全面預算管理體系研究

吳秀芹

（濰坊市投資公司，山東 濰坊 261061）

全面預算管理體系研究

吳秀芹

（濰坊市投資公司，山東 濰坊 261061）

推行全面預算管理，是高效完成企業(yè)資源配置過程，實現(xiàn)預算期目標，推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的有效管理體系。文章從推行全面預算管理的必要性、構(gòu)建全面預算管理體系的核心要素、推行全面預算管理應把握的幾個原則及應注意的重點問題等四個方面入手，提出了構(gòu)建全面預算管理體系的現(xiàn)實路徑，為企業(yè)深化內(nèi)部管理，構(gòu)建現(xiàn)代管理體系提供理論指導。

全面預算管理；績效管理；內(nèi)部控制

全面預算管理是按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營計劃，在對未來環(huán)境預測的基礎(chǔ)上，確定預算期內(nèi)經(jīng)營目標，并逐層分解，下達給企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，以價值形成反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的計劃安排，通過全面預算的執(zhí)行、考核，最終完成企業(yè)資源配置過程，實現(xiàn)預算期目標，推動實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。越來越多的實踐表明，全面預算管理是支撐企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標的科學管理工具，是轉(zhuǎn)變增長方式，實現(xiàn)最小投入、更多產(chǎn)出的有效手段。

一、企業(yè)推行全面預算管理的必要性

1.全面預算管理是解決管理矛盾的重要舉措。企業(yè)在發(fā)展過程中，特別是在高速發(fā)展階段，良好的業(yè)績掩蓋了管理上的大量矛盾，如不及時解決，將影響企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，甚至危及企業(yè)的生命。例如，目前很多公司存在著組織架構(gòu)與職責不夠清晰、業(yè)務(wù)流程不盡規(guī)范、內(nèi)部控制程序不完善、沒有建立起風險防范體系等問題，如果不能及時解決，一旦企業(yè)發(fā)展速度減慢，或遇特殊事件發(fā)生，企業(yè)將陷入被動局面。

2.全面預算管理是提高企業(yè)競爭能力的必然要求。企業(yè)參與市場競爭，面臨千變?nèi)f化的市場環(huán)境。國家宏觀調(diào)控政策、行業(yè)法規(guī)、市場供求、上游產(chǎn)品價格等諸多因素瞬息萬變，產(chǎn)品不斷經(jīng)歷從供不應求到供過于求的周期波動，不可避免地影響企業(yè)的平穩(wěn)生產(chǎn)。因此，企業(yè)成本費用控制能力是新的市場環(huán)境下求生存、求發(fā)展的關(guān)鍵。推行全面預算管理，把更多精力由市場、生產(chǎn)和產(chǎn)品開發(fā)轉(zhuǎn)移到成本控制上來，通過夯實管理基礎(chǔ)，挖掘潛力，從而提高企業(yè)競爭能力。

3.全面預算管理是高效配置企業(yè)資源的有效途徑。企業(yè)的發(fā)展過程也就是資源的配置過程，在這一過程中，需要解決資源歸屬、資源計量、信息對稱、權(quán)威配置等問題。同時，企業(yè)的資源配置始終圍繞資源的有限性開展，必須約束資源配置以提高利用效率。推行全面預算管理，可以約束資源分配，有效解決資源有限和需求無限矛盾，建立起有效的內(nèi)在約束機制，為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)健的運營環(huán)境，促進企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、又好又快發(fā)展。

二、構(gòu)建全面預算管理體系的核心要素

全面預算管理是科學的管理工具和有效的管理平臺，是企業(yè)計劃管理的延伸和精細化、科學化的結(jié)果。構(gòu)建全面預算管理體系的核心，應包括以下四個方面的內(nèi)容。

1.建立預算組織保證體系。全面預算管理是系統(tǒng)工程，需要各部門的協(xié)同配合。為此，需要設(shè)計并建立預算管理組織體系：預算管理委員會（決策機構(gòu)）、預算管理辦公室（成本控制中心）、各預算責任中心，并明確各機構(gòu)在預算組織機構(gòu)中的定位和具體職責，使各機構(gòu)預算分工明確，既各有側(cè)重，又相互配合，以保證企業(yè)全面預算管理運行更有效率。

2.優(yōu)化預算制度支持體系。為保證全面預算管理的開展，需要同步優(yōu)化企業(yè)管理制度，形成系統(tǒng)的全面預算管理制度體系，其中包括預算編制辦法、預算執(zhí)行辦法、預算分析辦法、預算追加辦法、預算調(diào)整辦法、預算仲裁辦法、預算考評辦法、責任中心預算員指導辦法、預算管理基礎(chǔ)規(guī)范辦法等，從制度上保證全面預算管理的有效運行，從而對企業(yè)運營實行全方位的控制。

3.完善綜合績效考核體系。為保證預算目標的實現(xiàn)，需要將預算考評納入綜合績效考評體系，并根據(jù)全面預算管理的要求，修訂和完善企業(yè)綜合績效考評體系。這樣，才能既有過程控制，又有結(jié)果導向，既保證預算目標的實現(xiàn)，又為業(yè)績評價提供了可衡量的客觀標準。

4.建立預算分析改進體系。定期召開經(jīng)濟運行分析會，各單位負責人分析本單位預算完成情況，并找出存在的問題，提出改進措施及建議，制定下一季度成本控制目標。成本控制中心匯總本期預算完成情況、預算執(zhí)行過程中存在的問題、成本控制中存在的問題，并提出改進措施及建議等，向預算管理委員會（決策機構(gòu)）匯報，督促改進，并在下期經(jīng)濟運行分析會中檢查改進結(jié)果，建立預算改進督查機制。

三、推行全面預算管理應把握的幾個原則

全面預算管理是科學的管理工具，但要讓它真正發(fā)揮作用，在實際應用中，還必須把握好以下幾個原則。

1.合理確定管理主題。全面預算管理的作用主要有：控制成本費用、優(yōu)化資源配置、支持企業(yè)戰(zhàn)略、提高運行效益、完善公司治理、化解公司風險。但是，推行全面預算管理不能期望同時發(fā)揮這么多作用，如果同時推進，平臺無法承受，應該根據(jù)企業(yè)具體環(huán)境和各階段的不同，科學合理確定當期全面預算管理的主題。

2.以發(fā)展戰(zhàn)略為導向。全面預算是企業(yè)應該擁有資源和已經(jīng)擁有資源的博弈產(chǎn)物，如果僅僅從現(xiàn)有資源出發(fā)，有多少資源干多少事情，企業(yè)就不可能做強做大。企業(yè)應從自身發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，首先搞清楚自己的發(fā)展需要多少資源，再去搞清楚自己已經(jīng)擁有多少資源，最后，研究資源缺口如何解決。只有以一個開放的心態(tài)去吸引整合資源，企業(yè)才能越做越強，越做越大。

3.以績效考評為保證。全面預算管理的有效性主要反映在預算考評的科學性和嚴格性。目前，很多企業(yè)的預算考評僅僅是企業(yè)綜合績效考評體系中經(jīng)濟指標的一部分。但如果把預算考評和企業(yè)綜合績效考評有效融合，不但可以極大地調(diào)動員工積極性、規(guī)范員工工作行為，還可以為實現(xiàn)預算目標提供有力保證，提高全面預算管理的成功率。

4.以專項管理為補充。全面預算管理不僅約束企業(yè)資源配置，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供保證，還為開展專題企業(yè)管理活動提供了契機。為此，在推行全面預算管理的基礎(chǔ)上，可以同步推行六西格瑪管理、全面質(zhì)量管理、精益生產(chǎn)管理、新產(chǎn)品開發(fā)項目管理等，能夠取得更好的效果。

四、推行全面預算管理應注意的重點問題

推行全面預算管理，是企業(yè)管理的重要舉措，是內(nèi)部利益的優(yōu)化調(diào)整，必然面臨諸多阻力與問題，特別要注意抓好以下幾個方面：

1.統(tǒng)一思想。全面預算管理是企業(yè)資源的約束性分配，其勢必會調(diào)整原來的既定利益，帶來各種阻力，需要從企業(yè)核心領(lǐng)導層面正確決策，全力推動。否則，在強大的利益阻力面前，這項工作無法開展。同時，全面預算管理是信息對稱的過程，只有決策核心層才具備信息對稱的優(yōu)勢，主要領(lǐng)導者的親自參與，才能真正提高全面預算管理的可能性，形成合力，共同討論預算目標、預算主題，共同分析預算存在的問題、解決措施，也才能真正將其落到實處。同時，需要通過動員大會、內(nèi)部媒體、工作例會等方式時時講預算，天天講成本，才能使全面預算工作深入人心，自覺執(zhí)行，從而取得較為理想的效果。

2.精心設(shè)計。正因為全面預算管理工作有阻力，只有精心設(shè)計，才能確保推行成功。否則，全面預算管理工作可能半途而廢，或者效果不好。為此，企業(yè)在前期準備上可以借助外力，聘請專業(yè)機構(gòu)、專家學者幫助進行深入調(diào)研，理清預算環(huán)境，設(shè)計最佳方案，指導培訓動員、預算編制、協(xié)助執(zhí)行、配合考核，更重要的是幫助開闊視野，深入思考，提高全面預算工作的有效性。

3.強力推動。再好的方案設(shè)計，如果沒有強大的執(zhí)行力，得不到落實，也是枉然。為此，企業(yè)需要果斷決策，組建專門管理辦公室，從財務(wù)和技術(shù)部門選調(diào)精兵強將，強力推動該項工作。只有建立高效的工作班子，才能頂住各種壓力，深入調(diào)研分析，化解利益矛盾，有效地推動這項工作開展，得到員工理解和認同。

4.多方配合。全面預算管理是一項系統(tǒng)工程，不但需要領(lǐng)導重視，還需要各職能部門配合，求同存異，全力配合支持預算管理工作。尤其是財務(wù)部門要全力提供信息支持和協(xié)助預算編制，人力資源部門修改綜合績效考評指標，使預算與考評能夠有效融合。各責任中心不但是預算執(zhí)行主體，還要成為預算編制能手，大家共同努力下，才能使全面管理工作順利開展，并取得良好效果。

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責任編輯：王玲玲

F272.71

A

1671-4288(2011)01-0114-02

2010-12-20

吳秀芹（1965-），女，山東文登人，濰坊市投資公司會計師。