淺析重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制

○牛詠梅

（中國(guó)人民健康保險(xiǎn)股份有限公司 北京 100032）

淺析重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制

○牛詠梅

（中國(guó)人民健康保險(xiǎn)股份有限公司 北京 100032）

國(guó)際金融危機(jī)過(guò)后，我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)開(kāi)始趨于向好向上的方向發(fā)展。本文闡述了重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的必要性和企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵，提出從完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、建立健全企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度、實(shí)施全面預(yù)算管理、建立企業(yè)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)、推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)文化建設(shè)五個(gè)方面重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的戰(zhàn)略實(shí)踐思考。

企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)控制 思考

在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的今天，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制成為企業(yè)集團(tuán)治理的核心。黨的十五大以來(lái)，我國(guó)企業(yè)以資本為紐帶，通過(guò)市場(chǎng)行為形成有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)；通過(guò)改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營(yíng)和股份出售等形式搞活國(guó)有小企業(yè)，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升企業(yè)實(shí)力以及參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)起了重要作用。國(guó)際金融危機(jī)過(guò)后，我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)開(kāi)始向好的方向發(fā)展，重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和指導(dǎo)作用。

一、重塑集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的必要性

1、重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是企業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的要求

企業(yè)集團(tuán)是由眾多成員單位所組成，由于各成員單位的局部利益目標(biāo)與整體利益目標(biāo)很難完全協(xié)調(diào)一致，集團(tuán)在收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)增值率、所有者權(quán)益增長(zhǎng)率之間存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，使得集團(tuán)企業(yè)出現(xiàn)了整體化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠優(yōu)化、會(huì)計(jì)信息失真以及盈利水平不高等諸多問(wèn)題，為企業(yè)集團(tuán)發(fā)展帶來(lái)不利的影響。因此，有必要強(qiáng)化基礎(chǔ)管理與資金管理，落實(shí)監(jiān)管責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理與控制，以確保企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

2、重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的要求

隨著企業(yè)資產(chǎn)重組改革的進(jìn)一步深入，集團(tuán)范圍內(nèi)組建了若干子企業(yè)，原來(lái)以成本控制為中心的財(cái)務(wù)控制方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求，而原有的以經(jīng)營(yíng)者個(gè)人素質(zhì)為主的管理控制體系也不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)管理需求。如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制較為薄弱，會(huì)造成財(cái)務(wù)工作滯后，不利于集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平的提高。企業(yè)集團(tuán)需要強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制，建立一套比較完善的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，以提高企業(yè)集團(tuán)的管理水平。

3、重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是保護(hù)投資者利益的要求

在現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。由于經(jīng)營(yíng)者追求的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)并不完全一致，一些經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益，有時(shí)會(huì)做出損害所有者權(quán)益事情或決策，如有些經(jīng)營(yíng)者私挪公款來(lái)炒股，有些在辦理一些項(xiàng)目時(shí)撈取回扣等，因此，有必要強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制，以便能夠及時(shí)準(zhǔn)確地向投資者和相關(guān)信息使用者披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息，切實(shí)保護(hù)投資者利益。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵

1、財(cái)務(wù)控制的概念

財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，它運(yùn)用特定的方法、措施和程序，通過(guò)規(guī)范化的控制手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督。財(cái)務(wù)控制的總目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)整體資源綜合配置效益，制定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

2、財(cái)務(wù)控制的基本原則

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制要實(shí)施到位，必須遵循以下原則。一是合法性原則。企業(yè)集團(tuán)在制定管理制度時(shí)必須以國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)法律尚不明確或界線不清的，加以明確界線和細(xì)化。二是重要性原則。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制要抓住財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中的關(guān)節(jié)點(diǎn)實(shí)施有的放矢的控制，不能代替或干擾企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，按照重要性的基本要求，調(diào)動(dòng)母子公司的積極性。三是界定約束原則。企業(yè)集團(tuán)對(duì)各個(gè)層級(jí)的子公司要明確各自的權(quán)利和義務(wù)。四是成本效益原則。控制的目的是提高效益，財(cái)務(wù)控制在把握合法性、重要性、界定約束原則的同時(shí)，要考慮成本效益原則。五是激勵(lì)原則。任何規(guī)章制度，辦法都必須依賴具體人員來(lái)實(shí)施。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)控制必須建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)也必須遵循激勵(lì)原則，以促進(jìn)和鼓勵(lì)企業(yè)圍繞集團(tuán)整體目標(biāo)運(yùn)行。

3、財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

財(cái)務(wù)控制主要是從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對(duì)稱問(wèn)題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)別分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一，追求企業(yè)短期或長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達(dá)：從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析，財(cái)務(wù)管理包括資金籌措、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。

三、重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的實(shí)踐思考

1、完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

理論研究和實(shí)踐證明，完善的企業(yè)集團(tuán)治理機(jī)制是任何管理制度有效運(yùn)行的前提條件，重塑企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制需要有完善的企業(yè)集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)的保證。財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)控制體系建立的基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)管理體制的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求，建立以集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)為一級(jí)核算單位、各下屬子公司為二級(jí)核算單位的兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體系，二級(jí)核算單位要嚴(yán)格服從一級(jí)的管理和指導(dǎo)。子公司應(yīng)在母公司財(cái)務(wù)部的指導(dǎo)下，合理設(shè)置各財(cái)務(wù)崗位。合理有效的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，可以使財(cái)務(wù)控制體系得以高效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制就必須有嚴(yán)格的財(cái)權(quán)控制。為了達(dá)到財(cái)務(wù)控制的目的，母公司可以憑借對(duì)原始資本的控制力，將子公司的重大財(cái)權(quán)集中到母公司，并把母公司的財(cái)務(wù)管理權(quán)力滲透和延伸到子公司，從而有效保證集團(tuán)公司的決策在子公司能夠得到貫徹落實(shí)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。

2、建立健全企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的有效措施，是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否嚴(yán)格執(zhí)行、促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善的重要力量?？茖W(xué)合理地組織內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)審，提高審計(jì)效率，判斷識(shí)別潛在的隱性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提醒監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者正確履行職務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。一是企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)模式。集團(tuán)公司可以設(shè)置總審計(jì)師為“龍頭”，以集團(tuán)總部獨(dú)立審計(jì)處為“中心”，在分公司和子公司設(shè)立兼職機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)體系，獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)審工作。二是企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)方法。定期或不定期地對(duì)子公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作項(xiàng)目、聯(lián)營(yíng)合同等進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)；實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評(píng)價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況；定期或不定期地對(duì)子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度。

3、實(shí)施全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，也是財(cái)務(wù)控制中目標(biāo)管理的有效手段。這種管理方法采用事先預(yù)算、事中監(jiān)督、事后分析的方法，既是一種控制機(jī)制和制度化的程序，又是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保證。預(yù)算編制應(yīng)采用自下而上、上下結(jié)合的編制方法，預(yù)算內(nèi)容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，建立有效的責(zé)任制。各子公司按要求完成預(yù)算方案，經(jīng)本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子審核同意后，報(bào)集團(tuán)公司匯總分析，經(jīng)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這樣既考慮了子公司的意見(jiàn)，又有利于集團(tuán)公司審視子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使子公司在實(shí)施預(yù)算的過(guò)程中互相配合和協(xié)調(diào)，減少摩擦、提高管理效率，有利于有效地監(jiān)控與考核，有利于收入提升及成本節(jié)約。

4、建立企業(yè)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

以財(cái)務(wù)權(quán)力和責(zé)任為核心的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是企業(yè)集團(tuán)公司開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，也是企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)行科學(xué)財(cái)務(wù)管理的前提條件。企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將下屬子公司的財(cái)務(wù)信息都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，分析各子公司的經(jīng)營(yíng)情況，比較其經(jīng)營(yíng)成果，從而保證企業(yè)集團(tuán)整體的有序運(yùn)行。母公司還應(yīng)根據(jù)子公司的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范子公司重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，提高各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性。母公司財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢?nèi)魏我粋€(gè)子公司的憑證、賬簿、報(bào)表等信息，隨時(shí)掌握各子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，可以進(jìn)一步規(guī)范各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)限和責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度化和程序化。

5、推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)文化建設(shè)

推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)文化建設(shè)，使財(cái)務(wù)文化銘刻在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的心靈上，內(nèi)化為財(cái)務(wù)人員的品質(zhì)。通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)垂范，把財(cái)務(wù)管理文化建設(shè)的價(jià)值規(guī)范作為集團(tuán)文化建設(shè)的窗口之一，實(shí)踐財(cái)務(wù)管理文化的價(jià)值觀念，成為財(cái)務(wù)人員的表率；通過(guò)有效傳播，使財(cái)務(wù)人員熟知企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)文化的精神內(nèi)涵，激發(fā)其參與財(cái)務(wù)文化建設(shè)的熱情，讓集團(tuán)非財(cái)務(wù)人員和社會(huì)成員了解，獲得其對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)文化建設(shè)的大力支持；通過(guò)各種制度規(guī)范和行為準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)文化建設(shè)，使財(cái)務(wù)文化建設(shè)的資源得到有效利用。

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[4]陳千峰：對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制問(wèn)題的思考[J].財(cái)會(huì)稅務(wù)，2009（11）.

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（責(zé)任編輯：張瓊芳）