會(huì)計(jì)信息失真問題的思考

梁珍玉

(大同煤礦集團(tuán)煤氣廠，山西大同 037003)

會(huì)計(jì)信息失真問題的思考

梁珍玉

(大同煤礦集團(tuán)煤氣廠，山西大同 037003)

該文以會(huì)計(jì)信息失真的一般表象為基礎(chǔ)分析了由于會(huì)計(jì)學(xué)理論和方法上的沖突、會(huì)計(jì)制度不完善、產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱以及委托一代理關(guān)系所帶來的會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)而提出了預(yù)防和減少會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

會(huì)計(jì);信息失真;思考

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的價(jià)值方面的經(jīng)濟(jì)信息。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問題比較普遍，虛假的會(huì)計(jì)信息已直接影響到人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的信任度，干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策，萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，給國(guó)家、集體和個(gè)人造成了嚴(yán)重?fù)p害。因此，研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)信息失真的一般表象

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。

從產(chǎn)生過程看，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，即“假賬真算”;后者是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時(shí)存在的可能，即“假賬假算”。

根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無意失真。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了其自身利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這種行為所造成的信息失真是違法的。會(huì)計(jì)信息的無意失真是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足、觀測(cè)能力的限制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)中其他因素的影響等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。這種行為所造成的信息失真是合法的。

二、會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

通常來看造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面：

(一)會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性這兩者存在著沖突和矛盾

1 、會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實(shí)，而是來自于主觀世界的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷，使得會(huì)計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。

2 、從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時(shí)也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。會(huì)計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外，還要界定確認(rèn)的時(shí)間，這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。

3 、從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來看。首先是計(jì)量單位問題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。其次是計(jì)量屬性問題。目前最基本和常用的以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。

4 、從會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來看。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，另外，又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而，會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。這也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

(二)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善

當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來制定的，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，因而在此指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就有可能偏離實(shí)際情況，造成會(huì)計(jì)信息失真。

(三)企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益發(fā)生沖突

企業(yè)產(chǎn)權(quán)中政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體中，經(jīng)營(yíng)者直接管理著企業(yè)，因而有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)?；谧陨砝娴目紤]，經(jīng)營(yíng)者只會(huì)提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。同時(shí)，由于信息不對(duì)稱所引起的經(jīng)營(yíng)者“偷懶”動(dòng)機(jī)會(huì)帶來“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

(四)企業(yè)中存在著委托—代理關(guān)系

這種關(guān)系是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對(duì)稱，其利益目標(biāo)也不相同，而雙方信息不對(duì)稱，使得代理人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。

三、減少和防止會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

(一)從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷上發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)癥下藥

1 、正確看待和處理會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系。應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

2 、科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度，這必然使會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況。為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo)，不能無所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即使有必要運(yùn)用，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明，并且以不至于引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為度。

3 、建立起完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。盡快出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。

(二)理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的不同層級(jí)的、復(fù)雜的委托—代理關(guān)系。要理順委托方和代理方的利益關(guān)系，委托方與代理方就應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營(yíng)成果的變化來確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。這樣一來，委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使得違規(guī)行為變得沒有必要，從而可以減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

(三)強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能，加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度

社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能的強(qiáng)化和加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。首先，要建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的同時(shí)，要加強(qiáng)外部對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度。第二，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的權(quán)威性，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)需要與選擇。第三，嚴(yán)格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。

(四)全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，構(gòu)筑全社會(huì)的誠(chéng)信機(jī)制

在提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德的教育，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。這樣才能提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

Issues of Accounting Information Distortion

LIANG Zhen－yu

(Datong Coal Mine Group Gasworks，Datong 037003，China)

In this paper，the general appearance of distortion of accounting information based on analysis of accounting theory and methods since the conflict，inadequate accounting system，property rights of all actors in conflict of interest，incentive and restraint mechanisms，and principal－ agent relationship between asymmetry caused by accounting information and then put forward to prevent and reduce distortion of accounting information measures.

accounting;information distortion;thinking

F275 < class="emphasis_bold">文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

A

1671－3974(2011)03－0048－02

2011－05－17

梁珍玉(1974－)，女，大學(xué)，大同煤礦集團(tuán)煤氣廠會(huì)計(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部核算。