工程項(xiàng)目臨時(shí)賬戶管理初探

○沈劍

（中交第二公路勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司 湖北 武漢 430056）

近年來，國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)工程項(xiàng)目投資的力度加強(qiáng)，基本建設(shè)項(xiàng)目投資逐年增加，譬如2008年，中國(guó)政府出臺(tái)4萬(wàn)億經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，投資到新建住宅和基礎(chǔ)設(shè)施的總投資額達(dá)3.25億元。這次刺激計(jì)劃中的許多在建項(xiàng)目，今后仍需投入大量的后續(xù)資金，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年1月至5月，全國(guó)施工項(xiàng)目計(jì)劃總投資422760億元，同比增長(zhǎng)16.5%。此外，2011年新一輪大規(guī)模政府投資擴(kuò)張計(jì)劃并未停息，如1000萬(wàn)套保障房建設(shè)、鐵道部確定基本建設(shè)投資規(guī)模6000億元。

為保證項(xiàng)目建設(shè)資金合理使用和防止建設(shè)資金被挪用，從賬戶源頭上避免擠占、挪用建設(shè)資金，實(shí)行建設(shè)資金專戶專儲(chǔ)，?？顚Ｓ靡阎鸩匠蔀楣こ添?xiàng)目建設(shè)資金規(guī)范化管理的主要措施。工程項(xiàng)目業(yè)主一般會(huì)專門制定建設(shè)資金管理辦法，要求所有參建單位在其指定銀行統(tǒng)一開立臨時(shí)賬戶作為工程款的結(jié)算賬戶，且參建單位需與項(xiàng)目業(yè)主、銀行簽訂三方資金監(jiān)管協(xié)議，使用資金時(shí)必須按照規(guī)定報(bào)業(yè)主單位批準(zhǔn)，以保證資金專項(xiàng)用于中標(biāo)項(xiàng)目的工程建設(shè)。由于地域所限，企業(yè)對(duì)臨時(shí)存款賬戶的管理缺乏有效和科學(xué)的管理手段，其管理的有效性程度也直接影響了工程建設(shè)資金的結(jié)算秩序。因此，必須建立科學(xué)、完善的臨時(shí)存款賬戶管理體制。

一、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)目前臨時(shí)賬戶管理存在的問題

目前勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)臨時(shí)存款賬戶管理采用的是工程項(xiàng)目的承擔(dān)單位負(fù)責(zé)臨時(shí)存款賬戶的開立和管理。由于工程項(xiàng)目建設(shè)的周期性和項(xiàng)目工地分布的不均衡，決定了工程項(xiàng)目的承擔(dān)單位的主要生產(chǎn)資源集中于履行合同條款，項(xiàng)目管理的重點(diǎn)在于按期完成項(xiàng)目的建設(shè)，對(duì)臨時(shí)存款賬戶的管理力度不夠，對(duì)其重要性也缺乏必要的認(rèn)識(shí)，這樣就會(huì)產(chǎn)生以下幾個(gè)問題：一是臨時(shí)銀行賬戶開立數(shù)量偏多。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定：存款人在異地從事臨時(shí)活動(dòng)的，只能在其臨時(shí)活動(dòng)地開立一個(gè)臨時(shí)存款賬戶。實(shí)際情況是：因?yàn)槠髽I(yè)追求的是經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化目標(biāo)，不會(huì)主動(dòng)限制工程數(shù)量，臨時(shí)性的業(yè)務(wù)也不能限制個(gè)數(shù)，企業(yè)每一項(xiàng)異地工程項(xiàng)目就有可能開一個(gè)臨時(shí)賬戶。隨著企業(yè)工程項(xiàng)目數(shù)量的增長(zhǎng)，臨時(shí)存款賬戶數(shù)量也會(huì)趨向于逐步增長(zhǎng)。二是臨時(shí)存款賬戶使用缺乏規(guī)范化的管理，現(xiàn)金支付金額過大。異地臨時(shí)存款賬戶缺乏專業(yè)的財(cái)物人員，各項(xiàng)費(fèi)用的支付主要是從賬戶提現(xiàn)交易。這樣引起的比較突出的問題是從臨時(shí)存款賬戶提取大額現(xiàn)金，存在資金失竊和挪用的風(fēng)險(xiǎn)。三是銀行單據(jù)的傳遞不及時(shí)和賬戶的對(duì)賬工作滯后。由于臨時(shí)存款賬戶開戶地多在異地，因地域所限，導(dǎo)致臨時(shí)存款賬戶的各項(xiàng)銀行票據(jù)不能及時(shí)收集和傳遞回企業(yè)總部核算，造成財(cái)務(wù)核算滯后，難以及時(shí)反映企業(yè)的資金變動(dòng)情況，由此也導(dǎo)致不能及時(shí)進(jìn)行賬戶的明細(xì)對(duì)賬工作。

二、造成臨時(shí)存款賬戶管理不規(guī)范的原因分析

臨時(shí)存款賬戶是為了在異地辦理結(jié)算業(yè)務(wù)而申請(qǐng)開設(shè)的暫時(shí)性賬戶，其功能雖然與企業(yè)的基本賬戶相同，但是存在有時(shí)間限制，一般為2年，到期就必須辦理撤戶或展期，這在某中程度上導(dǎo)致企業(yè)和銀行兩個(gè)方面都對(duì)臨時(shí)存款賬戶規(guī)范化管理重視性不夠，集中表現(xiàn)在以下方面。

1、企業(yè)管理缺位因素的影響。由于基于成本效益原則和項(xiàng)目周期原因的考慮，項(xiàng)目部一般由工程技術(shù)人員兼職財(cái)務(wù)管理工作，沒有配備專門的常駐財(cái)務(wù)管理人員。項(xiàng)目部的日常財(cái)務(wù)核算和管理工作缺失，項(xiàng)目所發(fā)生的勞務(wù)成本和差旅費(fèi)等開支由經(jīng)辦人從臨時(shí)賬戶中分次提取大額現(xiàn)金支付，缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)管和控制，造成資金安全隱患和管理漏洞。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)決定了一個(gè)合同施工圖設(shè)計(jì)工作雖然結(jié)束，但存在質(zhì)量保證服務(wù)期，而這期間異地臨時(shí)存款賬戶被作為結(jié)算賬戶的功能依然存在，但相應(yīng)的管理缺位造成賬戶長(zhǎng)期得不到及時(shí)清理和維護(hù)。

2、銀行拉攏客戶穩(wěn)定存款因素的影響。商業(yè)銀行需要盈利，需要將吸引客戶開戶作為重要的任務(wù)，也作為衡量自身業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。部分商業(yè)銀行，為了自身利益，放松了對(duì)臨時(shí)存款賬戶的管理。另一方面，為了穩(wěn)定商業(yè)銀行存款，他們也常給存款人違規(guī)使用賬戶提供便利。例如，有些商業(yè)銀行對(duì)從臨時(shí)存款賬戶提取大額現(xiàn)金未加控制；對(duì)臨時(shí)賬戶也不及時(shí)和按規(guī)定進(jìn)行撤銷等。

三、完善臨時(shí)存款賬戶管理的對(duì)策與建議

臨時(shí)存款賬戶管理的不規(guī)范，不但給企業(yè)回收應(yīng)收賬款帶來麻煩，也造成了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的困難。因此，不論從做好應(yīng)收賬款催收、提高資產(chǎn)質(zhì)量的目標(biāo)出發(fā)，還是從實(shí)行臨時(shí)存款賬戶科學(xué)、高效管理目標(biāo)出發(fā)，我們都必須理順臨時(shí)存款賬戶開戶、使用、管理和銷戶各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)建立完善臨時(shí)存款賬戶管理體制就成為企業(yè)必然的選項(xiàng)。

1、完善開戶報(bào)備手續(xù)，不得擅自開設(shè)銀行臨時(shí)存款賬戶。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定：臨時(shí)存款賬戶的開立實(shí)行開戶許可證制度。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。可以開立臨時(shí)存款賬戶的情況包括：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)，異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及注冊(cè)驗(yàn)資。其中，因注冊(cè)驗(yàn)資開立的臨時(shí)存款賬戶可直接向開戶銀行申請(qǐng)開戶，因設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)和異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立臨時(shí)存款賬戶時(shí)，應(yīng)取得人民銀行核準(zhǔn)并頒發(fā)的臨時(shí)存款賬戶許可證。需要開立臨時(shí)存款賬戶的單位應(yīng)向公司財(cái)務(wù)部提交“臨時(shí)存款賬戶開立申請(qǐng)報(bào)告”，公司財(cái)務(wù)部書面批復(fù)同意后方可辦理開戶事宜。開立臨時(shí)存款賬戶需向銀行出具下列證明文件：營(yíng)業(yè)執(zhí)照正、副本原件及復(fù)印件；稅務(wù)登記證（國(guó)、地稅）正、副本原件及復(fù)印件；組織機(jī)構(gòu)代碼證原件及復(fù)印件；法定代表人身份證復(fù)印件；項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人身份證復(fù)印件；法定代表人的授權(quán)書、授權(quán)經(jīng)辦人的身份證及復(fù)印件；基本存款賬戶開戶登記證原件及復(fù)印件；工程業(yè)務(wù)需提供工程承包合同復(fù)印件。在申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：項(xiàng)目部在異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，開立賬戶名稱為單位名稱+項(xiàng)目部名稱的臨時(shí)存款賬戶時(shí)，還應(yīng)提供開立單位銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)書（加蓋單位公章、法定代表人簽章）。項(xiàng)目部應(yīng)在開戶后十個(gè)工作日內(nèi)，將開戶地點(diǎn)、銀行名稱、賬號(hào)等書面報(bào)告公司財(cái)務(wù)部登記備案。公司應(yīng)及時(shí)建立臨時(shí)存款賬戶管理檔案，視同會(huì)計(jì)檔案管理，保管期限一般應(yīng)為賬戶撤銷后10年。

2、規(guī)范臨時(shí)存款賬戶使用行為，對(duì)臨時(shí)賬戶實(shí)行“收支兩條線”控制。臨時(shí)存款賬戶的功能應(yīng)定位于只限于開戶單位既定生產(chǎn)任務(wù)工程款的結(jié)算，其他業(yè)務(wù)不得在此賬戶中操作。工程所需開支由企業(yè)財(cái)務(wù)部按照項(xiàng)目成本預(yù)算額度直接匯至項(xiàng)目部。為保證資金集中管理的目標(biāo)臨時(shí)存款賬戶收到合同款后，必須將資金全額轉(zhuǎn)至臨時(shí)存款賬戶開戶單位的基本存款賬戶，即臨時(shí)存款賬戶除向臨時(shí)存款賬戶開戶單位唯一的基本存款賬戶劃繳款項(xiàng)外，原則上應(yīng)“只收不付”。開戶單位不得出租、出借臨時(shí)存款賬戶，不得利用臨時(shí)存款賬戶套取銀行信用。在實(shí)際工程項(xiàng)目管理中，有的業(yè)主單位出于防范建設(shè)資金挪用的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)專門制定建設(shè)資金管理辦法，要求所有參建單位在其指定銀行統(tǒng)一開立臨時(shí)存款賬戶，工程建設(shè)所需開支均從此賬戶支取，且該賬戶資金不能劃轉(zhuǎn)回臨時(shí)存款賬戶開戶單位的基本存款賬戶。這種管理措施對(duì)于施工建設(shè)企業(yè)的資金規(guī)范使用起到了一定的監(jiān)管作用。但由于生產(chǎn)性質(zhì)的區(qū)別，對(duì)于工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)來說，積極作用并不明顯，且在一定程度上增加了臨時(shí)存款賬戶實(shí)施“收支兩條線”管控模式的難度。對(duì)于這種確因業(yè)主單位有明確限制條款，臨時(shí)存款賬戶資金不能劃轉(zhuǎn)臨時(shí)存款賬戶開戶單位基本存款賬戶的情況，開戶單位需及時(shí)提交業(yè)主單位制定的建設(shè)資金管理辦法相關(guān)文件原件，報(bào)公司財(cái)務(wù)部審批備案。按照業(yè)主要求確需在臨時(shí)存款賬戶進(jìn)行既定生產(chǎn)任務(wù)支出的，開戶單位必須提供業(yè)主單位工程款的撥款審批單，填制“臨時(shí)賬戶資金支出申請(qǐng)”，報(bào)開戶單位法人代表（或單位負(fù)責(zé)人）、經(jīng)營(yíng)部、財(cái)務(wù)部審批聯(lián)簽后執(zhí)行，且必須按照國(guó)家現(xiàn)金管理?xiàng)l例的規(guī)定支取款項(xiàng)。

3、定期與臨時(shí)存款賬戶開立銀行核對(duì)賬務(wù)，嚴(yán)格臨時(shí)存款賬戶銀行印簽管理。開戶單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理臨時(shí)存款賬戶銀行對(duì)賬信息和相關(guān)票據(jù)。隨著各商業(yè)銀行企業(yè)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的普及，企業(yè)可以使用這個(gè)手段，定期與臨時(shí)存款賬戶開立銀行逐筆核對(duì)賬務(wù)明細(xì)，在臨時(shí)存款賬戶所在銀行規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出對(duì)賬回單確認(rèn)信息。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)查明原因，及時(shí)取得銀行單據(jù)入賬核算。但需要引起重視的是開戶單位需要嚴(yán)格臨時(shí)存款賬戶銀行印簽管理，根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，臨時(shí)存款賬戶業(yè)務(wù)的經(jīng)辦和預(yù)留印鑒章及網(wǎng)上銀行UKEY鑰匙的保管應(yīng)分別由兩人辦理。

4、為保證存款人賬戶的資金安全，有必要嚴(yán)格確定臨時(shí)存款賬戶的有效期限。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定：?jiǎn)挝辉诋惖亻_設(shè)臨時(shí)賬戶時(shí)，只有根據(jù)雙方簽訂的合同有效時(shí)間來確定，其最長(zhǎng)有效期限為兩年。為了確保臨時(shí)機(jī)構(gòu)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為人正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展，滿足其資金結(jié)算需要臨時(shí)存款賬戶有效期滿后，確因業(yè)務(wù)需要，存款人在臨時(shí)存款賬戶的有效期內(nèi)，向開戶銀行提出延長(zhǎng)賬戶使用期限的申請(qǐng)，由開戶銀行報(bào)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)后展期，但最長(zhǎng)不得超過兩年。工程已竣工結(jié)算的，開戶單位應(yīng)及時(shí)撤銷臨時(shí)存款賬戶，開戶單位撤銷臨時(shí)存款賬戶前，必須與開戶銀行核對(duì)臨時(shí)存款賬戶余額，核對(duì)無誤后將賬戶余額轉(zhuǎn)至企業(yè)基本存款賬戶。之所以做此規(guī)定，一方面是因?yàn)榕R時(shí)機(jī)構(gòu)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的活動(dòng)周期一般較短，如基本建設(shè)項(xiàng)目工期通常一般不會(huì)超過兩年，臨時(shí)機(jī)構(gòu)撤銷或臨時(shí)活動(dòng)結(jié)束后，不再需要設(shè)立銀行結(jié)算賬戶。對(duì)于質(zhì)量保證服務(wù)期的收款，可申請(qǐng)直接用企業(yè)基本賬戶結(jié)算。另一方面是因?yàn)榇婵钊说幕顒?dòng)行為結(jié)束后，如果臨時(shí)存款賬戶一年時(shí)間沒有發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)也沒有及時(shí)作撤銷申請(qǐng)，銀行一般會(huì)將賬戶資金作為轉(zhuǎn)久懸未取款科目核算，中國(guó)人民銀行賬戶管理系統(tǒng)標(biāo)注“久懸”，這樣企業(yè)就會(huì)暫時(shí)無法在其他銀行辦理開戶等事宜，只有該超期的臨時(shí)存款賬戶銷戶后方能解除限制，給企業(yè)的銀行賬戶資金管理帶來隱患。

四、結(jié)束語(yǔ)

臨時(shí)存款賬戶作為集中反映企業(yè)整個(gè)中標(biāo)項(xiàng)目建設(shè)資金收付結(jié)算的起點(diǎn)與終點(diǎn)，其管理的有效性直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流指標(biāo)，因此對(duì)臨時(shí)存款賬戶進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，完善臨時(shí)存款賬戶管理體制是保證企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)資金結(jié)算安全的基礎(chǔ)。

劉秀春：關(guān)于對(duì)賬戶管理工作的調(diào)查與思考[J].大慶社會(huì)科學(xué)，2006（1）.