完善政府財務(wù)報告制度的路徑選擇
——基于民主財政的視角

史 龍

（安徽財經(jīng)大學(xué) 商學(xué)院，安徽 蚌埠 233041）

完善政府財務(wù)報告制度的路徑選擇
——基于民主財政的視角

史 龍

（安徽財經(jīng)大學(xué) 商學(xué)院，安徽 蚌埠 233041）

政府財務(wù)報告制度的完善對于強(qiáng)化政府公共受托責(zé)任，建設(shè)民主財政具有重要意義。我國的政府財務(wù)報告制度并未真正建立起來，原有的體系也存在諸多缺陷。今后應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)信息需求主體，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，充實(shí)報告內(nèi)容，實(shí)施審計，構(gòu)建對外報告制度，以此促進(jìn)政府財務(wù)報告制度的完善。

民主財政；政府會計；政府財務(wù)報告

近年來，伴隨著民主財政的熱議，各國政府紛紛采取措施，著力打造一個透明、法制的政府，創(chuàng)造民主的環(huán)境，提升財政透明度，實(shí)現(xiàn)財政的民主化，更好地提供公共服務(wù)。其中，再造政府財務(wù)報告制度成為努力的方向之一。

一、民主財政與政府財務(wù)報告

民主一詞，其定義多種多樣，在我國可以解釋為人民主權(quán)或公民主權(quán)，即政府行使公共權(quán)力受制于大眾，應(yīng)按照大眾的意愿和法定程序進(jìn)行公共決策，實(shí)施公共行為。人類民主最初始于政治領(lǐng)域，其后又拓展到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。財政民主作為民主理念在財政領(lǐng)域的延伸，以政治民主和經(jīng)濟(jì)民主為意識基礎(chǔ)，以公共財政為制度架構(gòu)，把政治民主和經(jīng)濟(jì)民主融合成復(fù)合型的民主求索機(jī)制，具體來說，就是政府在打理、使用政府財產(chǎn)時通過民主的程序和方式進(jìn)行，而不是依靠行政力量專斷獨(dú)行。政府之財是通過法定程序由公眾的個體財產(chǎn)轉(zhuǎn)換而成的集合性、公共性財產(chǎn)，來源是私人財產(chǎn)，代表的是公共利益。財政的民主化實(shí)質(zhì)上是對公眾財產(chǎn)權(quán)的政治保護(hù)，是公民獲取信息、表達(dá)意愿、實(shí)現(xiàn)政治權(quán)利的保證，政府的經(jīng)濟(jì)行為將更加公開，更符合公眾利益。隨著民主化的不斷深入，其結(jié)果必然是構(gòu)筑起真正的民主財政。

民主財政是政府及公共部門在法制框架內(nèi)，遵照大眾的意愿，通過既定的民主程序，運(yùn)用一定的民主方式實(shí)施公共理財活動。在這一制度下，公民通過法定程序行使對財政事務(wù)尤其是重大財政事務(wù)的決定權(quán)，即財政事務(wù)須經(jīng)代議機(jī)構(gòu)審批同意才能執(zhí)行；同時公民對財政行為實(shí)施監(jiān)督，防止其偏離代議機(jī)構(gòu)的決定，損害公共利益?？梢姡瑯?gòu)建民主財政的關(guān)鍵制度安排是財政透明，涉及財政的決策、執(zhí)行以及評價等都應(yīng)具備公開性、透明性的特點(diǎn)，為大眾參與公共治理提供充分、及時的公共信息。如果財政透明度低，那么預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督、決算等只會流于形式，民主亦成為行政權(quán)力的附庸，公民的公共利益也無法得到保障。

在民主社會中，提升財政透明度，建設(shè)民主財政的路徑多種多樣，但其核心是充分、正確且及時的信息公開。根據(jù)日本學(xué)者鶴光太郎（2003）的研究成果，財政透明度包括“制度透明度”、“會計透明度”以及“指標(biāo)與預(yù)測的透明度”三方面。因此，完善政府財務(wù)報告無疑是其中可供選擇的理想方式，尤其是考慮到我國財政欠缺透明的現(xiàn)狀，則更加顯示出完善政府財務(wù)報告對于民主財政的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）是信息披露的傳統(tǒng)形式，為民主財政提供制度基礎(chǔ)

在現(xiàn)代社會，信息公開的形式很多，而且隨著科技的進(jìn)步和大眾觀念的更新，各種新的形式層出不窮，但這并不意味著某些老的信息披露手段已喪失存在的意義而應(yīng)該被忽略甚至遺忘。毋庸置疑，財務(wù)報告就是一種非常傳統(tǒng)但在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今天依舊有效的形式，相應(yīng)地，政府財務(wù)報告也就成為政府信息披露不可或缺的手段之一。完整的政府財務(wù)報告能夠公開政府所有的財務(wù)信息，為公民考評政府績效提供了依據(jù)；同時，相關(guān)的政府會計準(zhǔn)則也為報告提供了法制約束，維護(hù)了財務(wù)信息的公允和無誤，從而為公眾參政議政，監(jiān)督財政行為，促進(jìn)財政民主提供了制度基礎(chǔ)。

（二）是財務(wù)信息的載體，為民主財政搭建信息溝通平臺

公共信息的種類很多，財務(wù)信息無疑是公眾最渴望得到和獲取的一類，因?yàn)樨斦袨榧敖Y(jié)果可以通過政府會計以財務(wù)信息的形式核算和記錄出來。作為政府財務(wù)信息的主要載體，政府財務(wù)報告以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式固化和反映了政府的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和公共績效，滿足了公眾對財政信息的需求，為考評公共受托責(zé)任的履行提供了有效途徑，實(shí)現(xiàn)了與大眾之間的信息溝通，并籍此平臺強(qiáng)化責(zé)任，集聚民意，加強(qiáng)管理，最終解脫公共受托責(zé)任。

（三）符合社會契約精神

根據(jù)社會契約理論，一國的社會成員達(dá)成并簽訂契約，自愿將部分權(quán)力讓渡出來結(jié)合成公共權(quán)力，交由公共機(jī)構(gòu)即政府代為執(zhí)行，由此與政府之間形成了一種委托代理關(guān)系。公眾作為委托人提供公共財務(wù)資源，政府作為受托人打理這些資源，履行公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任是指受托管理公共資源的政府、機(jī)關(guān)及人員管理公共事務(wù)包括財政事務(wù)并向大眾報告的義務(wù)。政府有責(zé)任保障財政活動的高效，也有義務(wù)公開信息，對自己履行受托責(zé)任做出合理的解釋；同時，公眾有權(quán)利要求并監(jiān)督財政行為獲得較好的效果。但在不完全契約條件下，信息不對稱現(xiàn)象極有可能發(fā)生，政府是公共信息的創(chuàng)造者和擁有者，居于強(qiáng)勢，具有隱瞞消息的動機(jī)；公眾處于信息弱勢，因此獲得公共信息的動機(jī)更加強(qiáng)烈，對政府報告的依賴性有增無減。政府財務(wù)報告對財政活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督，是使用者判斷財政效率，評價受托責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。公眾通過財務(wù)報告能夠把握政府財務(wù)資源的使用效果和財政狀況，發(fā)現(xiàn)不足，參與決策，提出改善財政運(yùn)行的建議，發(fā)揮監(jiān)督職能?？梢姡鳛樯鐣跫s的組成內(nèi)容，政府財務(wù)報告是政府解除公共受托責(zé)任的內(nèi)在要求，也是維護(hù)公眾知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的有效途徑，構(gòu)成了民主財政建設(shè)的重要方面。

二、我國政府財務(wù)報告制度的現(xiàn)狀與問題

（一）信息需求主體的界定存在偏差

國際貨幣基金組織的《財政透明度良好做法守則——原則宣言》強(qiáng)調(diào)，政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾公開全面且真實(shí)的財政信息，提高財政透明度，增進(jìn)政府效率，建立公共財政體制。政府公開財政信息的重要渠道是政府財務(wù)報告，財務(wù)會計及核算是財務(wù)報告的題中之義。截至目前，我國各級政府并沒有建立起正規(guī)的政府財務(wù)報告制度，甚至連真正意義上的政府會計也不存在，只有所謂的政府預(yù)算會計，其信息主要是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算單位內(nèi)部資金管理的需要，服務(wù)對象是公共機(jī)構(gòu)而非公眾。政府財務(wù)報告利用會計手段反映財政資源的運(yùn)行效果及公共受托責(zé)任履行情況，社會公眾理應(yīng)是最重要的信息需求者和使用者，而預(yù)算會計恰恰把這一最主要的使用群體忽略了。

（二）會計基礎(chǔ)的選擇欠缺科學(xué)

政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般有四種：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制，不同的基礎(chǔ)對政府會計信息會產(chǎn)生較大的影響。我國的預(yù)算會計長期以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，不僅不符合一些權(quán)威國際組織的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；而且一些與預(yù)算收支不存在直接關(guān)聯(lián)的重要會計信息可能由于收付實(shí)現(xiàn)制的限制被忽略或遺漏。例如，我國預(yù)算會計對政府參股投資以當(dāng)期財政支出反映，對投資形成的國有股不要求核算和報告，不能真實(shí)地反映政府資產(chǎn)，無法有效管理國有資產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)。再如，一些當(dāng)期發(fā)生但沒用現(xiàn)金支付的債務(wù)，在收付實(shí)現(xiàn)制下不構(gòu)成預(yù)算會計報表的內(nèi)容，成了“隱性債務(wù)”，加劇了財政風(fēng)險，地方政府尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府欠發(fā)的薪酬、對供應(yīng)商的欠款、社保基金缺口等就屬此列。收付實(shí)現(xiàn)制無法全面計量部門和單位的公共服務(wù)成本，給公共部門績效考核的公正性打了折扣。

5．宗族惡勢力或者地痞流氓阻撓土地信托流轉(zhuǎn)。在農(nóng)村部分地區(qū)，宗族惡勢力和地痞流氓影響力不可低估，甚至已經(jīng)影響了基層政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，老百姓敢怒不敢言。他們早就對農(nóng)村一些優(yōu)質(zhì)的地塊和項(xiàng)目垂涎三尺，現(xiàn)在豈容別人插手？傳統(tǒng)土地流轉(zhuǎn)一般在農(nóng)戶之間小范圍進(jìn)行，他們一般不方便阻撓，現(xiàn)在土地大規(guī)模、長時間通過信托轉(zhuǎn)讓出去，當(dāng)違反他們意愿時，他們就會千方百計進(jìn)行破壞，明的暗的都來，讓你防不勝防，提心吊膽，甚至?xí)髂繌埬懙膭佑梦淞?，對宗族惡勢力和地痞流氓不依法予以?yán)懲，部分農(nóng)村地區(qū)土地流轉(zhuǎn)難以正常進(jìn)行。

（三）現(xiàn)有內(nèi)容不能反映政府財務(wù)的全貌

1．財務(wù)報告的主體范圍狹小。編制全面的政府財務(wù)報告，前提之一是正確界定報告主體，合理劃分政府范圍。聯(lián)合國在《1993年國民賬戶統(tǒng)計》中提出了“廣義政府”，并列舉三個層次的構(gòu)成。這一結(jié)論也為IMF所推崇，認(rèn)為該范圍內(nèi)的主體可以涵蓋政府的全部活動，使財務(wù)報告更加完整。我國每年的預(yù)算會計報告，縣級以上政府將本級預(yù)算會計報表和所屬各級政府（包括同級行政及事業(yè)單位）上報的預(yù)算會計報表匯總編制成財政總預(yù)算會計報表，報告主體僅包括各一級政府及同級的行政和事業(yè)單位，而沒有社?；?、國有企業(yè)等資源主體，縮小了報告主體范圍，不利于全面呈現(xiàn)政府行為。

2．財務(wù)報告的內(nèi)容不完整。為了客觀評價公共受托責(zé)任的履行，政府財務(wù)報告應(yīng)是一份內(nèi)容完整的書面文件，涵蓋各類預(yù)算信息、財務(wù)信息、制度與政策信息、對比及評價信息甚至各級政府的合并財務(wù)報告等。我國沒有標(biāo)準(zhǔn)意義的政府財務(wù)報告，只有預(yù)算會計報告，所以許多重要信息沒能有效地反映。即便是預(yù)算會計報告也未能充分地披露預(yù)算內(nèi)、外全部活動，預(yù)算會計報告包括了關(guān)于政府整體的“預(yù)算收支表”和依據(jù)財政總預(yù)算會計的收入支出表編制的“政府財政收支的決算總表”兩張主表，但許多其他類別的財政活動如政府基金、預(yù)算外資金等并未在這兩張表中披露。而實(shí)際上數(shù)額龐大的預(yù)算外收支以及制度外收支嚴(yán)重干擾了財政的正常運(yùn)行，脫離了公眾的監(jiān)督，阻礙了民主財政的構(gòu)建。此外預(yù)測信息、評價信息等也無法在預(yù)算會計報告中找到。

（四）財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏應(yīng)有的真實(shí)性

真實(shí)反映是民主財政的內(nèi)涵之一，缺失客觀的信息是對知情權(quán)的踐踏，也是對社會契約的破壞?！敦斦该鞫攘己眯袨槭貏t》認(rèn)為外部審計是保證財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的有效途徑之一。這里的審計針對政府財務(wù)報告而言，因此獨(dú)立于政府的審計顯得尤為重要。連續(xù)多年的審計風(fēng)暴充分表明了我國認(rèn)識到審計對于民主理財?shù)闹匾?，并采取了多?xiàng)措施加強(qiáng)審計監(jiān)督，但現(xiàn)有的審計制度并沒有發(fā)揮其全部職能，違規(guī)操作、隱瞞不報、捏造數(shù)據(jù)等行為仍舊存在，侵害了公眾權(quán)益，降低了財務(wù)報告的真實(shí)性。

（五）政府財務(wù)報告的公開性亟待提升

三、重構(gòu)我國政府財務(wù)報告制度的建議

（一）明確政府財務(wù)報告的需求主體

政府財務(wù)報告應(yīng)面向所有的使用者提供其所需的信息，為其決策提供支持，這里的使用者并不局限于政府部門和預(yù)算單位，公眾也是極其重要的信息需求者和服務(wù)對象，不應(yīng)當(dāng)也不能被忽視。應(yīng)改變以往主要為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算單位內(nèi)部資金管理服務(wù)的傳統(tǒng)，重視向公眾提供與解除公共受托責(zé)任相關(guān)的各類信息。大眾作為公共信息的消費(fèi)者，其需求就是政府編制和公開財務(wù)報告的出發(fā)點(diǎn)。政府作為公共信息的創(chuàng)造者，應(yīng)了解公眾之所想所需，更好地公開信息。

（二）會計基礎(chǔ)逐步改為權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)早已為許多國際權(quán)威組織所肯定。OECD認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映和提供由于給予公共部門額外的靈活性而產(chǎn)生的受托責(zé)任基礎(chǔ)；高效地管理資源；超越運(yùn)用現(xiàn)金的概念，拓展了業(yè)績概念，改進(jìn)受托責(zé)任等。IMF在《財政透明度手冊》中強(qiáng)調(diào)政府會計應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并鼓勵賬戶分類和財務(wù)報告準(zhǔn)則符合以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的 《政府財政統(tǒng)計手冊》，它認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制在反映金融和非金融資產(chǎn)、稅收欠款、實(shí)物捐贈、養(yǎng)老金缺口等方面無能為力，而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以囊括全部的政府交易，提供所有公共資產(chǎn)與負(fù)債信息，還可以有效評價財政風(fēng)險、分析公共資金績效等。西方國家自上世紀(jì)90年代以來借公共財政改革的契機(jī)，在政府會計中逐步摒棄了收付實(shí)現(xiàn)制，陸續(xù)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在提高財政透明度、反映政府履約責(zé)任等方面取得了顯著效果，OECD中超過半數(shù)的國家以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會計基礎(chǔ)，越來越多的發(fā)展中國家也紛紛效仿。我國政府會計在發(fā)展過程中也應(yīng)逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，與國際發(fā)展趨勢相一致，為全面反映政府財務(wù)狀況提供保障。

（三）完善政府財務(wù)報告的內(nèi)容

1．界定財務(wù)報告的主體。報告主體是報告所反映行為的執(zhí)行者，只有界定了政府財務(wù)報告的主體，才能明確報告應(yīng)該覆蓋的內(nèi)容，做到既不越界，又不遺漏。PSC認(rèn)為報告主體的界定標(biāo)準(zhǔn)有兩種：（1）以按規(guī)定分配的公共基金作為界定標(biāo)準(zhǔn)；（2）以控制或所有權(quán)作為界定標(biāo)準(zhǔn)。若以前者作為界定標(biāo)準(zhǔn)，政府財務(wù)報告主體僅涵蓋預(yù)算單位，眾多非預(yù)算單位的信息只能呈現(xiàn)在財務(wù)報告附注中；若以后者作為界定標(biāo)準(zhǔn)，擁有所有權(quán)或控制權(quán)的基金、單位都被涵蓋其中，預(yù)算單位和非預(yù)算單位皆為政府財務(wù)報告的主體。IMF認(rèn)為政府財務(wù)報告主體應(yīng)該是“廣義政府”，即所有以履行政府職能為主要活動的組織機(jī)構(gòu)，包括中央和各級地方政府單位；主要提供非市場性服務(wù)、受政府單位控制并提供主要資金來源的非營利性機(jī)構(gòu)；預(yù)算外基金。政府財務(wù)報告將上述機(jī)構(gòu)都涵蓋其中，就能提供全面的公共財務(wù)信息。這一結(jié)論與PSC的第二種界定標(biāo)準(zhǔn)不謀而合。實(shí)踐中，包括美國、加拿大等在內(nèi)的許多國家都采用控制或所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)界定政府財務(wù)報告主體?，F(xiàn)階段，我國預(yù)算會計報告主體的確定以按規(guī)定分配的公共基金為標(biāo)準(zhǔn)，只涉及各一級政府及同級的行政事業(yè)單位，即預(yù)算單位。出于提高財政透明度，迎合公共治理的考慮，我國政府財務(wù)報告主體的確定應(yīng)以控制或所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，不僅包括預(yù)算單位，同時政府公用事業(yè)單位、國有控股企業(yè)、國有獨(dú)資企業(yè)、社會保障基金等預(yù)算外資金也應(yīng)成為報告主體。

2．?dāng)U展財務(wù)報告的內(nèi)容。結(jié)合《財政透明度手冊》的通用標(biāo)準(zhǔn)，政府財務(wù)報告今后向社會提供的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋預(yù)算信息、政府財務(wù)信息以及各級政府的合并財務(wù)狀況信息等。其中，預(yù)算信息應(yīng)囊括預(yù)算內(nèi)、外的全部活動，包括本財政年度預(yù)算及執(zhí)行情況、以前若干年度預(yù)算執(zhí)行情況、未來若干年度主要預(yù)算的預(yù)測情況以及各項(xiàng)預(yù)算外資金的明細(xì)情況等。政府財務(wù)信息主要由資產(chǎn)負(fù)債表提供，同時輔以表外披露。所有的金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)、包含了公共債務(wù)及其他債務(wù)的全部負(fù)債都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)充分披露；由或有事項(xiàng)導(dǎo)致的隱性債務(wù)，由減免稅、降低稅率等引起的稅收支出，在條件允許時盡量量化并予以反映。各級政府的合并財務(wù)信息由各級政府的合并財務(wù)報告提供，若有可能也可由各級廣義政府的合并報告提供。政府財務(wù)報告涵蓋這些內(nèi)容，意味著政府會計核算的時間跨度較長。不僅要反映過去的財務(wù)活動及結(jié)果，提供財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)濟(jì)假設(shè)等信息，而且應(yīng)核算正在進(jìn)行的財務(wù)活動，以及披露未來一段期間的財務(wù)活動，包括相關(guān)的政策、制度、預(yù)算、預(yù)測等。相應(yīng)地，政府會計核算范圍也發(fā)生了質(zhì)的變化，不再局限于預(yù)算資金的運(yùn)行，而是擴(kuò)展到政府的全部資金運(yùn)動，除了繼續(xù)核算行政、事業(yè)單位的財政性資金外，還要核算國有企業(yè)投資、固定資產(chǎn)投資、政府債權(quán)債務(wù)、社會保障基金等不反映為預(yù)算收支的政府資金運(yùn)動。

（四）建立審計制度以提高數(shù)據(jù)的可靠性

可靠性是財務(wù)數(shù)據(jù)的首要質(zhì)量要求，關(guān)系到政府財務(wù)報告的整體質(zhì)量及民主財政的實(shí)現(xiàn)，審計是保證財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)報告可靠的重要方式。很多西方國家的政府財務(wù)報告須經(jīng)專門的政府審計師審定后才能公布，審計報告也成為政府財務(wù)報告的重要組成部分。IMF也認(rèn)為審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立審計能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。由此，建立政府財務(wù)報告的審計鑒證制度成為構(gòu)建民主財政必須要解決的問題。1．建立政府財務(wù)報告審計制度。通過立法規(guī)定政府財務(wù)報告必須經(jīng)過獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)鑒證后才能提交立法機(jī)關(guān)及公布，未經(jīng)審計的內(nèi)容不得公布，對審計出的問題事項(xiàng)及故意隱瞞不報事項(xiàng)要追究相關(guān)責(zé)任；2．建立審計結(jié)果公開制度。以立法加強(qiáng)審計結(jié)果的公開，形成統(tǒng)一的規(guī)范，杜絕長官意志，明確公開是原則、不公開是例外，審計報告連同審計后的財務(wù)報告應(yīng)一同公開；3．保證獨(dú)立審計。外部審計只有保持高度的獨(dú)立性，才能使鑒證結(jié)果更公允。由于審計對象是政府財務(wù)報告，因此審計應(yīng)獨(dú)立于政府，這是建議審計機(jī)關(guān)隸屬于人大而不是政府的原因所在；4．在內(nèi)部控制良好的基礎(chǔ)上，實(shí)施有效的內(nèi)部審計。

（五）建立對外報告制度

政府財務(wù)報告是反映政府的財務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量等信息的規(guī)范化文件，不僅為內(nèi)部使用者的日常管理提供參考，而且也是外部使用者了解政府履行受托責(zé)任情況和進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)。由于政府是信息的制造者，因此對于外部使用者而言，信息公開就顯得尤為重要，應(yīng)該盡快建立政府財務(wù)報告對外報告制度。1．實(shí)現(xiàn)對外報告的法制化。以專門的法律明確財務(wù)信息公開是政府的義務(wù)，使對外報告行為具有法律依據(jù)，成為政府的強(qiáng)制性活動；2．以法律條款詳細(xì)地規(guī)范財務(wù)信息提供的主體、種類、內(nèi)容、時間、頻率、方式等，并確定國家機(jī)密的標(biāo)準(zhǔn)和界定程序，使信息公開有法可依，扭轉(zhuǎn)以往信息提供的諸方面皆由政府說了算的行政化局面；3．明確報告對象不僅有立法機(jī)關(guān)，還有公眾，受眾面盡可能廣，提高信息的可得性；4．以多樣化的方式降低獲取信息的成本。高昂的成本、繁瑣的程序會使公眾失去獲取政府信息的興趣和動力，政府應(yīng)樹立主動提供信息的觀念，一方面簡化手續(xù)，另一方面充分利用報紙、電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、發(fā)布會等公共渠道公布財務(wù)報告，并注意更新，提升易得性。

[1]程曉佳．財政透明度與政府會計改革[J]．會計研究,2004,(9)．

[2]劉笑霞，李建發(fā)．中國財政透明度問題研究[J]．廈門大學(xué)學(xué)報,2008,(6)．

[3]晏晨暉．論財政透明度、良好公共治理與構(gòu)建民主財政[J]．當(dāng)代財經(jīng),2006,(6)．