公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用

□文/孫琳

公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用

□文/孫琳

我國(guó)財(cái)政部在2006年2月25日最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并將其應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)與計(jì)量等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。

一、公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值，從字面上來(lái)理解，“公允”就是要公正、允當(dāng)?shù)囊馑?。目前，業(yè)內(nèi)各界人士均認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在1995年6月發(fā)布的第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS32）中，對(duì)公允價(jià)值的定義是：公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙發(fā)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。我們可以看出，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)（IASB）還是我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義是基本相同的。首先，應(yīng)該是在公平交易的情況下，即有一個(gè)公平交易的市場(chǎng)，均是獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)，而無(wú)任何關(guān)聯(lián)關(guān)系；其次，交易雙方應(yīng)該是地位平等的，完全從自身商業(yè)利益出發(fā)完成交易的；第三，在時(shí)間性上，公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)的，涵蓋了幾種計(jì)量屬性的時(shí)間區(qū)間，包括現(xiàn)在和未來(lái)。

二、我國(guó)引入公允價(jià)值的必然性

（一）公允價(jià)值的引入有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在我國(guó)，主要強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，注重歷史成本計(jì)量屬性，而歷史成本主要是反映企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債過(guò)去的信息，不能反映該資產(chǎn)或負(fù)債現(xiàn)在的價(jià)值，相關(guān)性得不到很好的體現(xiàn)。公允價(jià)值則反映的是在特定時(shí)點(diǎn)和特定環(huán)境下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，包含了所有影響該資產(chǎn)或負(fù)債交織的信息，與歷史成本相比，更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和償債能力。同時(shí)，公允價(jià)值不僅能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)增加或減少的價(jià)值，還能對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)反映到相關(guān)利得和損失中，體現(xiàn)到利潤(rùn)表。因此，公允價(jià)值的引入有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

（二）公允價(jià)值的引入是會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也日趨國(guó)際化，目前美國(guó)等多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也日趨融入世界經(jīng)濟(jì)，與國(guó)際接軌，自然我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。

（三）我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是加入WTO以后，不斷出現(xiàn)了許多新業(yè)務(wù)、新的金融工具，為滿足會(huì)計(jì)信息充分披露的要求，對(duì)衍生金融工具、期權(quán)交易采用公允價(jià)值計(jì)量，能夠全面反映期權(quán)價(jià)值的動(dòng)態(tài)信息和未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

三、我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值難以認(rèn)定。從國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)可以看出，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)就越完善，公允價(jià)值就易于取得和認(rèn)定。在我國(guó)，通常認(rèn)定公允價(jià)值的方法有三種：一是存在活躍市場(chǎng)交易的前提下，尋找市場(chǎng)上同類交易的同類價(jià)格作為公允價(jià)值，即市價(jià)法；二是在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，通過(guò)參考類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計(jì)量項(xiàng)目公允價(jià)值；三是如果沒(méi)有市場(chǎng)可觀察的價(jià)格，運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值或者采用專業(yè)評(píng)估人員評(píng)估。其中，前兩種認(rèn)定方法，獲得公允價(jià)值相對(duì)比較容易，但是在我國(guó)缺乏成熟、活躍的市場(chǎng)，資本市場(chǎng)不完善，資產(chǎn)評(píng)估的隨意性很大，市場(chǎng)化程度低，采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)影響會(huì)計(jì)要素的可靠性。第三種認(rèn)定方法，股價(jià)技術(shù)法的實(shí)施難度是最大的一個(gè)，相對(duì)的爭(zhēng)議也非常多。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力有限。公允價(jià)值的確定很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由于市場(chǎng)體制的不健全，理論體系不完善，缺乏社會(huì)監(jiān)督，使公允價(jià)值的確定隨意性較強(qiáng)。這就要求會(huì)計(jì)人員能夠?qū)π聹?zhǔn)則及時(shí)準(zhǔn)確地把握，除了具有相關(guān)的會(huì)計(jì)理論，還要有豐富的時(shí)間經(jīng)驗(yàn)，了解資本市場(chǎng)，評(píng)估和金融的相關(guān)知識(shí)。而我國(guó)目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷能力比較缺乏，因此不少關(guān)聯(lián)公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這樣，公允價(jià)值成為了關(guān)聯(lián)方、上市公司粉飾業(yè)績(jī)，偽造盈利的工具。

（三）稅務(wù)部門(mén)不認(rèn)可。在核算企業(yè)所得稅的時(shí)候，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的公允價(jià)值的金額稅務(wù)不認(rèn)可。比如，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)將其賬面數(shù)調(diào)整到當(dāng)前的公允價(jià)值，但是稅務(wù)部門(mén)只認(rèn)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始金額，于是就形成了暫時(shí)性差異。因此，會(huì)計(jì)人員要做更大的調(diào)整。

四、我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策

（一）完善市場(chǎng)體系建設(shè)，為應(yīng)用公允價(jià)值培育良好的土壤。培育適合我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量屬性的土壤應(yīng)該是必需的，才能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性?，F(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟度在很多領(lǐng)域還不具備條件，資本市場(chǎng)的發(fā)展程度還相當(dāng)?shù)挠邢?。筆者認(rèn)為，我國(guó)在完善資本市場(chǎng)的同時(shí)，應(yīng)該建立適合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量屬性的市場(chǎng)，建立統(tǒng)一充分的競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)，同時(shí)完善已建立的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的方法首選就是市價(jià)法，因?yàn)楣_(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格是最公允的。而一些賠償制度、處罰制度能有效地保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。因此，為了保障公允價(jià)值計(jì)量的“公允”，我們應(yīng)借鑒國(guó)外一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，建立相應(yīng)的法規(guī)制度，以有效地防止造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。全面提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值正確應(yīng)用的根本，如果會(huì)計(jì)人員缺乏較高的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)，公允價(jià)值的應(yīng)用也是空談。因此，應(yīng)不斷加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育投入，培養(yǎng)公允價(jià)值觀念，熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，懂實(shí)務(wù)，具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。這樣才能提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

綜上所述，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用不是一蹴而就的，也面臨許多的問(wèn)題。隨著資本市場(chǎng)的建設(shè)，相關(guān)法規(guī)制度的建立以及評(píng)估制度的完善，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的合理性將日益顯現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變——從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”將起到關(guān)鍵的作用，也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性具有更加深遠(yuǎn)的影響。

（作者單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

[1]范偉慶，艾興，楊多，李圣寶.論公允價(jià)值存在的問(wèn)題及對(duì)策.科技信息，2010.5.

[2]黃越婷.公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010.

[3]曹志軍.我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).

[4]叢中岳.淺議公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)研究.