對高校開展工程建設項目全過程跟蹤審計的認識與思考

○鄒淑燕

（山東中醫(yī)藥大學 山東 濟南 250355）

隨著高等教育事業(yè)的高速發(fā)展和高校自身發(fā)展的迫切需要，高?；椖坎粩嘣黾?，一方面有力地促進了高等教育事業(yè)的發(fā)展，另一方面腐敗現(xiàn)象也屢屢發(fā)生。溫家寶總理曾在《政府工作報告》中提出“行政權力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。作為高校的審計部門，應切實加強工程建設項目的全過程跟蹤審計，不斷堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，以減少職務犯罪，有效配合項目建設，實施費用控制，最大限度地提高學校建設項目的投資效益、管理效益和社會效益，更好地服務服從于學校的發(fā)展。

一、工程建設項目跟蹤審計是高校內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢

近些年，工程建設項目全過程跟蹤審計作為審計部門加大建設項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，已得到不斷的探索和研究。所謂工程建設項目全過程跟蹤審計就是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來，實現(xiàn)“預防、控制、監(jiān)督”三位一體，使整個建設工程項目實施處于受控狀態(tài)。

當前各地高校紛紛進入新校區(qū)建設的高潮，工程建設項目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術復雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失，都可能對學校造成重大的經(jīng)濟損失，影響項目效益的發(fā)揮。通過實施工程建設項目全過程跟蹤審計，能更好地保障建設資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設周期，提高工程質(zhì)量，實現(xiàn)建設工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，對廉政建設產(chǎn)生積極作用。如何更好發(fā)揮全過程跟蹤審計作用已成為監(jiān)察、審計人員面臨的一項重大而迫切的課題。

二、領導重視和支持是做好高校工程建設跟蹤審計的源泉和動力

工程審計和其他審計工作一樣，領導的重視和支持是至關重要的。領導重視就是要協(xié)調(diào)關系，解決問題，把工程審計作為學校管理的一個重要環(huán)節(jié)，提高學校各部門對內(nèi)審工作的認識，使他們了解審計的職責，以得到各部門單位之間的密切配合，這樣審計的工作環(huán)境就會大為改觀，工程跟蹤審計的工作職能就可以得到充分發(fā)揮，更好地調(diào)動審計的積極性，為學校的基本建設服務。

三、科學設計跟蹤審計的程序與方法是做好高校工程建設跟蹤審計的必然要求

作為一種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設全過程的新型審計模式，非常重視審計實施方案的編制。編制和設計科學的審計程序和方法是確保工程審計質(zhì)量的基礎。一個好的審計實施方案應該是審計質(zhì)量控制的靈魂，它指導著審計人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計質(zhì)量起著全面控制的作用。因此，在對工程建設項目實施具體的跟蹤審計前，應針對各工程項目的性質(zhì)差異、規(guī)模大小、具體特點以及所處的不同階段，分別根據(jù)審計內(nèi)容設計出審計程序和方法，列出審計的重點和關鍵，編寫審計大綱，編制實施細則。

一是深入開展審計前調(diào)查工作。應詳細了解被審計項目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計目標、審計形式和工作重點。

二是注重跟蹤審計方式的可行性。鑒于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進行，因此科學合理地選擇審計介入時機和內(nèi)容是高質(zhì)量完成建設期審計的關鍵。目前，跟蹤審計的主要方式有兩種，第一種是全過程跟蹤審計方式，第二種是階段性跟蹤審計方式。究竟選擇哪種方式，需綜合考慮被審計項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源、審計成本等多方面因素，再進行研究確定。

三是合理選擇跟蹤審計的切入點。這直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果，在審計實施方案中，應明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為跟蹤審計的切入點，為提高審計工作質(zhì)量打下堅實基礎。

四、抓住跟蹤審計的關鍵點是做好高校工程建設跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)

跟蹤審計是對工程建設項目貫穿始終的全過程審計，沿著建設周期這條主軸展開，以工程投資控制為主線，緊緊圍繞投資控制這個中心對建設項目進行全方位的實時跟蹤。目前，在審計力量不足、審計成本有限的情況下，為確保跟蹤審計質(zhì)量，必須有效地把握跟蹤審計的關鍵點。

所謂跟蹤審計的關鍵點就是項目在建設過程中的關鍵環(huán)節(jié)，通常表現(xiàn)為下列幾個環(huán)節(jié)：前期決策，勘查設計，招標投標，施工準備，隱蔽工程驗收，設計、施工的重大變更，主體工程部位驗收，材料與設備的采購，竣工驗收等。這些關鍵點會對建設項目、工程造價產(chǎn)生重大影響，同時也是項目建設和管理中比較容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。抓住了這些關鍵點，就可以變?nèi)旌虻膶徲嫺櫈閷﹃P鍵點的審計跟蹤，從而可大大提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。需要注意的是，開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監(jiān)督，通過對上述工作的審計監(jiān)督，促進這些工作規(guī)范、有效地運作。

五、正確處理跟蹤審計與施工、監(jiān)理單位的協(xié)同關系是做好高校工程建設跟蹤審計的首要前提

跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除技術性因素以外，還主要取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。但實際工作中，由于某些工程建設參與單位片面認為，跟蹤審計單位除工程結算時，有對工程造價“論理”的資格外，在跟蹤過程中沒有對工程實施過程各環(huán)節(jié)的確認、決定和發(fā)言權，這樣就容易出現(xiàn)參建單位（特別是利益單位）有意無意地將有關事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，最終會因不了解情況，做出予以默認或淺層批露，從而難以達到跟蹤審計的目的。因此，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果，正確處理好跟蹤審計與監(jiān)理、施工單位的協(xié)同關系至關重要。只有相互統(tǒng)一思想認識，監(jiān)理單位、施工單位積極配合、理解和支持審計工作，才能確保跟蹤審計的各項工作得到順利有序的開展。

六、推行“內(nèi)外審結合式”審計是提高高校工程建設跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法

在當前高校管理體制下，要做好工程項目審計，離不開學校各職能部門的協(xié)作與配合。學校審計部門要注意加強與各職能部門之間的工作聯(lián)系，主動與基建處、采購中心、后勤處、財務處等相關部門協(xié)作配合，建立起配置科學、程序嚴密、相互制約的權力運行機制和業(yè)務控制程序，完善內(nèi)部約束制度，健全基建內(nèi)部相互制約的權力監(jiān)督運行機制，最終使各部門各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，讓跟蹤審計變被動為主動，并逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化軌道。

在理順內(nèi)審管理的同時，可以考慮充分發(fā)揮社會中介專業(yè)審計力量的作用，與社會審計機構合作，有效地解決完全委托審計和完全內(nèi)審所帶來的種種弊端。首先，它解決了內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高了審計速度和質(zhì)量；其次，社會中介機構是具有專業(yè)資格的法人單位，其人員具有國家認定的專業(yè)資格和專業(yè)水平，內(nèi)審與社會審計合作，很好地彌補了內(nèi)部審計法律效力低的缺陷，內(nèi)審人員的參與，可以監(jiān)督審計全過程和審計結果，及時解決內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題。因此，“內(nèi)外審結合式”審計是提高審計質(zhì)量和效率的有效方法。

七、規(guī)范與落實審計復核制度是提高高校工程建設跟蹤審計質(zhì)量的重要保障

審計復核是審計質(zhì)量控制體系的重要組成部分。跟蹤審計中，復核機構或者專職復核人員要依照法律、法規(guī)、規(guī)章，重點做好下列事項的復核：是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標實施審計；審計工作是否符合相關的審計準則；與審計事項有關的事實是否清楚；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的定性是否準確，處理、處罰意見是否適當；審計評價、審計建議、審計移送處理是否適當；審計程序是否符合規(guī)定；其他需要復核的事項。

八、審計人員較高的綜合素質(zhì)和較強的服務意識是做好高校工程建設跟蹤審計的重要保證

要確保工程建設始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，同時能正確及時應對變化不定的施工現(xiàn)場，提高跟蹤審計質(zhì)量，降低審計風險，這就要求跟蹤審計工作人員不僅要提升政治素養(yǎng)，強化責任心和敬業(yè)精神，也要有精湛的專業(yè)技術和較寬的業(yè)務知識。同時還應具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，充分了解建設工程全過程理論，掌握最新的技術方法，不斷做到“內(nèi)強素質(zhì)、外塑形象”，“內(nèi)抓管理、外促協(xié)調(diào)”。

首先要努力加強學習，刻苦鉆研業(yè)務知識，不斷提高自己的業(yè)務水平；其次必須加強作風建設，大力倡導“重實際、說實話、做實事、求實效”的工作作風，要時刻把廉潔自律的有關規(guī)定牢記在心，加強自身修養(yǎng)，注意自身形象；再次應注重工作方法，在審計工作中，要依據(jù)國家有關的法律、法規(guī)，堅持原則，維護學校的利益，對一些高估冒算、虛報工作量的行為必須堅決給予糾正，而對一些非原則性的問題，應盡量做到少爭論、多理解，要學會尊重他人；最后工作中要堅持“到位而不越位”、“監(jiān)督而不代替”的工作原則。

九、結語

綜上所述，工程建設項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應用前景。工程跟蹤審計人員應以科學發(fā)展觀為指導，一切要以維護學校的根本利益為出發(fā)點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高自身綜合素質(zhì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的建設性作用，在審計過程中，與施工、監(jiān)理、建設管理等工作密切配合，科學合理地選擇跟蹤審計的“關鍵點”，準確掌握審計參與的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立起一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，從而最大限度地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高建設資金使用效益，為高校的改革和發(fā)展，乃至為經(jīng)濟社會又好又快地發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的服務。

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