中美會計處理的比較與借鑒

王瑩

（晶澳太陽能有限公司 河北 邢臺 055550）

資本市場的成熟程度和經濟的發(fā)達在一定程度上反應了美國的會計準則代表了國際會計理論和實務的最高水平。因為中美文化體制和經濟體制的因素，以及會計基本理論和方法的不同，影響了中美會計慣例和會計處理等方面的不同。因此，本文擬從中美會計準則的比較和會計實務處理的差異分析出發(fā)，探討二者的異同，尋找值得借鑒的地方，以提高我國企業(yè)會計處理的質量，推動我國會計國際化的發(fā)展。

一、中美會計準則的比較

會計準則是用以約束和規(guī)范會計行為、提供會計信息的一套完整的規(guī)范和標準，它是會計人員從事會計實踐的指標標準。會計準則的目標是通過規(guī)范企業(yè)財會信息來反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。雖然我國于2007年開始實施新的會計準則，其在實質上實現了國際的趨同，但相對于美國會計準則仍存在一定的差距。主要體現在以下幾個方面：一是會計準則的層次結構不同，中國會計準則層次結構更多的是反映整體的概念構架，不利于操作，而美國的會計準則要求按經濟業(yè)務的具體分類與實際需要來制定層次結構。二是財務報表要素不同，中國財務報表包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個方面，而美國則將利得和損失定義為專屬的概念，另一方面又將所有者權益分為權益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款，這樣的細分顯得更合理。三是要素確認與計量不同，如中美會計準則對負債的定義存在差異，在中國負債僅指現實發(fā)生的負債，而美國會計準則將或有負債也確認為負債。四是財務報告方面的不同，不僅財務報告的說明書形式不同，在損益表方面，美國損益表計算結果采用稅后凈利潤，而中國損益表計算結果則采用稅前利潤總額。

二、中美會計處理的比較分析

1、存貨差異的比較

中美存貨會計處理的差異主要表現在三個方面：一是存貨成本確認方法，中國企業(yè)存貨的實際成本處理大都采用先進先出法、加權平均法或是個別計價法，但不允許采用后進先出法，理由是其無法真實反映存貨流轉，而美國企業(yè)除了先前三種方法外，還可以允許采用后進先出法。二是存貨跌價轉回，中國企業(yè)要求減記的存貨價值應在原已計提的存貨跌價準備金額中轉回，并將轉回的金額計入當期損益，而美國企業(yè)則禁止轉回已計提的存貨跌價準備。三是期末存貨計量，中國企業(yè)在確定存貨可變現凈值時，存貨應在成本與可變現凈值之間選擇較低者進行計量，而在美國，一般存貨的期末計量與中國相似，但對于貴金屬類存貨，即使存貨的可變現凈值大于存貨成本也可以采用可變現凈值計量存貨的價值。

2、長期股權投資的差異比較

長期股權投資會計處理的核心內容是股權投資的初始計量和后續(xù)計量，中美企業(yè)在長期股權投資方面的差異主要表現在：一是對于少數股東的權益，相對于中國企業(yè)在股東權益/凈資產中列示少數股東的權益，美國企業(yè)少數股東權益的列示是介于負債和股東權益/凈資產之間。二是合營方的合并財務報表，中國投資企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算，但如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資時，應當采用權益法核算。在美國，除建筑、石油/天然氣行業(yè)外，其他企業(yè)通常采用權益法核算，但如果購入僅是為了近期賣出時則應當用成本法核算。

3、固定資產的差異比較

固定資產是企業(yè)非流動資產中的一項重要內容，固定資產的取得、折舊、處置等會計處理將直接影響到企業(yè)資產負債表和利潤表的信息質量。中美固定資產會計處理的差異有：一是折舊方法方面，中國企業(yè)采用的折舊方法包括年限平均法、年數總和法、工作量法和雙倍余額遞減法，而美國企業(yè)除了以上方法外還允許采用加速折舊法。二是即將處置的固定資產方面，在中國，如果即將處置尚未提足折舊的固定資產應繼續(xù)計提折舊，而在美國則應停止計提折舊，并以攤余成本與公允價值的低者來計量該項固定資產的價值。三是利息費用資本化方面，在中國，符合資本化條件的一般借款費用應根據一般借款加權平均利率計算，而利用借入資金進行資產建造所獲得的臨時性投資收益應用于減少符合資本化條件的借款費用；在美國，借款利息費用資本化包括與項目相關的專門借款和一般借款的利息，但在建造資產時所獲得的臨時性投資收益不用于減少符合資本化條件的借款費用。四是大修理支出方面，如果符合固定資產確認條件的，中國企業(yè)應將相關的支出計入固定資產成本，并終止確認被替換部分的賬面價值，如果不符合固定資產確認條件的，則在發(fā)生時計入當期損益；而在美國，則可以將大修理的支出計入固定資產成本，或在發(fā)生時計入待攤費用，在下期大修理前遞延、攤銷完畢。

4、無形資產的差異比較

中美企業(yè)無形資產會計處理的差異主要表現在三個方面：一是研發(fā)費用，中國企業(yè)研發(fā)費用的會計處理往往是將所有研發(fā)項目研究階段所發(fā)生的支出全部計入當期費用，而在開發(fā)階段所發(fā)生的費用如果符合特定標準則予以資本化，確認為無形資產；在美國則通常將研究和開發(fā)階段所發(fā)生的支出全部計入當期費用，另外企業(yè)合并時未完成的研究支出通常計入當期損益。二是無形資產的攤銷和減值，在中國無形資產經濟利益的預期實現方式應反映攤銷的方法，無法確定預期實現方式的應采用直線法攤銷，不攤銷使用壽命不確定的無形資產，但應在每個會計期間對其使用壽命進行復核；在美國則不需要進行攤銷，但要進行減值測試。三是商譽減值方面，中國企業(yè)商譽減值的確認是依次對不包含商譽的資產組和包含商譽的資產組的賬面價值和可收回金額進行比較，進而確認商譽的減值損失；而在美國，如果包含商譽的同一報告單元的公允價值大于其賬面價值則不需做減值，反之要再比較商譽的內在公允價值與賬面價值，將二者之差計入當期減值損失。

5、所得稅的差異比較

在遞延所得稅資產的確認方面，中國企業(yè)只確認很有可能發(fā)生的部分，而美國企業(yè)則先按全額確認，再按評估值減去不可能的部分；在并購企業(yè)對并購前地遞延所得稅負債方面，中國企業(yè)是以“一年”為分界點，少于一年的調整購買價，大于一年的則計入權益，而美國企業(yè)則不管并的時間期限，均是調整購買價；在企業(yè)合并后的遞延所得稅資產的后續(xù)確認方面，中國企業(yè)先將商譽減少為零后，再將超出的部分的貸方余額計入當期凈損益，而美國企業(yè)在將商譽減為零后，還需將其他非流動資無形資產減為零，才將超出部分的貸方余額計入當期凈損益。

6、商品期貨的差異比較

中美兩國在取得期貨合約時所進行的會計處理大致一致，但在期貨合約持有期內會計處理卻存在一定的差異。期貨合約持有人的未實現利得，可分為套期保值合約和非套期保值合約加以討論。中國在對商品期貨業(yè)務的會計處理方面，無論是非套期保值合約還是套期保值合約，其持倉盈虧是不予確認的，只有平倉損益才予以確認。美國對期貨合約在持有期內會計處理的規(guī)定十分詳細，如果被認定是非套期保值交易合約，因市場價值變動而產生的持倉盈虧在市場價值變動當期確認為損益。對于被認定為是套期保值合約的會計處理，則按照被套期保值項目的不同區(qū)別對待。

三、美國會計模式對我國會計的借鑒作用

美國作為一個綜合性極強的發(fā)達國家，它在會計模式和財會處理方面具有很強的優(yōu)勢，其會計發(fā)展歷程對我國有很大的借鑒作用。

1、完善我國會計準則的制定流程，努力與國際接軌

首先，會計準則質量的保證重點不在制定的程序，而在于制定過程的公開程度和公正性。相對于美國，我國會計準則制定的公開性和公正性難以保證，導致會計準則效率低下。因此，我國應在對各行業(yè)進行調查和廣泛收集各行業(yè)部門意見的基礎上進行會計準則的制定，同時建立各種交流平臺，規(guī)范相關法律法規(guī)。其次，相比美國每年定期制定或發(fā)布新的會計準則規(guī)范。我國會計準則制定則是一個支離的、非連續(xù)性的過程，因此我國會計準則的制定應借鑒美國的優(yōu)點，降低階段之間的時間間隔，發(fā)揮連接過度的作用。再次，我國會計準則的制定應努力與國際接軌，加強國際交流。美國會計準則一路發(fā)展過來有它特有的優(yōu)勢，我國應借鑒美國及其他發(fā)達國家的成果，努力實現與國際接軌，加強國際交流，以完善我國會計準則制定的流程，保證會計準則的實用性。

2、合理借鑒美國會計模式

根據我國的國情和行業(yè)具體情況，學習并消化美國會計模式背后隱藏的原理和規(guī)律，有選擇地利用到我國會計準則的制定和實務上。同時，只要不違背現行法律法規(guī)以及在具體的實務操作上可行，就可以大膽的借鑒國際會計準則，實現中國會計與國際會計的有效接軌。隨著經濟全球化的快速發(fā)展，國際會計準則將是世界會計的一個新的發(fā)展趨勢，我國企業(yè)要想在激烈的國際市場競爭中獲勝，就需要按照國際會計慣例來運作。因此我國應在符合我國利益的基礎上，積極推進會計準則的國際化進程。

3、加強會計人員隊伍的培養(yǎng)和建設

為了實現我國會計與國際會計的接軌，還需要提高會計人員隊伍的素質，特別是管理會計人員的知識結構和能力。隨著對會計工作人員能力素質要求的提高，會計工作者不僅要熟練掌握財務會計知識和財務預測分析能力，也要了解公司具體的經營活動和人際關系溝通技能。因此，我國企業(yè)應加強對會計人員的培訓，培訓課程和內容不僅要包括基本的財務會計知識，還要增加與企業(yè)經營活動相關的內容，如戰(zhàn)略的制定和完善，經營過程的改進等，使會計人員適應職業(yè)變化的需要。同時，還應組織會計人員學習國際準則，了解先進國際會計模式背后隱藏的規(guī)律，并努力吸收和借鑒，不斷提高自身的綜合素質和業(yè)務水平。

4、提高我國會計信息質量，加強會計監(jiān)管

為保證我國會計信息的質量，首先可以借鑒西方發(fā)達國家在查處公司造假上的處罰力度，提高造假成本和誠信收益，根本解決造假成本和收益之間的差距。其次完善信用體制，理清各部門的利益和沖突，加強企業(yè)會計人員的誠信觀，構建一個誠信的會計環(huán)境。再次充分發(fā)揮新聞媒介作用，我國應積極倡導新聞媒介在揭露公司財會信息造假上的作用，同時應出臺相關法律法規(guī)解決媒體在披露有關公司涉嫌財務信息不真實時所受到的多方面壓力，以減少或消除相關人員對媒體自由報道的干涉。最后，完善會計監(jiān)管機制，我國可以借鑒美國的經驗，建立以政府為主導的獨立監(jiān)管機構，在會計信息管制中，應突出監(jiān)管部門的作用，建立有效的虛假信息預警機制和檢查機制，促進會計監(jiān)管的規(guī)范化和合理化。

[1]林詹花：中美會計賬務處理差異的探討[J].中國商界，2009（11）.

[2]王嘉鑫：中美會計準則比較及啟示[J].現代商貿，2011（3）.

[3]彭蘭香：中美會計信息質量差異分析與啟示[J].財會通訊，2010（1）.