按照產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是否有利可分為正面經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了一系列新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。新會計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后將逐步推廣到所有公司。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施是我國會計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑，每次會計(jì)準(zhǔn)則的頒布必然會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

（一）與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則體系不但體現(xiàn)了“國際趨同”還保持了“中國特色”。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的“國際趨同”首先在內(nèi)容體系方面，新會計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同；再者，在會計(jì)基本準(zhǔn)則、會計(jì)要素計(jì)量和會計(jì)政策選擇等方面做了大膽借鑒。新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的“中國特色”。新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同，新會計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國特色”。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是新準(zhǔn)則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)；二是繼續(xù)保留了“會計(jì)制度”這種形式制定會計(jì)規(guī)范，符合中國人的思維方式和習(xí)慣，便于理解和實(shí)際操作；三是新準(zhǔn)則、新制度在債務(wù)重組、非貨幣性交易、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得的長期股權(quán)投資等很多方面也體現(xiàn)了會計(jì)的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的；四是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)制度》并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計(jì)改革的合理模式。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)將帶來以下幾點(diǎn)經(jīng)濟(jì)后果

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。新準(zhǔn)則更新了會計(jì)目標(biāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這使得眾多的企業(yè)所有者和利益相關(guān)方更加關(guān)注企業(yè)提供的會計(jì)信息是否有助于評價(jià)企業(yè)發(fā)展?jié)撃?，是否有助于利益相關(guān)方做出投資決策。因此，新會計(jì)準(zhǔn)則既保留了傳統(tǒng)目標(biāo)中的“受托責(zé)任論”，也吸納了“決策有用論”目標(biāo)，提高了會計(jì)信息的有用性。會計(jì)信息質(zhì)量的提高具體體現(xiàn)在：首先，突出了會計(jì)信息的相關(guān)性。我國過去的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要采用的是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，在歷史成本計(jì)量模式下，對于有活躍市場的金融工具的計(jì)量缺乏對市場風(fēng)險(xiǎn)的反映，價(jià)值的變動對風(fēng)險(xiǎn)暴露的影響不能及時(shí)披露出來。新會計(jì)準(zhǔn)則中對金融工具的計(jì)量引入公允價(jià)值，而公允價(jià)值的持續(xù)變動，體現(xiàn)了其對市場利率變動所引發(fā)的市場風(fēng)險(xiǎn)的反映，與持續(xù)不變的歷史成本相比，更有助于揭示交易風(fēng)險(xiǎn)，更有助于提高其相關(guān)性，使信息使用者提高決策水平，減少決策風(fēng)險(xiǎn)。其次，注意經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的特點(diǎn)，使信息使用者得到反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的全面信息。如，買斷式債券回購業(yè)務(wù)，銀行賣出債券后獲得了資金，從法律形式上債券所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方，買方可以出售該債券給任何第三方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，回購期內(nèi)債券所有權(quán)并不發(fā)生變化，仍屬于銀行，因?yàn)殡p方交易時(shí)附加了回購條款，在回購日銀行有權(quán)利按照約定的價(jià)格購回原出售的債券，債券購入方有義務(wù)按照約定的價(jià)格將已購入的債券再返售給出售方。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定，此種情況下銀行不應(yīng)終止確認(rèn)所出售的債券。

（二）資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟(jì)后果。所謂資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額。當(dāng)有跡象顯示資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)對資產(chǎn)的可收回金額做出估計(jì)，并以此作為資產(chǎn)的價(jià)值，而資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的差額，作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

計(jì)提減值準(zhǔn)備剔除了資產(chǎn)價(jià)值中虛增的部分，使會計(jì)信息能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，使會計(jì)更健全。由于通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，資產(chǎn)中的虛增部分已經(jīng)剔除，不至于使企業(yè)因處理不良資產(chǎn)一下子產(chǎn)生虧損，因此可以鼓勵(lì)企業(yè)管理者積極處理不良資產(chǎn)，這對于提升企業(yè)整體素質(zhì)具有積極意義。另外，新會計(jì)準(zhǔn)則對已計(jì)提的某些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使企業(yè)利用計(jì)提秘密資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而后轉(zhuǎn)回操縱手段得到控制。所以，新會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的規(guī)定，不但使資產(chǎn)的價(jià)值更真實(shí)，同時(shí)也使利潤也更真實(shí)。但資產(chǎn)減值會計(jì)對企業(yè)并不是完全有利的。根據(jù)新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要計(jì)入當(dāng)期損益這會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期凈利潤的減少。對上市公司來說，凈利潤不僅僅是一般業(yè)績的衡量指標(biāo)，同時(shí)更是決定公司命運(yùn)的指標(biāo)，因?yàn)槿绻鲜泄具B續(xù)兩年虧損將被ST，如果上市公司連續(xù)三年虧損將退市。一般的，凈利潤往往是衡量企業(yè)管理者業(yè)績的指標(biāo)，企業(yè)當(dāng)期利潤下降或虧損，標(biāo)志著管理者沒有經(jīng)營好企業(yè)，會直接影響管理者獲得報(bào)酬的多少。對像銀行這樣的金融企業(yè)，由于不良貸款占資產(chǎn)的比例較大，如果計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)的利潤將明顯下降或出現(xiàn)虧損。所以，從這一點(diǎn)上說，企業(yè)往往不歡迎資產(chǎn)減值會計(jì)，是資產(chǎn)減值會計(jì)在金融企業(yè)推廣時(shí)遇到的最大障礙。

另外，資產(chǎn)減值會計(jì)的濫用將帶來如下兩方面后果：一是少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費(fèi)用、資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤虛增。如有些上市公司為自身利益避免被摘牌故意少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，從而誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者；二是一次計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)當(dāng)期發(fā)生巨額虧損，就是我們的“洗大澡”。這樣不但使資產(chǎn)的價(jià)值得不到真實(shí)反映，利潤的指標(biāo)也不能真實(shí)地反映。另外，并不是所提的資產(chǎn)減值損失都不能轉(zhuǎn)回，像計(jì)提的存貨減值損失是可以轉(zhuǎn)回的，這樣對存貨占資產(chǎn)比例比較大的（如零售業(yè)）就有可能利用先計(jì)提減值準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)回的手法進(jìn)行利潤操縱。

（三）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟(jì)后果。在新頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，即費(fèi)用化；而開發(fā)費(fèi)用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行資本化處理計(jì)入無形資產(chǎn)。研發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資本化具有明顯的后效性?，F(xiàn)在管理者的任期并不是永久性的，如果把研發(fā)費(fèi)用支出作為費(fèi)用核算，該項(xiàng)支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績下降而引起投資者的不滿，也不想看到“前人栽樹后人乘涼”的結(jié)果，于是就減少研發(fā)費(fèi)用支出，這樣短期利潤的數(shù)字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益。將研發(fā)費(fèi)用資本化就克服了上述弊端，從而更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)后果可以用以下例子進(jìn)行說明，國資委對中央企業(yè)的考核指標(biāo)是利潤總額和凈資產(chǎn)收益率。國資委作為國有資產(chǎn)的管理者，非常重視對企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的管理，凡是導(dǎo)致企業(yè)利潤下降的行為都是消極行為，由于研發(fā)費(fèi)用從支出到收益需要很長一段時(shí)間，這段時(shí)間往往超過管理當(dāng)局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會導(dǎo)致管理當(dāng)局減少研發(fā)支出等，這對提高企業(yè)的核心競爭力極為不利。如果能夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用予以資本化，對促進(jìn)企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競爭力。

從整個(gè)社會的角度看，盡管目前我國GDP增長很快，但我國企業(yè)做的更多的是“世界加工廠”，我國企業(yè)自主的品牌、自有專利、自主開發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)投入與國外相比也是少得可憐，研發(fā)費(fèi)用資本化的會計(jì)政策對使我們的社會成為創(chuàng)新型社會，增強(qiáng)我國企業(yè)整體競爭力具有非常積極的意義。

（四）借款費(fèi)用會計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)影響較大，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資產(chǎn)化，這將大大降低這類企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高企業(yè)當(dāng)期的會計(jì)利潤。借款費(fèi)用會計(jì)政策的變更出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果是，不僅可以改善企業(yè)當(dāng)期的會計(jì)利潤，也有利于改善企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核指標(biāo)，提高經(jīng)營者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。

（五）新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)利潤操縱行為的影響。一方面新會計(jì)準(zhǔn)則較多地壓縮了會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍和控制了企業(yè)對利潤的人為操縱和對經(jīng)營業(yè)績的粉飾，對會計(jì)操縱行為的約束力明顯增強(qiáng)。如，新準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容規(guī)定，資產(chǎn)減傎損失一經(jīng)確認(rèn)，以后將不得轉(zhuǎn)回，這使得利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小了，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難；存貨發(fā)出計(jì)價(jià)取消了“后進(jìn)先出法”，這一變革將使得企業(yè)無法再將變更存貨計(jì)價(jià)方法作為利潤調(diào)節(jié)手段，促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史成本，減少人為操縱的因素；新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，這是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)、謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值的做法，能夠有效避免利潤操縱，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度；但另一方面，新準(zhǔn)則依然存在企業(yè)可以操縱的空間，一些企業(yè)仍然可能依據(jù)新準(zhǔn)則運(yùn)用新的手段來對公司業(yè)績進(jìn)行操縱。比如，過去非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積，新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后則可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表。高價(jià)賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤最常見的手法。再比如，新準(zhǔn)則針對債務(wù)重組改變了將由債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。對作為債務(wù)方的企業(yè)而言，一旦債權(quán)人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，增加當(dāng)年利潤。對那些無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益，這樣就擴(kuò)大了企業(yè)利潤操縱的可能性。

三、對促進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的建議

（一）在會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的長期并存中逐步取消會計(jì)制度。為了使會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，從長遠(yuǎn)考慮，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定不移地采用各國目前一致采納的會計(jì)規(guī)范形式——會計(jì)準(zhǔn)則，而逐漸取消會計(jì)制度。但是，基于我國的國情，我們不能立即取消會計(jì)制度，而是要在相當(dāng)長的一段時(shí)間里保持會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存。

（二）加大會計(jì)監(jiān)管力度。我國會計(jì)人員、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，對國際會計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，高水平的國際會計(jì)人才就更是缺乏。只有大力培養(yǎng)會計(jì)、審計(jì)人才，才能有力地推動我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源決定生產(chǎn)力應(yīng)有意識地培養(yǎng)國際會計(jì)人才與國際會計(jì)學(xué)者，提高廣大會計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，推動我國會計(jì)教育與會計(jì)準(zhǔn)則國際化的共同發(fā)展。

1、加強(qiáng)監(jiān)管主體建設(shè)。我國會計(jì)核心監(jiān)管主體，主要有財(cái)政部、審計(jì)署和會計(jì)事務(wù)所。雖然這三個(gè)核心主體均已形成，但仍然有較多的局限性，為適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際化強(qiáng)化監(jiān)管的需要，應(yīng)在完善監(jiān)管主體上下工夫，改進(jìn)現(xiàn)有核心監(jiān)管主體的權(quán)責(zé)制度，塑造真正具有獨(dú)立主體和自主執(zhí)法權(quán)的監(jiān)管主體，防止地方政府及其他部門的干預(yù)；加強(qiáng)各監(jiān)管主體的協(xié)調(diào)，建立各個(gè)層次的會計(jì)監(jiān)管聯(lián)席會議，在各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間互通各自領(lǐng)域的情況，實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管的資源共享。補(bǔ)充監(jiān)管主體建設(shè)，建立我國會計(jì)師協(xié)會、財(cái)務(wù)經(jīng)理轉(zhuǎn)會等自律機(jī)制。

2、突出監(jiān)管方法的多元化、現(xiàn)代化。加入WTO以后我國會計(jì)監(jiān)管面臨的會計(jì)市場主體更加復(fù)雜多樣，增加了監(jiān)管難度，因此監(jiān)管主體必須充分重視監(jiān)管方法的多元化。例如，對監(jiān)管對象的關(guān)聯(lián)集團(tuán)整合、并表加以監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)、全面監(jiān)控；要求監(jiān)管對象建立財(cái)務(wù)規(guī)范化制度，嚴(yán)格規(guī)定其向監(jiān)管主體上交報(bào)告和報(bào)表的范圍、頻率，以及向市場參與者披露信息的頻率，并要求其對披露信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

3、做好會計(jì)監(jiān)管立法工作。在會計(jì)準(zhǔn)則國際化的形勢下，會計(jì)監(jiān)管立法也應(yīng)與國際慣例接軌。首先，制定會計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī)時(shí)要遵循《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》和《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類》的項(xiàng)目“會計(jì)、審計(jì)和簿記服務(wù)”的規(guī)則，然后要在考慮我國具體實(shí)際的基礎(chǔ)上借鑒國際慣例，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)會計(jì)監(jiān)管立法經(jīng)驗(yàn)。

4、協(xié)調(diào)與其他法律法規(guī)的關(guān)系。會計(jì)準(zhǔn)則是國家法規(guī)體系的一個(gè)重要組成部分，不可能脫離整個(gè)法規(guī)體系而存在。它與其他法律法規(guī)的關(guān)系在某種程度上反映出各方面利益向背，只有通過合作，才能共同存在和發(fā)展。第一，會計(jì)準(zhǔn)則與證券交易管理法的協(xié)調(diào)。西方國家會計(jì)準(zhǔn)則與證券法規(guī)的關(guān)系極為密切，會計(jì)準(zhǔn)則對其監(jiān)督，并在很大程度上為證券交易和管理服務(wù)。目前，我國證券市場還很不發(fā)達(dá)，會計(jì)準(zhǔn)則涉及證券方面的內(nèi)容比較少，但法律應(yīng)有預(yù)見性和超前性，會計(jì)準(zhǔn)則與證券法的協(xié)調(diào)刻不容緩；第二，會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。會計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，而目前我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布時(shí)間、內(nèi)容和實(shí)際操作都比審計(jì)準(zhǔn)則落后，這種情況若不改變，必將制約市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；第三，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對會計(jì)實(shí)務(wù)的要求應(yīng)該在最大限度上統(tǒng)一起來，力求最大限度地避免人為制造的差異。制定充分合理的損失準(zhǔn)備和稅前抵扣制度，及時(shí)消化不良資產(chǎn)，避免虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

5、主動參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化不僅僅是單方面向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，還要主動參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定，開拓我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際空間。具體來講，可以采取以下措施：第一，廣泛、全面參與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的工作，從形式參與逐步過渡到參與。目前，許多成員國呼吁理事會應(yīng)對發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家會計(jì)問題予以立項(xiàng)，該提案得到理事會的高度重視，這為我國實(shí)質(zhì)參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作提供了契機(jī)；第二，積極主動參與咨詢委員會的工作。我國目前是咨詢委員會的成員之一，我們應(yīng)不失時(shí)機(jī)地利用這一平臺，與其他國家，特別是廣大發(fā)展中國家進(jìn)行深入交流；有效溝通，并就有關(guān)問題達(dá)成共識，以獲得各方面的支持；第三，與有關(guān)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立并保持高效、暢通的聯(lián)絡(luò)機(jī)制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等與我國相近的國家或地區(qū)建立正式的會計(jì)事務(wù)溝通渠道，分享準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)與不足，并在國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)當(dāng)中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關(guān)系，逐步改變國際會計(jì)準(zhǔn)則制定中的力量對比格局。

四、結(jié)論

新會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果表明，新準(zhǔn)則的實(shí)施一方面會極大地提高會計(jì)信息的質(zhì)量，而另一方面也給我國各方面工作的實(shí)施帶來諸多挑戰(zhàn)，對企業(yè)財(cái)會人員的執(zhí)業(yè)能力等提出更高的要求。新準(zhǔn)則的實(shí)施是一個(gè)漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就。因此，企業(yè)要采取積極措施，從容面對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]鄭慶華，趙耀.新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異比較與分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3]丁秀梅.談執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響[J].會計(jì)之友，2006.9.

[4]何日勝.新會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的表現(xiàn)及成因分析[J].審計(jì)與理財(cái)，2007.4.

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（作者單位：四川巴中廣播電視大學(xué)）