完善高校內(nèi)部會計(jì)控制

□文/柳彥彬

完善高校內(nèi)部會計(jì)控制

□文/柳彥彬

當(dāng)前高校的內(nèi)部會計(jì)控制在觀念意識、預(yù)算控制、風(fēng)險管理和人員素質(zhì)等方面存在一些問題。對此，應(yīng)從提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識、建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度、樹立風(fēng)險控制意識、提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)和加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督等方面采取對策。

高校；內(nèi)部會計(jì)控制；對策

高校內(nèi)部會計(jì)控制是指高校為維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，防范財務(wù)風(fēng)險，防止財務(wù)舞弊，實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、監(jiān)督的控制機(jī)制。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部會計(jì)控制觀念和意識淡薄

1、對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。受傳統(tǒng)辦學(xué)觀念的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、科研等工作，對建立健全內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠。沒有按財政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，甚至簡單地把部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會計(jì)控制，很多高校沒有明確經(jīng)費(fèi)支出的開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，致使會計(jì)控制流于形式。

2、對制定內(nèi)控制度的內(nèi)動力不足。高校管理層作為內(nèi)控制度的控制對象，很難制定約束自身的制度，即使內(nèi)控制度形式上完整，但遇到實(shí)際問題和涉及自身利益時，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部會計(jì)控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3、對會計(jì)工作重視程度不夠。目前，高校財務(wù)沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機(jī)，其會計(jì)核算相對較為簡單，學(xué)校重大支出款項(xiàng)和重大投資項(xiàng)目不咨詢財務(wù)部門的意見，忽視了對高校內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，財務(wù)人員難以介入重要的業(yè)務(wù)管理活動。

（二）預(yù)算管理不完善。高等學(xué)校預(yù)算是高等學(xué)校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，同時也是學(xué)校的規(guī)模和事業(yè)發(fā)展方向的綜合反映。財務(wù)預(yù)算是高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)之一，但從實(shí)際情況來看，目前高校管理普遍存在以下問題：

1、財政部門布置的部門預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算在編報時間出現(xiàn)口徑不一致的情況。從編報時間上看，財政部門布置的預(yù)算是從上一年9月開始編制，經(jīng)過“兩上兩下”，最后在預(yù)算當(dāng)年經(jīng)過一定程序?qū)彶橥ㄟ^，下發(fā)預(yù)算控制數(shù)。而學(xué)校內(nèi)部預(yù)算也就是部門包干經(jīng)費(fèi)，是預(yù)算當(dāng)年學(xué)校財務(wù)部門于2月開始編制，通過多次研究，最后在4月前通過教代會、校黨委會研究通過后，下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算。

2、預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性。學(xué)校財務(wù)預(yù)算一經(jīng)教代會、校黨委會批準(zhǔn)，就具有權(quán)威性和約束力，任何單位和個人都無權(quán)隨意變更，對未列入預(yù)算又急辦的項(xiàng)目，應(yīng)按照規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。然而，在現(xiàn)實(shí)中預(yù)算法規(guī)觀念淡薄，存在預(yù)算歸預(yù)算執(zhí)行歸執(zhí)行、管理松懈、控制不嚴(yán)等現(xiàn)象。

3、預(yù)算執(zhí)行上沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度。對各部門、各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整地評價。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制缺少風(fēng)險管理與監(jiān)督機(jī)制。由于歷史原因，高校的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印較深，風(fēng)險意識沒有提高到應(yīng)有的高度，缺乏有效的風(fēng)險管理與風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，也缺乏有效的監(jiān)督檢查機(jī)制。如對投資立項(xiàng)、評估、實(shí)施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險；籌資活動不規(guī)范，不能科學(xué)合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低，不能有效防范和控制財務(wù)風(fēng)險。

（四）崗位設(shè)置和人員安排不夠合理。由于多種原因，一些高校崗位安排存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，極容易出現(xiàn)管理漏洞。此外，不少管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制工作的需要。由于高校管理相對簡單，選拔激勵機(jī)制不健全，容易出現(xiàn)外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行、論資排輩的現(xiàn)象。而在管理崗位上的人員競爭意識差，缺乏創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制和監(jiān)督的要求。

二、加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)采取的對策

（一）提高對內(nèi)部會計(jì)控制重要性的認(rèn)識，重視會計(jì)工作，建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。樹立起單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。遵循一定的原則和具體標(biāo)準(zhǔn)，將控制的方法、措施、程序予以規(guī)范和系統(tǒng)化，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，把內(nèi)部會計(jì)控制落到實(shí)處，學(xué)校重大支出款項(xiàng)和重大投資項(xiàng)目要充分咨詢財務(wù)部門的意見，要財務(wù)人員介入重要的業(yè)務(wù)管理活動，建立嚴(yán)密、完整的內(nèi)部會計(jì)控制體系。

（二）建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。預(yù)算控制是高校內(nèi)部會計(jì)控制的一個重要方面，它涵蓋了學(xué)校教育活動的全過程，由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成，是一種動態(tài)控制。高校要根據(jù)“量入為出，收支平衡，統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的原則編制年度財務(wù)預(yù)算，合理細(xì)化部門預(yù)算，將學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算與財政部門安排編制的部門預(yù)算統(tǒng)一起來，并實(shí)行負(fù)責(zé)人限額審批制度，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出，不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模，保持預(yù)算的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。高校在不斷提高預(yù)算科學(xué)性的同時，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制與分析，定期向有關(guān)部門反饋預(yù)算執(zhí)行情況，提供完整、準(zhǔn)確的財務(wù)信息，為學(xué)校加強(qiáng)財務(wù)管理提供可靠依據(jù)。

（三）樹立風(fēng)險控制意識，實(shí)施風(fēng)險管理。目前，許多高校只重視學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張，工作重點(diǎn)放在招生人數(shù)的增加、校舍建設(shè)和其他基本建設(shè)的投入上，對盲目擴(kuò)張、大量貸款的風(fēng)險沒有充分地認(rèn)識。高校的建設(shè)資金大部分依賴貸款，貸款是需要還本付息的，而高校屬于非營利單位，在招生形勢較好時，也許有支付利息的能力，一旦招生形勢變化或其他影響效益的情況發(fā)生，將如何償還債務(wù)是高校需要思索的問題。這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內(nèi)部風(fēng)險管理，缺乏對舉債融資及還貸能力的科學(xué)性、合理性、可行性論證，因此高校應(yīng)將風(fēng)險意識作為內(nèi)部會計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立人員及公用經(jīng)費(fèi)支出、基建項(xiàng)目招投標(biāo)等風(fēng)險控制點(diǎn)，并相應(yīng)采取風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析及風(fēng)險報告等措施。

（四）合理設(shè)置崗位，注重內(nèi)部會計(jì)控制人員素質(zhì)的提高。高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)按制衡性原則，保證高校內(nèi)部工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，通過力量平衡使得內(nèi)部控制的有效性得以充分發(fā)揮。內(nèi)部會計(jì)控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的綜合素質(zhì)。人的文化素質(zhì)和道德情操等一些非制度性的因素有可能會部分地彌補(bǔ)制度的有限性，并賦予制度以彈性和生命力。為此，要突出以人為本，把思想教育放在首位，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則起表率作用，奉公守法、廉潔自律；財務(wù)人員要遵守會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則；采用適當(dāng)?shù)募钍侄?，調(diào)動職工工作的積極性和創(chuàng)造性，確保內(nèi)控制度有效地執(zhí)行。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度的監(jiān)督檢查。建立符合實(shí)際的內(nèi)控檢查制度，對內(nèi)控制度體系的健全性、有效性進(jìn)行檢查評價，并提出改進(jìn)意見，使管理走向制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)控與評價內(nèi)部控制制度體系是否切實(shí)有效地執(zhí)行，除了審核會計(jì)賬目外，還稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善、有效，并向?qū)W校管理部門提出改進(jìn)建議和報告。

總之，在當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的大環(huán)境下，適應(yīng)教育體制改革的需要，高校應(yīng)該加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計(jì)控制，增強(qiáng)適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力及抵抗風(fēng)險的能力，使教學(xué)、科研各項(xiàng)工作高效、有序地進(jìn)行。

（作者單位：長江大學(xué)）

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