基于價(jià)值鏈的雞西大盛（供熱）公司成本控制研究

○高建軍

（雞西大學(xué) 黑龍江 雞西 158100）

基于價(jià)值理論的供熱企業(yè)成本問題分析的任務(wù)就是要確定熱力公司供熱的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高熱力公司供熱創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加熱力公司供熱降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

一、公司成本控制現(xiàn)狀

雞西大盛（供熱）公司現(xiàn)有供熱面積500多萬平方米；供熱管網(wǎng)總長度302公里，設(shè)146個(gè)熱力換熱站和3個(gè)中繼泵站向市區(qū)輸熱，負(fù)責(zé)全市500多家企業(yè)和5.3萬戶居民的生產(chǎn)、生活用熱，年總產(chǎn)值2億元。從該公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)來看，其成本控制現(xiàn)狀主要可以從以下幾方面來體現(xiàn)。

1、人員配備方面

雞西大盛（供熱）公司會(huì)計(jì)核算體系比較完善，人員配備也比較合理。目前，總公司設(shè)有財(cái)務(wù)經(jīng)理、主管會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、銷售會(huì)計(jì)、材料會(huì)計(jì)、記賬員、出納員、保管員及相應(yīng)的成本管理人員，形成了比較完善的內(nèi)部牽制和成本控制制度。

2、獲得熱源方面

雞西大盛（供熱）公司有兩個(gè)熱源，一個(gè)是來自大唐雞西熱電有限責(zé)任公司的熱水，一個(gè)是來自北方熱電有限責(zé)任公司的熱水。熱水由物價(jià)局統(tǒng)一定價(jià)，公司沒有自主定價(jià)權(quán)，使該公司的成本控制受制于上游的熱源企業(yè)。

3、生產(chǎn)銷售方面

雞西大盛（供熱）公司生產(chǎn)的熱水具有產(chǎn)出即售出的特點(diǎn)，通過熱網(wǎng)管道供應(yīng)，不能儲(chǔ)存或積壓，沒有通常產(chǎn)品的中間運(yùn)輸物流環(huán)節(jié)，沒有產(chǎn)品、產(chǎn)成品的區(qū)別。因此，其成本大部分發(fā)生在輸配環(huán)節(jié)，成本控制壓力大。

二、公司成本控制中存在的問題

1、熱價(jià)受政府定價(jià)制約，價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制不完善

盡管雞西大盛（供熱）公司的生產(chǎn)用原料，如熱水、電等實(shí)行市場價(jià)格，卻不能按照正常的價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制反映到熱力企業(yè)銷售的產(chǎn)品中去，而是實(shí)行政府統(tǒng)一規(guī)定的價(jià)格，導(dǎo)致該公司對(duì)原料及產(chǎn)品銷售價(jià)格均不可控。

2、用熱存在福利，沒有建立起市場供求關(guān)系下的用熱制度

雞西用熱福利方面，實(shí)行的是由房屋產(chǎn)權(quán)單位或職工所在單位統(tǒng)包的福利用熱制度，熱浪費(fèi)現(xiàn)象依然存在，無形中加大了公司的成本。

3、公共服務(wù)壟斷行業(yè)，成本控制的主觀意識(shí)不強(qiáng)

由于該公司在當(dāng)?shù)貙儆趬艛嗥髽I(yè)以及政府針對(duì)供熱企業(yè)的補(bǔ)貼，使企業(yè)主觀降低成本的意識(shí)和積極性不高，平時(shí)只是正確進(jìn)行成本核算，及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)外報(bào)出各種財(cái)務(wù)報(bào)表，而對(duì)現(xiàn)代價(jià)值鏈理論、財(cái)務(wù)管理知識(shí)和成本控制方法在企業(yè)中的運(yùn)用很少研究，這在一定程度上會(huì)影響該公司成本控制的效果。

三、基于價(jià)值鏈的公司成本分析

1、供熱設(shè)計(jì)階段成本分析

由于該公司建立的比較早，市區(qū)內(nèi)的管網(wǎng)設(shè)計(jì)及供熱管線的鋪設(shè)已比較成型，一般情況下不能做大的改動(dòng)，因此該公司在供熱設(shè)計(jì)階段發(fā)生的成本主要集中在以下兩方面。

（1）對(duì)現(xiàn)有供熱管網(wǎng)進(jìn)行改造而花費(fèi)的成本。由于雞西自建立供熱公司以來就實(shí)行集中供熱的方式進(jìn)行供暖，管網(wǎng)建設(shè)已形成相當(dāng)規(guī)模，遍布于市區(qū)的各個(gè)角落。因此，要想停止使用現(xiàn)有的管理而重新設(shè)計(jì)并建設(shè)新管網(wǎng)幾乎不可能。但隨著近幾年供熱制度改革的進(jìn)行，熱網(wǎng)改造逐步展開，該公司開始有計(jì)劃地進(jìn)行包括對(duì)老化管網(wǎng)的更換、直接供熱改間接供熱和因?qū)嵭蟹謶艄?、分戶?jì)量需要而進(jìn)行的管網(wǎng)改造。

（2）新建供熱管網(wǎng)而花費(fèi)的成本。隨著雞西市區(qū)內(nèi)平房的逐漸減少，市區(qū)內(nèi)的供熱面積逐年擴(kuò)大，各單位及樓房住戶已基本實(shí)現(xiàn)了集中供熱。因此，集中供熱區(qū)域開始有計(jì)劃地向周圍的外區(qū)、外縣擴(kuò)展，供熱管網(wǎng)設(shè)計(jì)的成本隨之產(chǎn)生。

2、熱水生產(chǎn)階段成本分析

熱水生產(chǎn)階段是雞西大盛（供熱）公司產(chǎn)品成本的主要產(chǎn)生階段，主要分為以下兩個(gè)方面。

（1）外購熱源成本。雞西大盛（供熱）公司有兩個(gè)熱源，一個(gè)是來自大唐雞西熱電有限責(zé)任公司的熱水，一個(gè)是來自北方熱電有限責(zé)任公司的熱水。熱水由物價(jià)局統(tǒng)一定價(jià)（10元/噸），公司沒有自主定價(jià)權(quán)。

（2）輸配成本。雞西城市集中供熱輸配成本費(fèi)用主要由以下四個(gè)部分組成。第一，管網(wǎng)運(yùn)行成本。在熱能產(chǎn)品輸配過程中所形成的管網(wǎng)運(yùn)行費(fèi)，主要用于為保證管網(wǎng)的安全運(yùn)行、正常供熱所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)。這部分費(fèi)用的消耗量，主要取決于輸熱管道固定資產(chǎn)的價(jià)值。管道固定資產(chǎn)價(jià)值越大，運(yùn)行費(fèi)用也就越大；反之，則會(huì)減少。為提高城市集中供熱的經(jīng)濟(jì)效益，降低熱能的輸配費(fèi)用、管網(wǎng)造價(jià)是有效方法之一。由于城市集中供熱價(jià)值的形成是由熱源、熱網(wǎng)、熱用戶三部分組成的一個(gè)完整的系統(tǒng)，因此在選擇供熱介質(zhì)的設(shè)計(jì)參數(shù)時(shí)必須對(duì)供熱全系統(tǒng)形成的價(jià)值進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并在實(shí)際運(yùn)行中達(dá)到設(shè)計(jì)參數(shù)的要求，這對(duì)降低管網(wǎng)運(yùn)行費(fèi)用、保證整個(gè)供熱系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性具有十分重要的意義。

第二，換熱站運(yùn)行成本。換熱站需消耗的勞動(dòng)量，主要取決于換熱站設(shè)置多少、大小，以及裝置設(shè)備的情況。而換熱站設(shè)置的數(shù)量、大小及裝置配備情況與供熱區(qū)域的地形、輸熱距離、供熱參數(shù)、用戶使用熱負(fù)荷種類等方面有關(guān)。一般來說，熱輸送距離較遠(yuǎn)、地形比較復(fù)雜的設(shè)站就要多一些；管網(wǎng)中水的額定溫度超過用戶裝置允許的溫度時(shí)，需用間接連接的方式，而當(dāng)額定溫度基本接近用戶裝置所允許的溫度時(shí)，可采用直接連接方式，前者比后者造價(jià)要高，運(yùn)行費(fèi)用也高；用戶采暖和生活熱水兼有的熱力站比單純采暖的熱力站造價(jià)要高，運(yùn)行費(fèi)用也高。因此，換熱站的投資額及其運(yùn)行費(fèi)用主要取決于它的任務(wù)以及需要解決的問題。

第三，熱損失量。熱損失量是指熱能在輸配過程中減少或損失的熱量，在供熱量相同的條件下，熱損失量越小，實(shí)際送給用戶的有效熱量越大；售熱量越大，供熱面積越多，銷售收入越高，單位成本越低，在價(jià)格一定的條件下，企業(yè)贏利越高。集中供熱在輸配環(huán)節(jié)中的熱損失量由管道散熱損失量和失水熱損失量兩部分組成。其中，熱損失量占總供熱量的比率約在10%～12%以上，熱損失的成本費(fèi)用占輸配費(fèi)用的比率至少在13%以上，而其所占比率隨同熱價(jià)的上漲還會(huì)繼續(xù)上升。因此，降低輸配過程中的熱損失量，不僅可以降低成本，而且對(duì)節(jié)約能源也很重要。

第四，熱介質(zhì)的物送成本。此項(xiàng)費(fèi)用的主要部分為用于水網(wǎng)系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)水泵的電費(fèi)（包括網(wǎng)絡(luò)中繼泵站和換熱站），其費(fèi)用水平與管網(wǎng)輸送距離、供熱參數(shù)和換熱站的連接方式等技術(shù)條件有關(guān)。目前雞西熱力供熱公司的電費(fèi)占輸配費(fèi)用的比率不是很大，在換熱站成本費(fèi)用中約占10%左右。

3、熱水銷售階段成本分析

熱水銷售階段的成本主要指熱力交換站、庭院管線及樓內(nèi)戶線所需要的管理運(yùn)行成本，主要包括運(yùn)行所需的水、電、人工、設(shè)備折舊、維修等費(fèi)用。

四、應(yīng)用價(jià)值鏈分析的效果

1、激發(fā)員工的熱情，提高工作效率

將價(jià)值鏈分析理論引進(jìn)公司，員工能通過實(shí)際工作認(rèn)識(shí)到價(jià)值鏈分析的好處，認(rèn)識(shí)到成本控制就在身邊，認(rèn)識(shí)到運(yùn)用價(jià)值鏈分析可以更好地做好成本控制工作，能極大地激發(fā)員工的熱情。

2、籌措資金，完成熱網(wǎng)改造

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有的熱網(wǎng)從供熱方式、供熱質(zhì)量等方面已不能滿足需要，維護(hù)成本越來越高，急需對(duì)熱網(wǎng)進(jìn)行改造，以降低供熱成本。針對(duì)這種情況，公司積極籌措資金，2008年開始供熱改造，據(jù)測算，僅2008—2009年采暖季的供熱運(yùn)行成本較上年度就降低了32%。同時(shí)采用新技術(shù)、新材料、新工藝大范圍地對(duì)室內(nèi)采暖設(shè)施進(jìn)行分戶設(shè)計(jì)、安裝改造，極大地提高了供熱的質(zhì)量和效果，群眾滿意率和室溫合格率達(dá)到98%以上，事故運(yùn)行率為0，服務(wù)投訴率低于5%。

3、換熱站應(yīng)用監(jiān)控系統(tǒng)，降低費(fèi)用

公司的換熱站一直采用人員值守的方式進(jìn)行供熱設(shè)備數(shù)據(jù)抄錄和設(shè)備維護(hù)工作，工作效率低、人工成本高。為此，公司為其所屬的換熱站安裝了無線監(jiān)控系統(tǒng)。當(dāng)站內(nèi)一旦出現(xiàn)異常情況，紅外線探頭將對(duì)現(xiàn)場進(jìn)行視頻抓拍并報(bào)警，通過遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)將熱力表的壓力、溫度、濕度及運(yùn)行狀態(tài)等指標(biāo)定時(shí)傳送到監(jiān)控平臺(tái)，并根據(jù)溫度變化，隨時(shí)調(diào)節(jié)供熱量。據(jù)測算，換熱站以每站每人20元值班費(fèi)計(jì)算，146個(gè)站每年節(jié)省值班費(fèi)用65萬余元。同時(shí)，對(duì)原有供熱站人員進(jìn)行工作轉(zhuǎn)換，為各物業(yè)小區(qū)提供專項(xiàng)服務(wù)，促使供熱費(fèi)收繳率從原來的80%提高到95%，每年可減少損失60余萬元。

4、改變供熱方式，降低失水率

2008年起，公司對(duì)市區(qū)熱網(wǎng)管道北線、東山線進(jìn)行二次換熱改造，改造后熱源廠的高溫水采用封閉式循環(huán)方式，不直接向熱用戶供熱，而是由熱力公司進(jìn)行水—水換熱后，再對(duì)用戶供熱，減少了供熱水的流失，每天可節(jié)水4000余噸，失水率由原來的9%下降到2.5%以下，按每噸水1.3元計(jì)算，一天即可節(jié)約成本5200元。同時(shí)，也減少了摻水泵的運(yùn)行，每天可節(jié)電15000千瓦時(shí)，節(jié)省電費(fèi)7500元，有效降低了熱網(wǎng)的運(yùn)營成本。

5、實(shí)行計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)監(jiān)控，降低熱網(wǎng)管損失

通過計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)監(jiān)控，值班人員可及時(shí)發(fā)現(xiàn)管網(wǎng)的跑冒滴漏，并可及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的私放熱水行為，使現(xiàn)在的管損率大大降低。2007年沒有上遙測系統(tǒng)以前，月管損達(dá)到30%左右，甚至更高，知道偷漏水問題嚴(yán)重，但又沒有什么監(jiān)測手段。投入計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)后，能有效解決該問題。2008年上半年平均降低管損5%，其日供水量為2400噸左右，水費(fèi)為1.3元/噸，這樣每天就為公司多收回水費(fèi)3000余元。

五、價(jià)值鏈理論應(yīng)用的后續(xù)問題

現(xiàn)階段，在熱力公司成本控制的實(shí)踐中有些問題是運(yùn)用價(jià)值鏈分析法仍然無法解決或無法完全解決的。

1、提高管理效率問題

熱力公司在企業(yè)管理上一般實(shí)行的是高度集中的管理體制，管理的手段和方法相對(duì)簡單，公司的管理權(quán)限一般集中在公司總經(jīng)理或高層管理人員手中。員工參與管理度不高，降低了員工的積極性，從公司的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，應(yīng)改變現(xiàn)有的管理體制和管理方法。這樣，如何使價(jià)值鏈分析的方法與公司的管理實(shí)踐相結(jié)合，通過價(jià)值分析的方法進(jìn)一步做好管理工作，實(shí)現(xiàn)制度管人管事，向管理要效益，這是一個(gè)擺在公司管理層面前的一個(gè)必須解決的問題。

2、降低人力成本問題

熱力公司很多是老企業(yè)，由于長期以來實(shí)行的是粗放的管理模式，加之機(jī)械化、信息化程度不高，隨著供熱管網(wǎng)的不斷鋪設(shè)，企業(yè)員工越來越多，尤其是退休職工人數(shù)呈逐年上升態(tài)勢，再加上近幾年職工工資的調(diào)整，使得公司的人力成本越來越高。如何運(yùn)用價(jià)值鏈分析控制公司的人力成本是擺在公司管理層面前的又一個(gè)嚴(yán)峻問題。

（注：本文系黑龍江省教育廳2010年度科學(xué)技術(shù)研究（指導(dǎo)）項(xiàng)目《基于價(jià)值鏈理論的黑龍江省熱力公司成本控制研究》的研究成果，課題編號(hào)：11555099。）

[1]李婉瑩：基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)成本控制探索[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（2）.

[2]劉艷桃：基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理初探[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2009（9）.