我國企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理問題與對策

□文/俞曉丹

我國企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理問題與對策

□文/俞曉丹

在相關(guān)學(xué)者對研發(fā)預(yù)算管理現(xiàn)狀調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，深入探討我國企業(yè)在研發(fā)預(yù)算管理方面存在的問題，在對研發(fā)過程進(jìn)行門徑式的分階段考核和價值鏈分析基礎(chǔ)上，提出作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、建立系統(tǒng)的案例數(shù)據(jù)庫，在信息技術(shù)平臺上對研發(fā)預(yù)算實行動態(tài)管理。

研發(fā)預(yù)算；作業(yè)基礎(chǔ)；動態(tài)管理本文為大學(xué)生科技成果推廣項目“作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算理論與應(yīng)用研究”階段性研究成果，項目號：ZX 100701055

一、引言

知識經(jīng)濟時代下，科技投入和科技產(chǎn)出是衡量一個企業(yè)科技進(jìn)步成效的兩項重要指標(biāo)。十二五規(guī)劃中，各省、各行業(yè)都制定出了加強自主創(chuàng)新研發(fā)投入的規(guī)劃，例如，江蘇省率先提出在這一期間使研發(fā)投入占GDP的比重由目前的2.3%爭取提升到3%以上，達(dá)到世界上創(chuàng)新型國家水平。生物醫(yī)藥行業(yè)則將400億元左右的專項資金投向相關(guān)產(chǎn)業(yè)的重大新藥研發(fā)、創(chuàng)制領(lǐng)域，此外還首次提出要把中國建成為世界第二位的制藥市場等宏偉目標(biāo)。然而，在我國企業(yè)研發(fā)管理模糊低效的現(xiàn)狀下，如何科學(xué)合理地管理好資金，提高研發(fā)項目的經(jīng)濟效益，是企業(yè)面臨的突出問題。

就研發(fā)項目而言，投資是開始，績效評價是結(jié)束，二者都無法改變和優(yōu)化研發(fā)的結(jié)果，抓兩頭的管理模式無法從根本上提高研發(fā)項目的經(jīng)濟效益。解決問題的關(guān)鍵是對研發(fā)過程進(jìn)行價值管理，預(yù)算管理是研發(fā)過程價值管理的第一項，因此對研發(fā)項目的預(yù)算管理具有重要意義。目前，傳統(tǒng)的預(yù)算管理已不再適用高科技企業(yè)研發(fā)預(yù)算的需求，急需一種新型的預(yù)算模式。本文擬從剖析我國企業(yè)在研發(fā)預(yù)算管理中存在的問題出發(fā)，研究提出相應(yīng)的管理對策。

二、相關(guān)文獻(xiàn)研究綜述

縱觀國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，對研發(fā)預(yù)算管理的研究主要集中在研發(fā)項目的資金配置模式、研發(fā)預(yù)算編制方法和研發(fā)過程管理等方面。Souder.W.E.（1986）采用差距分析法對項目價值進(jìn)行分析比較，將資金分配給最有價值的項目。Robert Berloznik（1998）提出在研發(fā)過程中運用嵌入式技術(shù)評估實現(xiàn)對研發(fā)項目整個管理過程的監(jiān)控，從而控制研究開發(fā)方式的成本效益。Maurice I．Zelman（2007）采用零基預(yù)算法編制研發(fā)項目預(yù)算，詳細(xì)分析了研發(fā)項目從篩選到財務(wù)評估，再到風(fēng)險分析和最后定奪的技術(shù)預(yù)算過程。官小春等（2008）設(shè)計了基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的企業(yè)研發(fā)預(yù)算模型及編制方法，通過對研發(fā)過程的層層分解，實現(xiàn)對整個研發(fā)過程的動態(tài)控制。梁萊歆（2008）構(gòu)建了適用大型高科技企業(yè)研發(fā)資金配置的“研發(fā)樹”模型。熊艷等（2010）建立了以企業(yè)戰(zhàn)略柔性為基礎(chǔ)，充分關(guān)注研發(fā)人員自行預(yù)算意識的柔性預(yù)算管理模式，等等。

通過研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外對預(yù)算管理的研究文獻(xiàn)較多且趨于成熟，但專門針對具有不確定性、高風(fēng)險、非標(biāo)準(zhǔn)化特點的研發(fā)項目進(jìn)行的預(yù)算研究文獻(xiàn)尚少。近年來，一些學(xué)者開始重視高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理，由只關(guān)注一個研發(fā)項目的預(yù)算管理到立足于整個企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來考慮預(yù)算管理。特別是梁萊歆和陳海生兩位教授在相關(guān)科研項目中，通過探索研究、問卷調(diào)查等形式，提出了多種具有開創(chuàng)性和可操作性的研究新思路。

三、企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理存在的問題

根據(jù)前期學(xué)者對我國企業(yè)在研發(fā)預(yù)算方面的調(diào)查研究，查閱相關(guān)文獻(xiàn)和實際案例后，總結(jié)分析出在管理上存在以下四點問題：

1、整體研發(fā)水平不高、且對研發(fā)預(yù)算重視不足。國家統(tǒng)計局公布，到2009年我國R&D經(jīng)費占GDP之比為1.7%，低于世界平均水平2.31%。南京大學(xué)會計系課題組（2001）調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)預(yù)算管理關(guān)注的重點仍局限在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，對于R&D項目投資這樣的重大項目還缺乏預(yù)算。其關(guān)鍵原因是，部分相關(guān)管理人員僅關(guān)注研發(fā)技術(shù)層面問題，而對價值管理意識淡薄，對研發(fā)過程進(jìn)行黑箱操作，或即便開展了研發(fā)預(yù)算也流于形式，沒有真正起到預(yù)算管理的作用。

2、缺乏有效的預(yù)算編制方法和編制程序。梁萊歆（2007）調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前高達(dá)82.2%企業(yè)所采用的研發(fā)預(yù)算方法存在著不同程度的不適用。研發(fā)活動的特殊性也導(dǎo)致其預(yù)算模式與生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算模式有很大不同，將研發(fā)資源簡單劃分為人工費、材料費、設(shè)備費等不僅造成資源浪費，也不利用預(yù)算編制的有效性。此外，部分企業(yè)在預(yù)算編制過程中采用領(lǐng)導(dǎo)式的垂直管理模式，這種下級員工參與程度低的預(yù)算難以保證預(yù)算編制的全面性，缺乏必要的約束。

3、研發(fā)過程缺乏嚴(yán)格有效的后續(xù)動態(tài)管理。梁萊歆（2007）研究數(shù)據(jù)表明未對編制的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的企業(yè)占到樣本總數(shù)的55.4%。研發(fā)項目具有非標(biāo)準(zhǔn)化特點，很難一次性地獲取所有相關(guān)的信息，且獲得的信息也可能隨情況的變化而失去價值。那么，當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境變化時，未進(jìn)行持續(xù)、跟蹤式動態(tài)管理的企業(yè)就很難及時制定、準(zhǔn)確選擇最佳的調(diào)整方案。

4、缺乏高效的信息化系統(tǒng)管理平臺。尚宏陽（2009）調(diào)查顯示有48.2%的企業(yè)表示未采用ERP系統(tǒng)或者其他管理軟件來實現(xiàn)對研發(fā)項目的預(yù)算管理。預(yù)算的編制要以信息的大量收集為基礎(chǔ)，相關(guān)的管理軟件就是記錄、轉(zhuǎn)換、使用這些信息的載體，信息的收集途徑與效率會對預(yù)算信息是否滿足編制需要產(chǎn)生重要影響。這就必須改進(jìn)我國企業(yè)現(xiàn)行研發(fā)預(yù)算管理水平，搭建高效的信息化系統(tǒng)管理平臺。

四、企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理改進(jìn)對策

1、加強管理人員對研發(fā)預(yù)算的重視和資源有效性的理念。隨著項目投資額度迅速增長，加大了研發(fā)項目投資風(fēng)險，研發(fā)項目的成敗不僅關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)安全，而且可能影響到企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，甚至可能關(guān)乎整個企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向。管理人員應(yīng)從觀念上認(rèn)識到研發(fā)預(yù)算管理對資源有效配置的重要性，強化成本控制與效益分析力度，洞悉企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化提供的信息來決定是否需要調(diào)整先前的預(yù)算計劃或企業(yè)戰(zhàn)略定位，降低因市場因素造成研發(fā)失敗的風(fēng)險，并在研發(fā)結(jié)束后對實際結(jié)果進(jìn)行差異分析考評。同時，提高研發(fā)人員資源利用效率的積極性，強化節(jié)約成本意識，培養(yǎng)其做個面向市場的技術(shù)商人。

2、導(dǎo)入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的上下結(jié)合編制程序。一方面基于標(biāo)準(zhǔn)成本制的傳統(tǒng)預(yù)算模式已經(jīng)很難滿足研發(fā)預(yù)算編制的需求，使編制的預(yù)算無法與研發(fā)的實際過程相配合，出現(xiàn)預(yù)算失效的現(xiàn)象。本文提出建立一套與研發(fā)活動具有更高契合度的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算模式。該模式以作業(yè)為連接點，將整個研發(fā)項目的不確定性分解成一個個作業(yè)的不確定性，提高信息準(zhǔn)確性的同時，降低了預(yù)算編制難度，弱化了風(fēng)險。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算關(guān)注閑置生產(chǎn)能力，通過不斷提高增值作業(yè)的效率，消除不增值作業(yè)，以優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈；另一方面采用上下結(jié)合的雙向參與性模式，允許下層管理者充分發(fā)表對預(yù)算編制的意見，以提高研發(fā)人員對項目經(jīng)費預(yù)算分配的認(rèn)同感，制定出可行性方案。

3、建立基于價值鏈的門徑式研發(fā)預(yù)算管理模式。該模式充分考慮到橫向、縱向及企業(yè)內(nèi)部價值鏈對研發(fā)項目價值和資源分配的影響，以價值增值為目標(biāo)，將研發(fā)進(jìn)程中的重要標(biāo)志性事件作為研發(fā)進(jìn)程的門徑，對研發(fā)預(yù)算實行分階段的管理。以資本預(yù)算方式?jīng)Q定研發(fā)項目的投資決策和門徑通過、阻止決策；根據(jù)每道門徑前后所掌握的信息，以資金控制預(yù)算的方式評審上一階段的資金投入情況，并編制下一階段的預(yù)算，直至最后門徑。該模式通過把一個研發(fā)項目的預(yù)算分解為多個門徑點預(yù)算，縮短了預(yù)算區(qū)間，控制了預(yù)算風(fēng)險，緩解了預(yù)算信息依據(jù)不足的難題，有利于實現(xiàn)對研發(fā)資金的有效預(yù)算管理，把有限的資源合理地分配到價值最大的研發(fā)項目和作業(yè)環(huán)節(jié)上。

4、構(gòu)建案例推理式的動態(tài)信息管理系統(tǒng)。在企業(yè)運用案例推理技術(shù)管理中，需要借助計算機系統(tǒng)建立研發(fā)項目案例數(shù)據(jù)庫，儲存項目資源消耗和效果評價等信息，并及時更新匹配案例的經(jīng)驗信息，以便實施新研發(fā)項目的檢索和重用。當(dāng)定義新研發(fā)項目時，在案例庫中輸入相關(guān)屬性特征，尋找一個與當(dāng)前項目最相似的案例，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整修正，最終推算該項目在作業(yè)、資源、部門之間的成本投入，用于預(yù)算的編制和控制。從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定到具體預(yù)算編制，到執(zhí)行階段必要的動態(tài)調(diào)整，再到最后的預(yù)算考評，以計算機信息網(wǎng)絡(luò)為載體能快速實現(xiàn)信息交流和傳遞，這將提高研發(fā)預(yù)算編制的靈活性和適用性，增強各部門之間的溝通和合作。

五、總結(jié)

面對“十二五”期間如此巨大的研發(fā)投入和未來科技產(chǎn)出幾何級增長的發(fā)展趨勢，如何對龐大的研發(fā)資金進(jìn)行科學(xué)的管理，是目前擺在企業(yè)面前的重要問題。本文采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制方法，在價值鏈分析的基礎(chǔ)上，對研發(fā)過程進(jìn)行門徑式的分階段考核、建立系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，在信息技術(shù)平臺上對研發(fā)預(yù)算實行動態(tài)管理。這一系統(tǒng)的管理模式對企業(yè)的規(guī)模、硬件設(shè)施和相關(guān)管理人員水平等都提出了更高的要求。因此，本研究結(jié)果在大中型高新技術(shù)企業(yè)運用可能更為合適。

（作者單位：杭州電子科技大學(xué)）

[1]南京大學(xué)會計學(xué)系課題組.中國企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評價.會計研究，2001.

[2]梁萊歆.企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理：現(xiàn)狀-問題-出路.會計研究，2007.

[3]尚宏陽.企業(yè)R&D預(yù)算管理的問卷調(diào)查與分析.財會月刊，2009.

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