會計信息失真的法律責任

□文/張軍立

會計信息失真的法律責任

□文/張軍立

當前我國會計信息失真現(xiàn)象已相當普遍，嚴重影響了會計信息使用者對各種會計數(shù)據(jù)的正確分析和判斷。所以，通過完善會計信息失真的法律規(guī)定來保證會計信息質(zhì)量就顯得尤為必要。

會計信息；失真；法律責任

眾所周知，所謂會計信息是指反映各會計主體價值運動的可計量的經(jīng)濟信息，是企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映。其質(zhì)量狀況涉及到企業(yè)內(nèi)部各方的利益，影響著社會經(jīng)濟資源的配置效率，關(guān)系到資本市場、金融市場的運行秩序。當前我國會計信息失真現(xiàn)象已相當普遍，嚴重影響了會計信息使用者對各種會計數(shù)據(jù)的正確分析和判斷，嚴重污染了經(jīng)濟環(huán)境，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序，對我國社會主義市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行和健康發(fā)展造成了極大的負面影響。所以，通過完善會計信息失真的法律規(guī)定來保證會計信息質(zhì)量就顯得尤為必要。

一、會計信息失真的種類

（一）從會計信息產(chǎn)生過程分析，可分為會計事項虛假引起的失真和會計處理錯誤引起的失真。前者是指會計信息來源即原始憑證不真實、不合法，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項，單位以此來編制會計事項從而造成會計信息失真。后者是指雖然會計事項真實反映了經(jīng)濟活動，但是由于會計人員知識欠缺，或者粗心大意，沒有按規(guī)定的會計制度和法規(guī)處理會計信息來源，造成會計信息失真。

（二）從主客觀方面分析，可分為主觀原因和客觀原因。從主觀看，又有有意造假和無意失實之分。前者是指單位故意以欺詐、舞弊等手段，制造虛假會計信息歪曲地反映經(jīng)濟活動和會計事項，形成舞弊和違反法規(guī)行為；后者是會計人員技術(shù)、能力以及工作疏漏等原因，造成“失誤”?？陀^原因是指市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，會計核算存在眾多的不確定因素，導致會計信息出現(xiàn)誤差和失誤。

（三）會計制度引起的會計信息失真。是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項，從而造成的會計信息失真。

二、會計信息失真法律責任的具體形式

根據(jù)我國《會計法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，我國的會計法律責任主要有行政責任、刑事責任與民事責任三種。

（一）行政責任。行政責任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務而產(chǎn)生的責任。主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

1、行政處罰。這是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為其違反行政法上的強制性義務、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。行政處罰主要分為六種：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。此外還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

2、行政處分。這是指國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。行政處分的形式有：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，國企改革及大量私有制企業(yè)的出現(xiàn)，行政處分已經(jīng)不能達到糾正會計違法行為的良好效果，尤其對于私有制企業(yè)更顯得無力。因此，在追究會計行政責任方面，慢慢由以行政處分為主轉(zhuǎn)為以行政處罰為主。

（二）刑事責任。刑事責任是指犯罪行為應當承擔的法律責任。在會計活動中，有關(guān)的會計行為主體違反國家統(tǒng)一的會計制度，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，授意、指使、強令會計機構(gòu)或人員行使上述行為等，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。會計犯罪屬于經(jīng)濟犯罪的一種，它的侵害對象是正常的會計秩序和真實、客觀、公正的會計信息，侵害的客體是社會主義經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟秩序，犯罪目的是通過利用失真、錯誤的會計信息來干擾合理決策行為或取得不法利益。

（三）民事責任。民事責任是民事主體因違反民事義務所應承擔的民事法律后果，它主要是一種民事救濟手段，旨在使受害人被侵犯的權(quán)益得以恢復。從民事責任的定義可以看出，會計民事責任主要是因為違反了會計法律規(guī)范，使利害關(guān)系人受到了損失而給予的補償。而新《會計法》并沒有對民事責任做出具體的規(guī)定。倒是在這之前頒布的《注冊會計師法》首次對會計民事責任問題作出規(guī)定，該法第42條規(guī)定，注冊會計師應就其違法行為給客戶或者其他利害關(guān)系人造成的損失承擔賠償責任。另外，根據(jù)《公司法》第208條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資或驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任?！?998年出臺的《證券法》將提供虛假財務資料的賠償責任主體擴大到發(fā)行證券的公司以及對此有責任的證券商、律師、評估師等中介機構(gòu)。2003年最高人民法院頒布的《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，使得因會計涉假而造成重大損失的股民提起民事侵權(quán)賠償訴訟有了法律依據(jù)。隨著會計法律關(guān)系性質(zhì)的多元化，民事責任正在成為會計法律責任的重要形式。

三、會計信息失真的治理

（一）進一步加強會計人員職業(yè)道德的修養(yǎng)。會計法規(guī)規(guī)定并禁止所有可能出現(xiàn)的事項是不可能，也是不現(xiàn)實的，而會計人員在會計信息失真過程中扮演著重要角色，如果會計人員在工作過程中能夠牢記“誠信”二字，并真正付諸行動，會計信息失真這一惡疾必然會得到根治。

（二）進一步完善《會計法》相關(guān)規(guī)定

1、對會計信息及虛假會計信息直接作出規(guī)定。在對會計信息及虛假會計信息作出規(guī)定時，首先應當明確的是必須規(guī)定在我國調(diào)整會計法律關(guān)系的基本法，即會計法或者其實施細則中；其次對會計信息及虛假會計信息的界定必須科學化，避免過去的法律規(guī)范中的有關(guān)規(guī)定在會計專業(yè)人員看來不很科學的情況出現(xiàn)，這就要求必須結(jié)合會計專業(yè)人員和法律專業(yè)人員的意見和建議，共同來制定標準；再次對于會計違法犯罪的制定也要具體化，結(jié)合《刑法》的規(guī)定來制定會計違法犯罪的標準；同時對于《刑法》中對于會計違法犯罪制定不完善的地方，也要結(jié)合《會計法》的規(guī)定進一步完善。

2、明確單位負責人的會計法律責任，加強會計違法責任的追究力度，特別是完善會計違法的民事、刑事法律規(guī)范。

（三）加強相關(guān)會計法制宣傳和教育，促使法律行為主體能自覺遵紀守法。應該說《會計法》是防范會計信息失真的有力武器，但由于宣傳教育不夠，有些單位領(lǐng)導和會計人員法制觀念淡薄，不能自覺遵守。因此，加強法制宣傳和法制教育，特別是強化《會計法》宣傳和教育，是從思想上解決會計信息失真的根本保證，是防止會計信息失真不可缺少的環(huán)節(jié)。

（四）進一步協(xié)調(diào)其他法律規(guī)范與《會計法》，使其相互一致。目前與會計信息失真相關(guān)聯(lián)的法律相當混亂，對同一事項的認定，不同的法律有不同的解釋，如對責任主體罰款的規(guī)定：刑法為2～20萬元、公司法為1～10萬元、證券法為3～30萬元，而會計法為0.3～5萬元，相關(guān)法律間的混亂勢必造成多頭執(zhí)法，這不利于對會計信息失真的監(jiān)管。應充分發(fā)揮會計行業(yè)協(xié)會在業(yè)務規(guī)則制定上的積極性，盡快建立和完善以《會計法》為母法，具體會計準則為子法，企業(yè)會計制度（行政會計法規(guī)）為基礎(chǔ)的三級會計法規(guī)體系，充分認識會計法律規(guī)范與其他法律規(guī)范銜接與協(xié)調(diào)的形式和途徑。

會計信息失真嚴重影響了會計的監(jiān)督職能，導致決策者做出錯誤的決策，從而使企業(yè)公司乃至國家經(jīng)濟不能健康有效地發(fā)展。正因為如此，現(xiàn)在我們?nèi)鐣荚陉P(guān)心會計信息的質(zhì)量、努力提高會計信息的質(zhì)量。防止會計信息失真，需要我們社會全體人員的共同努力。會計信息失真并不是不可避免的，只要我們不斷完善會計法律法規(guī)，提高全民法律意識，提高會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德，加強對會計從業(yè)人員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育。會計信息失真是可以有效抑制和避免的。只有從全局著手，進一步深化改革和完善經(jīng)濟監(jiān)督體系，才能從根本上解決問題，才能為建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的會計監(jiān)督機制創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

（作者單位：河北政法職業(yè)學院）

[1]蔡俊瑤.試論會計信息失真及其法律責任[J].商業(yè)經(jīng)濟，2008.11.

[2]張茂祥.淺談制造虛假會計信息行為的法律責任及治理[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2007.151.

[3]趙延海.論會計信息失真及其法律責任[J].2004.6.

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