淺談如何加強施工企業(yè)內(nèi)部控制

○郭艷麗

（陜西省第三建筑工程公司 陜西 西安 710054）

近年來，隨著建筑行業(yè)的競爭日趨激烈，施工企業(yè)也面臨越來越大的壓力和挑戰(zhàn)。完善的內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)控制成本的有效手段，是施工企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的必要條件。通過不斷完善內(nèi)控環(huán)境，使內(nèi)部控制貫穿于全過程，加強項目風險管理意識以及提高施工監(jiān)督管理力度，從而促進施工企業(yè)占領市場制高點，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益，保持穩(wěn)定、健康的發(fā)展。然而，目前我國施工企業(yè)在內(nèi)部控制還存在不可忽視的薄弱環(huán)節(jié)，本文擬從內(nèi)部控制對施工企業(yè)的重要性出發(fā)，對其存在的問題及其改進對策進行探討。

一、施工企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性

施工企業(yè)的內(nèi)部控制是以保證施工項目質(zhì)量、進度為前提，以財務內(nèi)部控制為核心，通過建立健全一系列內(nèi)部管理制度來保障施工企業(yè)在有限時間內(nèi)高效完成施工項目的管理制度和管理方法。完善的內(nèi)部控制對推進施工企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展、提高綜合管理水平等具有重要的現(xiàn)實意義。

首先，施工企業(yè)的內(nèi)部控制是保證施工企業(yè)經(jīng)營管理有序進行、實現(xiàn)企業(yè)運營目標的基礎，為企業(yè)提供保障性制度，是施工企業(yè)組織管理制度的基本組成部分。其次，施工企業(yè)實施內(nèi)部控制是提高施工項目工作效率的有效手段。通過內(nèi)部會計控制，對施工項目實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一控制，從而提高施工項目的可行性和項目實施的科學性。完整的施工項目包括許多互相聯(lián)系的子項目，只有實行有效的內(nèi)部控制才能保證眾多項目有條不紊地實施。再次，針對施工企業(yè)都具有項目周期長、原材料消耗大、資金占用高等特點，施工企業(yè)只有通過內(nèi)部控制，合理規(guī)劃、統(tǒng)一配置資源，降低生產(chǎn)成本，提高資金使用效益，才能在保證項目質(zhì)量、進度的基礎上獲得更大的經(jīng)濟效益。最后，加強內(nèi)部控制，能夠充分掌握施工原材料和設備使用情況，保證資金的安全完整，避免資產(chǎn)流失，使施工企業(yè)物資得到有效監(jiān)管。

二、當前我國施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1、內(nèi)部控制環(huán)境不健全

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的制定與實施都離不開穩(wěn)定的環(huán)境，影響施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素很多，其中管理者的管理思想與意識起著重要作用。目前大部分施工企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義認識不深入，對內(nèi)部控制工作沒有給予充分的支持，導致內(nèi)部控制在企業(yè)實施過程中缺乏權威性，部門及其員工沒有給予積極配合，內(nèi)部控制流于形式。有的施工企業(yè)雖然建立內(nèi)部控制機制，但是在實施中貫徹落實力度不夠，影響了企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制秩序，在一定程度上阻礙了施工企業(yè)的健康發(fā)展。

2、預算管理不規(guī)范

近年來，越來越多企業(yè)意識到預算管理的重要性，施工企業(yè)也不例外，但在實際操作中還存在較多不足。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是預算指標體系不健全。施工企業(yè)在編制預算指標時，只局限于傳統(tǒng)的常用指標，而沒有根據(jù)政策法規(guī)的更新而及時補充，沒有形成完備的預算指標體系；二是預算編制處于相對靜止狀態(tài)，沒有結(jié)合施工企業(yè)實際經(jīng)營情況，缺乏連貫性，預算編制主觀性較強，影響了預算計劃的質(zhì)量；三是預算執(zhí)行不及時，由于用于預算依據(jù)的財務收支缺乏動態(tài)分析，多數(shù)為事后分析，存在滯后性，財務部門對科研項目或投資建設的收支信息掌握不及時，導致預算跟蹤分析、預算評價等工作都不能及時作出準確、合理的調(diào)整與評價，缺乏對施工企業(yè)資金管理的完備記錄，制約了施工企業(yè)財務控制的實施范圍。

3、風險意識較薄弱，防范機制不完善

許多建筑施工企業(yè)將企業(yè)面對的市場風險認為是相關政策法規(guī)與外部市場競爭造成，而沒有考慮到自身內(nèi)部控制不當對企業(yè)的潛在影響。大多數(shù)施工企業(yè)在制定經(jīng)營計劃時往往缺乏對市場風險的詳細調(diào)研和科學預測，不了解客戶的資信情況，盲目加大投資規(guī)模，擴張范圍超出自我控制能力，使企業(yè)陷入較大的潛在風險。由于項目投標競爭激烈，造成很大施工企業(yè)為了中標，往往不惜冒著虧本的危險，一再降低標底，缺乏對項目相關信息的認真評估，如業(yè)主資信、工程的資金籌措狀況、勘察與圖紙設計階段、工期要求、質(zhì)量標準等進行評估，投資決策沒有建立在分析這些評估結(jié)果的基礎上，造成企業(yè)在投標承建之后面臨一系列經(jīng)營困難。

4、缺乏有效監(jiān)督，組織執(zhí)行不力

目前，大部分施工企業(yè)并未設立內(nèi)部審計機構，企業(yè)的財務控制難以落到實處。然而，隨著施工企業(yè)融資渠道的多元化，施工企業(yè)內(nèi)部審計對象不僅包括銀行貸款、開發(fā)項目的預收款，以及企業(yè)之間的合作款項，審計對象逐漸復雜化，審計難度隨之大大增加，涉及的內(nèi)容越多，審計工作的獨立性與客觀性就越難實現(xiàn)，審計對施工企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督控制能力就會降低。還有部分施工企業(yè)雖然設置了審計機構，但是內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)知識和實踐操作經(jīng)驗不足，因此對高校的審計流程不熟悉，審計效率較低，出現(xiàn)人為操作的失誤較多，審計的客觀性得不到落實，降低了施工企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

5、內(nèi)控人員綜合素質(zhì)有待提高

隨著施工企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，各企業(yè)積累的資金越來越多，對企業(yè)財務管理要求就隨之越來越嚴格。而施工企業(yè)內(nèi)部控制工作人員在處理業(yè)務過程中缺乏專業(yè)技能和行業(yè)基礎，不能嚴格遵守相關管理制度，主觀隨意性較大，對內(nèi)部控制制度的貫徹實施造成一定約束。還有的工作人員對內(nèi)部控制制度缺乏深刻認識和了解，在工作中不能很好地將制度與實際情況結(jié)合，對于出現(xiàn)的一些非常規(guī)狀況不能采取適當?shù)拇胧﹣斫鉀Q，客觀上造成內(nèi)部控制的效率低下。這些都在很大程度上影響了施工企業(yè)的項目正常運行，帶來一定財務風險。

三、加強施工企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1、營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

施工企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境應考慮以下幾個方面：一是建立專業(yè)化和社會化的董事會制度，董事會既要設置如預算、財務、審計等各種專門的委員會負責各方面工作，又要設立外獨立董事以對內(nèi)部人員進行監(jiān)督和約束，維護企業(yè)權益；二是建立有效的激勵和約束機制，利用激勵機制來調(diào)動員工的積極性，利用約束機制來規(guī)范員工的行為，從而讓員工自覺解決施工過程中的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，降低內(nèi)部控制成本；三是加強員工綜合素質(zhì)培養(yǎng)，提高員工素質(zhì)和修養(yǎng)。企業(yè)員工的職業(yè)道德素養(yǎng)是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的基礎，因此需要定期的對施工企業(yè)的員工進行誠信和職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)操守，同時加強企業(yè)文化建設，使員工形成為企業(yè)共同奮斗的合力，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

2、實施全面預算管理

施工企業(yè)的成本和利潤都來自項目部，而全面預算管理能很好地加強項目成本管理，控制成本開支。施工企業(yè)實施的全面預算管理應是一個全方位、全過程的管理，應包括預算的編制、審批、監(jiān)督和考核等環(huán)節(jié)。施工企業(yè)預算編制的內(nèi)容應包括項目實施過程中的人工費、材料費、機械費、業(yè)務招待費、職工借款以及各項統(tǒng)籌金等。各個在建項目應按要求報備資金使用計劃，并定期匯報資金的具體支出情況，作為企業(yè)月計劃的審批依據(jù)。同時，施工企業(yè)應加大對預算的控制力度，定期監(jiān)督各項目資金的實際與計劃的偏差，根據(jù)企業(yè)的實時情況來調(diào)整預算，要求保證在無計劃或無相關部門審批的情況下，各職能部門所發(fā)生的管理費用應無法入賬。

3、完善風險防范控制機制

施工企業(yè)的經(jīng)營活動特點決定了其風險特性，企業(yè)應樹立風險意識，建立相應的風險管理機制，采用科學的方法對項目實施過程中的各種風險進行識別、分析和控制，尤其是對于財務風險的預防和控制，保證企業(yè)抵御風險的能力。首先，施工企業(yè)項目投資規(guī)模大，錯誤的投資決策將給企業(yè)帶來巨大的虧損，甚至破產(chǎn)的風險，因此需要對項目的可行性進行充分的分析，并建立信用風險評估體系，嚴格按程序?qū)徟蛻舻男庞们闆r，避免與信譽不良的客戶合作，并做好實時跟蹤。例如，加強對甲方資金狀況、履約能力、社會誠信度和相關情況的考察。其次，重視合同風險的管理，建立完善并嚴格執(zhí)行合同評審制，確保合同的公平合理性。對合同風險的防范應包括合同的起草、審批、監(jiān)督、履行監(jiān)督和違約等內(nèi)容。再次，加強對施工日常性工作的風險防范，對施工過程中各業(yè)務環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險進行辨認和分類，找出風險控制的關鍵點，并采取有效措施進行控制或規(guī)避。

4、加強企業(yè)內(nèi)部審計建設，強化內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中的一個重要組成部分，它是對企業(yè)各種經(jīng)濟活動與控制系統(tǒng)的獨立評價。加強企業(yè)內(nèi)部審計建設是施工企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保證。施工企業(yè)應建立獨立的內(nèi)部審計部門，并充分發(fā)揮其監(jiān)督和評價的作用，做好對施工項目的事前、事中和事后審計。實際操作中，內(nèi)部審計部門應對項目體系各環(huán)節(jié)的進行檢查和評價，具體包括崗位職責履行情況、合同管理、材料采購調(diào)撥、設備租賃、資金預算審批、分包結(jié)算以及最終的產(chǎn)值收入和效益情況等內(nèi)容，監(jiān)督檢查各項工作的開展情況，是否存在違紀違規(guī)現(xiàn)象。內(nèi)審部門在履行其職責的過程中應及時對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見，并監(jiān)督整改的落實情況。另外，施工企業(yè)應制定一套嚴格的責任追究制度和獎懲制度，做到賞罰分明，充分調(diào)動員工的積極性，并形成一定的約束力。

總而言之，加強企業(yè)內(nèi)部控制對施工企業(yè)來說是重要的內(nèi)部管理手段。新時期的施工企業(yè)應充分認識到業(yè)務發(fā)展與內(nèi)部控制的關系，認識到當前企業(yè)自身內(nèi)部控制存在的諸多問題，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)的全面預算管理，有效防范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種分先，同時強化內(nèi)部控制監(jiān)督，這樣才能應對日趨復雜的競爭環(huán)境，確保企業(yè)持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]賀小琴：施工企業(yè)加強內(nèi)部控制的策略分析[J].財會之窗，2010（12）.

[2]賈彩霞：淺議施工企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策[J].交通財會，2006（7）.

[3]李靜：淺議施工企業(yè)內(nèi)部控制和風險防范[J].財經(jīng)界，2010（20）.