關(guān)于電子商務(wù)稅收征管問題的思考

黃愛明

(惠州經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東惠州 516057)

關(guān)于電子商務(wù)稅收征管問題的思考

黃愛明

(惠州經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東惠州 516057)

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展的階段，越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者選擇網(wǎng)絡(luò)這個(gè)平臺(tái)進(jìn)行交易，隨之產(chǎn)生的稅收管理問題也受到越來(lái)越多的關(guān)注，網(wǎng)上交易的稅收松懈營(yíng)造一個(gè)寬松發(fā)展環(huán)境的同時(shí)，也給電子商務(wù)的健康發(fā)展帶來(lái)不良影響?；诋?dāng)前中國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)分析有關(guān)網(wǎng)上交易的稅收征管難的問題，并進(jìn)一步提出有關(guān)完善電子商務(wù)稅收制度的建議。

電子商務(wù);網(wǎng)上交易;稅收征管

一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，在中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的廣泛性正在吸引著傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)入，電子商務(wù)平臺(tái)的使用將會(huì)越來(lái)越廣。在中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的《第27次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》中指出：“2010年，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模繼續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)，網(wǎng)民總數(shù)達(dá)到4.57億，互聯(lián)網(wǎng)普及率攀升至34.3%，較2009年底提高5.4個(gè)百分點(diǎn)。全年新增網(wǎng)民7330萬(wàn)，年增幅19.1%。”并且，“電子商務(wù)及網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷是企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)的最主要的應(yīng)用，綜合起來(lái)中小企業(yè)中電子商務(wù)及網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的利用率達(dá)到了42.1%?！倍袊?guó)在不斷融入國(guó)際市場(chǎng)的過程中，更多的企業(yè)意識(shí)到隨著全球化的加速電子商務(wù)對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。B2B和B2C模式逐漸成為企業(yè)和居民交易生活的首選。中國(guó)電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2010年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示：截止到2010年12月，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額已逾4.5萬(wàn)億，其中B2B電子商務(wù)交易額達(dá)到3.8萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)15.8%。網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)5131億元，同比增長(zhǎng)97.3%，較2009年近翻一番，約占全年社會(huì)商品零售總額的3%。另外，根據(jù)CNZZ數(shù)據(jù)中心發(fā)布的最新統(tǒng)計(jì)顯示，在2010年全國(guó)的電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量繼續(xù)保持增長(zhǎng)，2010年12月的行業(yè)網(wǎng)站數(shù)已達(dá)到1.86萬(wàn)家，與年初相比增長(zhǎng)了16.13%。全年電子商務(wù)網(wǎng)站新增的站點(diǎn)中有80%屬于B2C類型。我國(guó)的電子商務(wù)已呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展模式，B2B，B2C，C2C模式的應(yīng)用不斷的拓展。

一般來(lái)說(shuō)，依據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，可分為四類，即：企業(yè)對(duì)企業(yè)(B2B)、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(B2C)、企業(yè)對(duì)政府(B2G)、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者(C2C)。尤其是B2C和B2B發(fā)展非常迅速，而C2C模式也受到消費(fèi)者的廣泛應(yīng)用。在全球化的浪潮中，企業(yè)之間，企業(yè)和消費(fèi)者之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密，交易變得更加快捷和透明，交易成本也更加低廉。但同時(shí)也存在制約電子商務(wù)發(fā)展的障礙，如網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)安全問題，黑客攻擊，信息不對(duì)稱，以及對(duì)電子商務(wù)稅收征管的問題等等。

計(jì)算機(jī)技術(shù)的革新帶來(lái)互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，也促成了一種新興的交易方式——電子商務(wù)?；诨ヂ?lián)網(wǎng)這個(gè)平臺(tái)的電子商務(wù)在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)后，以飛快的速度發(fā)展，并爆發(fā)出巨大的潛力。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚，但在最近幾年發(fā)展腳步正在逐步加快。并且，在我國(guó)有關(guān)電子商務(wù)領(lǐng)域的立法相對(duì)較少，對(duì)電子商務(wù)的管制較為寬松，在這樣的環(huán)境中，我國(guó)電子商務(wù)的潛力不可小覷。目前許多企業(yè)都嘗試著運(yùn)用電子商務(wù)這個(gè)平臺(tái)來(lái)進(jìn)行交易活動(dòng)，而越來(lái)越多的居民也選擇通過互聯(lián)網(wǎng)來(lái)進(jìn)行日常的消費(fèi)和學(xué)習(xí)，一些政府機(jī)構(gòu)也漸漸應(yīng)用電子商務(wù)辦公，如進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)稅，網(wǎng)上采購(gòu)等等。

二、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀及存在的問題

商業(yè)活動(dòng)一般都需要在法律的保障和規(guī)范的前提下正常進(jìn)行，稅法是約束和有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，而對(duì)稅收的征管會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其利益產(chǎn)生重要的影響，在電子商務(wù)領(lǐng)域更為凸顯。稅收一般來(lái)說(shuō)是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的一種強(qiáng)制征收，要使私人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常發(fā)展，并進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)于稅收，都需要做出一定的限制，迄今世界各國(guó)對(duì)稅收的征管都從法律角度做出的較為嚴(yán)格的限制。特別是對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生之后，電子商務(wù)在較為寬松的環(huán)境中蓬勃發(fā)展，有關(guān)電子商務(wù)的稅法遲遲沒有正式推出，這樣使電子商務(wù)這種新興的商業(yè)交易活動(dòng)得到進(jìn)一步的發(fā)展，同時(shí)，也引發(fā)了許多在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收難題。是否對(duì)電子商務(wù)征稅這個(gè)問題在引起人們思考的同時(shí)，也讓人們把目光聚集到其對(duì)現(xiàn)行稅法的諸多挑戰(zhàn)。根據(jù)筆者分析，目前中國(guó)電子商務(wù)稅收征管的問題主要有以下幾個(gè)方面：

(一)納稅人身份及課稅對(duì)象不明確

電子商務(wù)是緊緊依靠互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)這個(gè)平臺(tái)發(fā)展起來(lái)的，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)本身具有很大的虛擬性，其空間十分廣泛，難以對(duì)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤，因此，要確定收入來(lái)源地存在很大的難度，加之網(wǎng)絡(luò)交易者可以以匿名的方式進(jìn)行電子貨幣的結(jié)算而不經(jīng)過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的申報(bào)程序，這樣對(duì)于電子商務(wù)征稅難度自然比較高。網(wǎng)上交易本身存在信息不對(duì)稱的特點(diǎn)，要如同在現(xiàn)實(shí)中，掌握網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況具有實(shí)施上的困難。所以要確定納稅人的身份，在電子商務(wù)領(lǐng)域中難度較大。

在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品的形態(tài)發(fā)生變化，網(wǎng)絡(luò)交易使有形產(chǎn)品通過數(shù)字化轉(zhuǎn)變成無(wú)形，模糊了傳統(tǒng)稅收征管上對(duì)課稅對(duì)象的規(guī)定，傳統(tǒng)的征稅方式受到了挑戰(zhàn)，更難以根據(jù)傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化形式的傳輸和復(fù)制也使電子商務(wù)版權(quán)維護(hù)上存在巨大的漏洞，許多產(chǎn)品和服務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上買賣卻無(wú)法確定其收入來(lái)源，交易雙方所應(yīng)歸屬的稅收管轄地，以及交易方式等內(nèi)容。

(二)監(jiān)管難度高

電子商務(wù)交易方式具有無(wú)紙化，限制低，快速的特點(diǎn)。首先其無(wú)紙化的特征對(duì)稅收的征管就造成較大的阻礙。以往，對(duì)實(shí)體企業(yè)進(jìn)行征稅，會(huì)根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，賬目進(jìn)行稅收核算和監(jiān)管。而在電子商務(wù)中，交易的方式本身的隱匿性，無(wú)形化和電子化特點(diǎn)使稅務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏直接憑據(jù)，加之計(jì)算機(jī)技術(shù)的強(qiáng)大，電子數(shù)據(jù)易于被篡改，或者利用加密技術(shù)予以隱藏，這更加大了稅收征管和監(jiān)督的難度，也無(wú)法依據(jù)傳統(tǒng)征稅方式網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行征管活動(dòng)。

另外，電子貨幣，電子銀行等支付手段的出現(xiàn)使交易更加快捷方便，企業(yè)與消費(fèi)者可以直接通過便捷的方式完成交易，少了中間媒介的參與，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管力度也因此降低。交易雙方簽訂的是電子格式合同，而電子格式合同本身就存在許多的不足，有些還有損于消費(fèi)者的合法權(quán)益，在確定交易具體事項(xiàng)和交易額上自然也難以做到明白知曉。由于電子交易中，企業(yè)和消費(fèi)者間，消費(fèi)者和消費(fèi)者間，交易的直接性使稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)交易環(huán)節(jié)進(jìn)行有力的監(jiān)管，也無(wú)法確認(rèn)納稅人申報(bào)的相關(guān)信息是否屬實(shí)，是否具有合法性。

(三)逃稅漏稅日益突出

對(duì)增值稅課稅：網(wǎng)絡(luò)交易中，稅務(wù)部門難以核查供貨來(lái)源和途徑，銷售者在確認(rèn)其消費(fèi)者的所在地上也存在一定的難度，則使稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以確定征稅與否。因此，對(duì)于現(xiàn)在的電子交易，逃稅問題嚴(yán)重，且稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法追蹤，更使電子商務(wù)的稅收體制的發(fā)展落后于網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展。

通過中間環(huán)節(jié)代征稅款的方法由于電子商務(wù)中產(chǎn)銷直連的存在變得不適用。世界范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)交易中，交易者往往通過自己的網(wǎng)站向世界范圍的消費(fèi)者提供產(chǎn)品和服務(wù)，而不局限于傳統(tǒng)渠道，一些企業(yè)網(wǎng)站申請(qǐng)的是國(guó)外服務(wù)器，要確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅在目前來(lái)說(shuō)還難以界定。由此導(dǎo)致的逃稅問題更難以得到有效的解決。

三、關(guān)于完善我國(guó)電子商務(wù)稅收制度的建議

(一)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

目前電子商務(wù)領(lǐng)域征稅問題在國(guó)際上仍存在著許多不同的意見，如歐盟提倡應(yīng)該以現(xiàn)有的稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)所進(jìn)行的交易活動(dòng)征收稅款。而有些國(guó)家則主張對(duì)電子商務(wù)實(shí)施不征管的措施以促進(jìn)其發(fā)展。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家應(yīng)該根據(jù)本國(guó)發(fā)展實(shí)際，迎合國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的需要，對(duì)電子商務(wù)適當(dāng)征稅。由于中國(guó)電子商務(wù)起步晚，但發(fā)展迅速，在對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征管過程中可以采取優(yōu)惠措施，實(shí)施有利于電子商務(wù)健康發(fā)展的稅率政策，同時(shí)也可以參照其他國(guó)家較為有效的政策措施。

并且，由于電子商務(wù)交易日趨廣泛，全球化的浪潮也使電子商務(wù)發(fā)展更具開放性和流動(dòng)性，因此，要使電子商務(wù)稅收征管問題得到有效解決，開展國(guó)際合作是必不可少的重要措施。

(二)完善現(xiàn)有法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律制度主要有：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》以及其他稅種法規(guī)等等，有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問題的法律較少或未涉及。因此目前應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的稅收法律制度進(jìn)行修訂，根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展實(shí)際制度相關(guān)的法律法規(guī)，并且應(yīng)該囊括電子商務(wù)主要領(lǐng)域，在電子交易、電子格式合同以及電子商務(wù)稅收上作出規(guī)范指導(dǎo)，以提供切實(shí)可行的依據(jù)。

同時(shí)，對(duì)電子商務(wù)征稅立法應(yīng)該考慮到現(xiàn)今電子商務(wù)的發(fā)展情況以及未來(lái)的發(fā)展方向，防止立法過嚴(yán)導(dǎo)致電子商務(wù)發(fā)展遭遇瓶頸。另外，在完善現(xiàn)有稅法上，還應(yīng)該明確電子商務(wù)稅收中所涉及的概念，如課稅對(duì)象，稅率，計(jì)稅依據(jù)，收入來(lái)源等等。適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大增值稅營(yíng)業(yè)稅及其他稅種的適用范圍，以確保稅收的公平性原則。

(三)提高稅務(wù)體系整體水平

在電子貨幣支付體系的構(gòu)建中，稅收體制應(yīng)該積極轉(zhuǎn)向電子納稅，建立基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)以及電子信息技術(shù)為依托的網(wǎng)上納稅體系，并積極與銀行等金融機(jī)構(gòu)，物流運(yùn)輸部門開展合作，以提高電子商務(wù)稅收征管的力度和稅務(wù)體制整體水平。在許多的電子商務(wù)交易中，物流，金融部門的參與是必不可少的，因此要嚴(yán)格規(guī)定這些部門的稅收職責(zé)。

在新型稅務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建上，注重信息化電子化的應(yīng)用，研發(fā)智能征稅軟件，對(duì)網(wǎng)上交易活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)網(wǎng)絡(luò)上服務(wù)器進(jìn)行登記審查，并強(qiáng)制安裝電子征稅軟件，另外要加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)，工商部門，海關(guān)等部門的合作，建立統(tǒng)一且具靈活性的信息應(yīng)用和共享系統(tǒng)，通過強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)和管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)水平的提升。

(四)提高納稅意識(shí)和稅務(wù)人員素質(zhì)

加強(qiáng)交易者主動(dòng)納稅教育，提高主體的納稅意識(shí)，創(chuàng)造良好的電子商務(wù)稅收征管環(huán)境也是解決電子商務(wù)領(lǐng)域稅收征管問題的重要方法。電子商務(wù)納稅的寬松會(huì)吸引更多的企業(yè)趨向該領(lǐng)域以逃稅避稅，唯有從根本上對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)參與者實(shí)行稅收征管教育，提高其納稅意識(shí)，加強(qiáng)納稅觀念，才能更好的配合電子商務(wù)稅務(wù)體系的建立。同時(shí)，在稅收部門中，應(yīng)該加強(qiáng)稅收人才的培養(yǎng)，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展下?lián)碛卸愂諏I(yè)知識(shí)高素質(zhì)人才的挖掘。目前電子商務(wù)的快速發(fā)展要求迫切提高我國(guó)稅務(wù)部門的整體水平，以更好的適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展和稅務(wù)體制的完善。因此，對(duì)新型稅務(wù)人才的培養(yǎng)是十分必要的。

［1］侯倩，李聰，黃莉.電子商務(wù)稅收征管問題研究——資金流、物流管理［J］.商業(yè)文化2010(4)159

［2］李臻穎，陳力銘.C2C模式下我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度研究［J］.物流技術(shù)2010(7)215－217

［3］陳淑慧，國(guó)外電子商務(wù)稅收政策比較研究［J］.商場(chǎng)周刊2010(11)106－107

The Problems of E－commerce Tax Collection

HUANG Ai－ming

(Huizhou Economics and Polytechnic College，Huizhou 516057，China)

With wide spread use of the internet，electronic commerce has experienced a period of fast development.Many commercial activities have taken place based on computer technologies，and lots of consumers choose shopping online.Thus the public has paid more attention to the problems of taxation in the field of e－commerce accompanied by its development.The situation of the e－commerce taxation in China has prospered the e－ commercial market，but at the same time it also has brought about bad effects.This paper mainly analyses the problems occurring in the e－commerce taxation based on the above－mentioned phenomenon，then puts forward some pieces of advice to improve the tax system of e－commerce.

E－commerce;online transaction;tax collection

F810.423 < class="emphasis_bold">文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

A

1671－3974(2011)03－0053－03

2011－05－30

黃愛明(1983－)，男，大學(xué)，管理學(xué)學(xué)士，暨南大學(xué)財(cái)政學(xué)在職研究生?；葜萁?jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理、區(qū)域經(jīng)濟(jì)。