建立有效的施工企業(yè)內部控制制度

□文/柳清兆

建立有效的施工企業(yè)內部控制制度

□文/柳清兆

隨著公路招投標法規(guī)的日益完善，公路市場競爭日趨激烈，為了立足市場，增強市場競爭力，施工企業(yè)必須建立行之有效的內部控制制度。

一、施工企業(yè)內部控制的核心作用

內部控制不單純是一種管理方法，而是一種管理機制，它的根本點是通過內部控制使之成為一種自動的管理機制，因而內部控制管理是企業(yè)管理的一種有效手段。內部控制制度不僅涉及施工企業(yè)的財務部門，還貫穿于整個企業(yè)的內部管理過程中，對整個施工企業(yè)的各項管理制度的實施都起著保護作用。表現在：第一，規(guī)范了企業(yè)的會計行為，保證了會計資料真實、完整。施工企業(yè)內部控制制度要求按內部牽制原則，實行不相容職務相互分離，授權審批控制等措施，從而保證了會計資料的真實、完整；第二，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現，糾正錯誤及舞弊行為，保證了企業(yè)資產的安全、完整；第三，確保國家財經法規(guī)，企業(yè)內部管理制度的貫徹執(zhí)行。

內部控制的核心就是日常的經營業(yè)務及其會計系統(tǒng)，以及經濟活動的秩序等。具體到施工企業(yè)來講，就是施工企業(yè)的組織結構，項目經理的職能、職權、責任，工程成本的確認、記錄、披露，人員的職責分工，最終實現保護企業(yè)財產安全，報告數據真實的目的。

二、施工企業(yè)內部控制制度的內容

1、界定職權范圍，建立嚴格的授權審批制度。建立授權批準控制制度是指施工企業(yè)通過建立合理的組織機構，確定企業(yè)內部行政領導和各個職能部門，各實體所擁有的職權和應承擔的責任。它是內部控制制度的組織保證，是強化內部控制基礎。該制度要求授權、審批、經辦、驗收等崗位的分離，從而防止了單位領導直接插手經辦經濟業(yè)務，避免了貪污挪用，索賄受賄現象的發(fā)生。施工企業(yè)應明確規(guī)定材料采購、機械租賃、非主體工程分包等各類經濟業(yè)務的職責分工和程序處理方法，制定工程施工關鍵過程和特殊過程的控制規(guī)定，以保證工程質量。建立合理的分工，制定確切的崗位責任制，確保企業(yè)內部各崗位分工明確，權利義務清晰，所有員工職權分明，以促使各級管理人員及時準確地完成施工任務，防止棄權、越權行為的出現，避免各崗位之間互相推諉、扯皮、踢球現象的發(fā)生。

2、根據內部牽制原則，建立明確的不相容分工制度。不相容分工制度要求任何一項經濟業(yè)務的辦理，都必須由兩人或兩人以上進行分工管理，相互制約、相互監(jiān)督，避免一個人包攬經濟業(yè)務全過程而容易出現的漏洞和弊端。施工企業(yè)中大宗材料的進購業(yè)務較多，如果由一個人或一個部門包攬這項業(yè)務的全過程，必然會造成一些漏洞或舞弊行為。因此，要結合施工的實際情況，由材料采購部門按計劃進行材料招投標，負責采購；工地驗收人員過磅驗收材料；工地試驗人員負責檢驗材料質量；項目經理、主管材料部門的副總及總經理簽字確認；財務部門審核發(fā)票進行付款，從而將材料的審批權、采購權、驗收及付款分設不同崗位，共同完成這項經濟業(yè)務，以保證施工活動合理有效地進行，防止舞弊行為發(fā)生。

3、建立科學嚴謹的內部會計控制制度?？刂凭褪且刂破髽I(yè)會計信息的真實性，也就是內部控制要建立在會計工作的基礎之上，建立在會計數據的真實可靠性基礎之上，因此施工企業(yè)內部控制的建設應首推內部會計控制的建設。一套完整、科學的內部會計控制制度包括：會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制及會計分析控制制度四項內容。施工企業(yè)的會計憑證控制重點在于原始憑證的控制，施工企業(yè)所收受的外部原始憑證種類較多，如商業(yè)銷售發(fā)票、工業(yè)銷售發(fā)票、服務業(yè)發(fā)票、運輸發(fā)票等，企業(yè)要制定一套嚴格的發(fā)票管理制度，以保證會計資料的真實正確。對于自制原始憑證，要采取科學的格式，有連續(xù)編號，要有有關部門及經辦人員的簽章，防止舞弊行為的發(fā)生。會計賬簿的控制，要建立賬簿登記的崗位分離制度，保證賬賬、賬表、賬務相符，防止資產流失。會計報表的控制，由于施工企業(yè)內部有許多相對而言獨立的項目經理部，所以要建立一套內部報表體系，統(tǒng)一格式、統(tǒng)一報關時間，以保證總財務部門對整個企業(yè)經濟業(yè)務的匯總，保證會計資料的完整性。會計分析控制是內部會計制度的一個關鍵，施工企業(yè)為提高經濟效益，要不斷降低成本，這就要求施工企業(yè)要有一套適合自身特點的事中和事后分析控制制度，及時分析施工成本，查明成本超支節(jié)約的原因，改進施工工藝，提高施工效益。

4、建立健全施工企業(yè)的行政控制。企業(yè)制定的各項管理制度，如果只有條文，而缺乏嚴格的保護性措施，企業(yè)管理同樣不能規(guī)范進行，這就要求施工企業(yè)要建立完善的行政控制系統(tǒng)，健全規(guī)章制度，采取公平的獎罰制度，建立各種業(yè)務培訓制度，不斷提高人員素質，以保證員工的遵章行為，遵守職業(yè)道德，抑制不良事態(tài)的擴展，保障企業(yè)各項管理制度的貫徹執(zhí)行。

三、強化施工企業(yè)內部控制制度措施

1、建立健全施工企業(yè)內部管理制度，并在運行中不斷完善，強化企業(yè)負責人的法律意識。企業(yè)的組織機構不是一成不變的，而外部市場也是在不斷改變的，這就要求施工企業(yè)不斷完善內部管理制度，不斷適應自身發(fā)展及市場變化的需要。單位負責人對企業(yè)會計資料的真實性、完整性負責，只有單位負責人的法律意識增強了，才能有效避免會計違紀行為的發(fā)生。

2、改善施工企業(yè)內部會計控制制度。企業(yè)不同的經濟業(yè)務循環(huán)隱藏的風險也有所區(qū)別，施工企業(yè)要在貫徹已實施的內部會計制度的同時，加快出臺新的業(yè)務循環(huán)的內部會計控制，逐步建立起與我國經濟發(fā)展相適應的內部會計控制制度。

3、加快企業(yè)財務管理信息化進程，完善施工企業(yè)全面會計電算化管理軟件，保證企業(yè)內部管理思想和管理制度得以實現，促進內部控制管理工作的不斷深化。

4、強化內部審計監(jiān)督、管理職能。內部審計是強化單位內部監(jiān)督不可缺少的制約機制，一方面它能保證會計資料的真實、完整，保護資產的安全、完整；另一方面通過其對經濟活動進行全面、經常、及時的監(jiān)督，保證單位內部控制逐步完善。

施工企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立健全內部控制制度，不斷深化與完善內部控制制度，強化施工企業(yè)健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位：河北省高速公路京秦管理處）