財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

宋文濤，楊海英

(黑龍江旅游集團(tuán)有限公司)

1 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理一般指的是對(duì)賬實(shí)不符，即發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損情況的處理。當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤(pán)盈;當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤(pán)虧;實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問(wèn)題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。不論是盤(pán)盈，還是盤(pán)虧、毀損，都是財(cái)產(chǎn)清查處理的內(nèi)容，都要進(jìn)行賬務(wù)處理。

通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資管理和會(huì)計(jì)核算上的問(wèn)題，必須以國(guó)家有關(guān)的政策、法令和制度為依據(jù)，嚴(yán)肅認(rèn)真地做好清查結(jié)果的處理工作。處理的步驟如下:

首先，客觀地分析賬實(shí)不符的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按規(guī)定程序如實(shí)將盤(pán)盈、盤(pán)虧情況及處理意見(jiàn)，報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門(mén)審批處理。

其次，積極處理積壓物資，及時(shí)清理長(zhǎng)期不清的債權(quán)、債務(wù)，以提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效率。對(duì)于長(zhǎng)期不清的債權(quán)、債務(wù)和發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)查明原則，限期清理。

再次，針對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資管理制度，提出改進(jìn)措施，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的崗位責(zé)任制，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整。

最后，對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中所查明的各種差異，應(yīng)及時(shí)地進(jìn)行調(diào)查賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。在會(huì)計(jì)上對(duì)賬實(shí)不符的差異的具體處理，分兩個(gè)步驟進(jìn)行。

第一，根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的數(shù)字編制的“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制記賬憑證，根據(jù)登記有關(guān)賬簿，調(diào)整賬簿記錄，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)和賬存數(shù)一致。

第二，待查清原因，明確責(zé)任以后，再根據(jù)審批后的處理決定，編制記賬憑證，分別記入有關(guān)的賬戶。

2 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

2.1 庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

在庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。

現(xiàn)金短缺或盈余的核算可在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”總賬科目下增設(shè)“現(xiàn)金短款或長(zhǎng)款”明細(xì)科目。當(dāng)現(xiàn)金短缺時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目;當(dāng)現(xiàn)金多余時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款”科目。待查明原因后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。

2.2 存貨清查結(jié)果的處理

為了正確地進(jìn)行存貨清查的核算，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并在此賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)盤(pán)盈的各種存貨的數(shù)額以及報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)稍盤(pán)虧、毀損的存貨數(shù)額;借方登記盤(pán)虧、毀損的各種存貨數(shù)額以及報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈存貨數(shù)額。期末如為借方余額，表示尚未處理的各種存貨的凈損失;如為貸方余額，表示尚未處理的各種存貨的凈收益。

企業(yè)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。一般的處理辦法是:屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用;屬于超定額的短缺以及毀損造成的損失，應(yīng)由過(guò)失人賠償;屬于非常損失造成的存貨毀損，在扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤(pán)盈(一般由于收發(fā)計(jì)量及核算上的誤差等原因造成)，經(jīng)批準(zhǔn)可作沖減管理費(fèi)用處理。

2.3 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬戶核算。企業(yè)發(fā)生盤(pán)盈固定資產(chǎn)，按盤(pán)盈固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計(jì)折舊貸記“累計(jì)折舊”，按其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn) 入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。

2.4 應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理

在財(cái)產(chǎn)清查中查明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款和無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，而是在原來(lái)賬面記錄的基礎(chǔ)上，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，直接轉(zhuǎn)賬沖銷(xiāo)。對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，即壞賬損失，在提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，沖減壞賬準(zhǔn)備金;在不提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，記入管理費(fèi)用;對(duì)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款經(jīng)批準(zhǔn)后，直接轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。