財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

宋文濤，楊海英

(黑龍江旅游集團有限公司)

1 財產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容

財產(chǎn)清查結(jié)果處理一般指的是對賬實不符，即發(fā)生盤盈、盤虧、毀損情況的處理。當(dāng)實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈;當(dāng)實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧;實存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實存的財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。不論是盤盈，還是盤虧、毀損，都是財產(chǎn)清查處理的內(nèi)容，都要進行賬務(wù)處理。

通過財產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)財產(chǎn)物資管理和會計核算上的問題，必須以國家有關(guān)的政策、法令和制度為依據(jù)，嚴肅認真地做好清查結(jié)果的處理工作。處理的步驟如下:

首先，客觀地分析賬實不符的原因，明確經(jīng)濟責(zé)任，并按規(guī)定程序如實將盤盈、盤虧情況及處理意見，報請有關(guān)部門審批處理。

其次，積極處理積壓物資，及時清理長期不清的債權(quán)、債務(wù)，以提高財產(chǎn)物資的使用效率。對于長期不清的債權(quán)、債務(wù)和發(fā)生爭執(zhí)的往來款項，應(yīng)指定專人負責(zé)查明原則，限期清理。

再次，針對財產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全有關(guān)財產(chǎn)物資管理制度，提出改進措施，加強財產(chǎn)物資管理的崗位責(zé)任制，保護財產(chǎn)安全完整。

最后，對財產(chǎn)清查中所查明的各種差異，應(yīng)及時地進行調(diào)查賬簿記錄，做到賬實相符。在會計上對賬實不符的差異的具體處理，分兩個步驟進行。

第一，根據(jù)已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字編制的“實存賬存對比表”編制記賬憑證，根據(jù)登記有關(guān)賬簿，調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)和賬存數(shù)一致。

第二，待查清原因，明確責(zé)任以后，再根據(jù)審批后的處理決定，編制記賬憑證，分別記入有關(guān)的賬戶。

2 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

2.1 庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務(wù)處理。

現(xiàn)金短缺或盈余的核算可在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”總賬科目下增設(shè)“現(xiàn)金短款或長款”明細科目。當(dāng)現(xiàn)金短缺時，借記“其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目;當(dāng)現(xiàn)金多余時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長款”科目。待查明原因后，應(yīng)根據(jù)批準的處理意見，進行轉(zhuǎn)賬處理。

2.2 存貨清查結(jié)果的處理

為了正確地進行存貨清查的核算，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并在此賬戶下設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)盤盈的各種存貨的數(shù)額以及報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)稍盤虧、毀損的存貨數(shù)額;借方登記盤虧、毀損的各種存貨數(shù)額以及報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷的盤盈存貨數(shù)額。期末如為借方余額，表示尚未處理的各種存貨的凈損失;如為貸方余額，表示尚未處理的各種存貨的凈收益。

企業(yè)盤盈、盤虧和毀損的存貨，報經(jīng)批準以前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)有關(guān)部門批準以后，再根據(jù)不同的情況進行相應(yīng)的處理。一般的處理辦法是:屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，轉(zhuǎn)作管理費用;屬于超定額的短缺以及毀損造成的損失，應(yīng)由過失人賠償;屬于非常損失造成的存貨毀損，在扣除保險公司賠償和殘料價值后，經(jīng)批準應(yīng)列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈(一般由于收發(fā)計量及核算上的誤差等原因造成)，經(jīng)批準可作沖減管理費用處理。

2.3 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和毀損固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”明細賬戶核算。企業(yè)發(fā)生盤盈固定資產(chǎn)，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計折舊貸記“累計折舊”，按其差額貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后應(yīng)轉(zhuǎn) 入“營業(yè)外收入”賬戶，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊，借記“累計折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。

2.4 應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理

在財產(chǎn)清查中查明確實無法收回的應(yīng)收賬款和無法支付的應(yīng)付賬款，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算，而是在原來賬面記錄的基礎(chǔ)上，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，直接轉(zhuǎn)賬沖銷。對無法收回的應(yīng)收賬款，即壞賬損失，在提取壞賬準備的企業(yè)，沖減壞賬準備金;在不提取壞賬準備的企業(yè)，記入管理費用;對無法支付的應(yīng)付賬款經(jīng)批準后，直接轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。