淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

○翟曉東

（國際關(guān)系學(xué)院 北京 100091）

全面預(yù)算管理是企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，為完成一定時(shí)期內(nèi)既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理基礎(chǔ)內(nèi)容主要包括：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和分析、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整與控制、預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲等。近年來，基于人們對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的提高，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)提高管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)管理行為計(jì)劃的進(jìn)一步貨幣量化，具有規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)、激勵(lì)等功能。

1、通過預(yù)算編制，有助于促進(jìn)全員達(dá)成生產(chǎn)經(jīng)營共識(shí)

全面預(yù)算管理觸及企業(yè)管理的各個(gè)方面。實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)高層管理者需要深入企業(yè)內(nèi)部和市場進(jìn)行調(diào)研，全盤考慮企業(yè)擁有的資源和整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互聯(lián)系，據(jù)此提出科學(xué)合理的生產(chǎn)目標(biāo)并協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部組織努力靠近目標(biāo)；企業(yè)內(nèi)部組織也需要在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際，圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)進(jìn)行分析、溝通，在達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)上提出目標(biāo)。因此，通過預(yù)算編制，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部組織的合作與交流，促進(jìn)全員達(dá)成生產(chǎn)經(jīng)營共識(shí)。

2、通過預(yù)算平衡，有助于促進(jìn)企業(yè)資源合理使用和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何一個(gè)企業(yè)的資源都是有限的，而企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的。全面預(yù)算在平衡時(shí)，一般都會(huì)考慮企業(yè)現(xiàn)有資源和未來現(xiàn)金流量的確定性與未來到期債務(wù)之間的關(guān)系，通過預(yù)算平衡能夠整合資源和安排好資金的應(yīng)用，有利于企業(yè)提高資源利用效率，規(guī)避未來可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、通過預(yù)算調(diào)整，有助于促使企業(yè)避免盲目行為，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算的調(diào)整過程是企業(yè)內(nèi)部組織圍繞企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)相互切磋，達(dá)成新的共識(shí)的過程。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生不符的情況。實(shí)施全面預(yù)算管理，管理層會(huì)很快發(fā)現(xiàn)偏差，并通過預(yù)算調(diào)整及時(shí)糾正偏差。因此，預(yù)算調(diào)整不僅有助于企業(yè)避免盲目行為，而且能夠凝聚全員的力量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定預(yù)算目標(biāo)。

4、通過預(yù)算執(zhí)行，有助于促使企業(yè)增收節(jié)支，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益

預(yù)算執(zhí)行過程是企業(yè)管理水平不斷提高和管理流程不斷優(yōu)化的過程，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析能夠增強(qiáng)預(yù)見性，而監(jiān)督、考核與獎(jiǎng)懲在一定程度上可以激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部組織和員工完成工作目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

目前，我國大中型企業(yè)普遍采用了全面預(yù)算管理制度，并因此取得了快速發(fā)展。在肯定全面預(yù)算管理功效的前提下，由于認(rèn)識(shí)的片面性以及缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等原因，大都還存在一些誤區(qū)，在實(shí)際中還存在許多值得引起重視的問題。

1、認(rèn)識(shí)片面，員工參與度不夠

全面預(yù)算管理是全員參與綜合管理工作，其最高管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)，財(cái)務(wù)部門為企業(yè)內(nèi)部組織提供預(yù)算編制的原則和方法，對(duì)各種預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、審核，并作為預(yù)算管理委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)牽頭落實(shí)全面預(yù)算。但在現(xiàn)實(shí)工作中，當(dāng)提及全面預(yù)算管理時(shí)，多數(shù)人仍然認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作，應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員獨(dú)立完成，不懂得全面預(yù)算管理是集業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、投資預(yù)算、工資性支出預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算等于一體的綜合行預(yù)算體系，更不懂得預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于企業(yè)內(nèi)部組織。因此，做好全面預(yù)算管理還需要進(jìn)行廣泛宣傳和發(fā)動(dòng)，引導(dǎo)企業(yè)員工深度參與。

2、預(yù)算機(jī)制和體系設(shè)計(jì)存在缺陷

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的系統(tǒng)工程，在預(yù)算機(jī)制和體系設(shè)計(jì)上往往存在著過于簡單或過于復(fù)雜的兩方面問題。過于簡單勢必造成預(yù)算管理信息失真或財(cái)務(wù)部門工作錯(cuò)位、越位，致使全面預(yù)算管理停留在財(cái)務(wù)預(yù)算管理層面，從而造成全面預(yù)算管理機(jī)制無法有效運(yùn)行，甚至失去應(yīng)有的作用。如果預(yù)算機(jī)制和體系過于復(fù)雜，那么必然帶來繁重的預(yù)算指標(biāo)計(jì)算、匯總，甚至重復(fù)，預(yù)算管理歸口混亂，責(zé)任分辨不清，信息難以判斷對(duì)錯(cuò)。

3、預(yù)算指標(biāo)缺乏導(dǎo)向性

基于市場變化快的實(shí)際和受指標(biāo)低、易于完成和測不準(zhǔn)、推不動(dòng)、督不嚴(yán)的思想影響，企業(yè)內(nèi)部多數(shù)組織編報(bào)的預(yù)算指標(biāo)往往還存在高定位、低指標(biāo)的現(xiàn)象，提出的預(yù)算指標(biāo)草案留有太大余地，給預(yù)算平衡帶來困難，甚至誤導(dǎo)高層管理者的決策，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算指標(biāo)不需要經(jīng)過內(nèi)部組織努力就能完成，造成預(yù)算導(dǎo)向性作用下降和全面預(yù)算管理粗放，使預(yù)算管理的效果損耗于無形之中，失去全面預(yù)算管理應(yīng)有的提升作用。

4、預(yù)算管理信息化水平較低

全面預(yù)算管理不僅信息量大，而且要求時(shí)效性強(qiáng)、準(zhǔn)確性高。由于受信息化水平的限制，許多企業(yè)全面預(yù)算管理還局限于半手工半電算化狀態(tài)，這樣便給預(yù)算部門帶來較大的人力浪費(fèi)和預(yù)算后自行控制、分析滯后，甚至不準(zhǔn)確等問題，不能保證預(yù)算管理的科學(xué)性。

三、強(qiáng)化措施，積極推進(jìn)和完善全面預(yù)算管理

先進(jìn)的管理理念是實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，良好的信息技術(shù)手段是發(fā)揮全面預(yù)算管理作用的保障。做好全面預(yù)算管理，需要進(jìn)一步強(qiáng)化工作措施。

1、不斷強(qiáng)化全員全面預(yù)算管理理念

做好全面預(yù)算管理，必須強(qiáng)化全員全面預(yù)算管理理念：一是高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性有深刻認(rèn)識(shí)，從思想上重視和支持全面預(yù)算管理工作，把全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要手段抓緊抓好；二是教育引導(dǎo)員工正確理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，讓全體員工明白，在企業(yè)利益共同體內(nèi)，不能為了局部利益影響企業(yè)總目標(biāo)；三是加強(qiáng)對(duì)員工的全面預(yù)算管理知識(shí)培訓(xùn)，促使員工能夠具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)和熟練掌握編制預(yù)算指標(biāo)的基本方法，提高他們參與全面預(yù)算管理的積極性和責(zé)任感。

2、努力完善全面預(yù)算管理機(jī)制、體系

（1）健全全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任。實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)立由主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任主任的預(yù)算管理委員會(huì)，由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)兼任預(yù)算管理辦公室主任。預(yù)算管理委員會(huì)全面負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，承擔(dān)預(yù)算目標(biāo)的確定，預(yù)算調(diào)整等決策和調(diào)控職能。預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行和分析、考核與獎(jiǎng)懲。企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)專（兼）職預(yù)算員，承擔(dān)本組織的預(yù)算編制、上報(bào)和執(zhí)行控制。

（2）建立全面預(yù)算管理制度體系。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，積極構(gòu)建一套完善、有效的全面預(yù)算管理制度體系，著力將全面預(yù)算管理制度化、程序化，促使企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)算目標(biāo)的引導(dǎo)下有條不紊地進(jìn)行。

（3）完善預(yù)算體系。健全以利潤率為核心、以強(qiáng)化內(nèi)部管理為基礎(chǔ)、以尋求新的利潤增長點(diǎn)為目標(biāo)的利潤預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算體系。加強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)歸口管理，積極推行零基預(yù)算、增量預(yù)算等編制方法，努力提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和可操作性。同時(shí)，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算執(zhí)行的月度和季度分析工作，完善預(yù)算執(zhí)行分析、反饋機(jī)制。

（4）加大預(yù)算控制力度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程中的考核與獎(jiǎng)懲。在預(yù)算執(zhí)行過程中，影響預(yù)算績效的主客觀因素很多，但最易忽視的問題是預(yù)算本身合理，科學(xué)，卻因控制力度太弱，造成預(yù)算執(zhí)行脫離目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的考核與獎(jiǎng)懲，及時(shí)堵塞管理漏洞，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

3、積極發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向作用

預(yù)算目標(biāo)是全面預(yù)算管理的第一要素，預(yù)算目標(biāo)是否科學(xué)直接關(guān)系著全面預(yù)算管理的績效，一是預(yù)算目標(biāo)必須結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)狀況，不能定得過高或過低；二是正確確定預(yù)算編制的原則和方法，及早下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部組織提報(bào)的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)總目標(biāo)相一致；三是注意對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織提報(bào)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行充分的上下溝通，以便達(dá)成共識(shí)，確保企業(yè)資源的合理利用；四是預(yù)算指標(biāo)確定以后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分解，并細(xì)化到每個(gè)時(shí)段，每個(gè)組織和每個(gè)人，使全員在預(yù)算期內(nèi)都有明確的目標(biāo)任務(wù)，形成壓力與動(dòng)力有機(jī)結(jié)合的氛圍。

4、切實(shí)提高預(yù)算管理信息化水平

信息技術(shù)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、提升企業(yè)管理水平的技術(shù)手段。預(yù)算管理信息化是內(nèi)控發(fā)展的必然結(jié)果，提高預(yù)算管理水平必須從解決信息化水平入手。一是充分利用企業(yè)現(xiàn)已具備的計(jì)算機(jī)設(shè)備、人才和信息化應(yīng)用能力等資源，構(gòu)建統(tǒng)一的信息技術(shù)平臺(tái)；二是梳理全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立信息化預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制體系；三是研發(fā)預(yù)算管理軟件，探索用軟件固化預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、預(yù)算管理系統(tǒng)的對(duì)接和數(shù)據(jù)運(yùn)用，及時(shí)揭示和糾正生產(chǎn)經(jīng)營中偏離預(yù)算的問題，推動(dòng)全面預(yù)算管理上水平。

四、總結(jié)

總之，實(shí)行全面預(yù)算管理制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本方向。隨著全面預(yù)算管理制度的日益完善和全員參與意識(shí)的增強(qiáng)，全面預(yù)算管理必定會(huì)得到廣泛應(yīng)用并取得更好的應(yīng)用效果。

[1]扶群英、彭小平：全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的需求[J].中國管息化，2010（2）.

[2]阮萍：高級(jí)財(cái)務(wù)管理[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.