會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源與能力戰(zhàn)略管理研究

貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 程 亭

會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源與能力戰(zhàn)略管理研究

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的重要作用已受到國(guó)家的關(guān)注和重視，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中所具有的重要意義得到了政府的肯定。財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》描繪出我國(guó)大、中、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所5年的發(fā)展規(guī)劃圖，并提出大、中、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合理布局和戰(zhàn)略定位，同時(shí)指出政府會(huì)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政策扶持和引導(dǎo)力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的良好機(jī)遇，各大、中、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所抓住機(jī)遇，找準(zhǔn)自身在行業(yè)中的位置，以政府提出的行業(yè)發(fā)展規(guī)劃為藍(lán)本制定出切合自身實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)，做好以提升自身資源和能力為核心的戰(zhàn)略管理顯得尤為重要。

一、基于資源與能力的戰(zhàn)略管理理論主要思想

20世紀(jì)80年代以來(lái)，戰(zhàn)略管理理論方面以研究企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得和保持為重點(diǎn)的企業(yè)能力理論產(chǎn)生。1982年，史蒂芬·里普曼（Stephen Lippman）和理查德·羅曼爾特（Richard Rumelt）指出，如果企業(yè)無(wú)法有效模仿或復(fù)制出優(yōu)勢(shì)企業(yè)產(chǎn)生特殊能力的源泉，各企業(yè)之間具有的效率差異狀態(tài)將永遠(yuǎn)持續(xù)下去。隨后企業(yè)能力理論逐步演化成兩個(gè)相互獨(dú)立又互為補(bǔ)充的學(xué)派，資源學(xué)派和能力學(xué)派。兩個(gè)學(xué)派之間雖然在研究側(cè)重點(diǎn)和研究角度等方面存在差異，但兩學(xué)派間主要的戰(zhàn)略管理思想具有共同之處：（1）企業(yè)是資源和能力的集合體，由于相互競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)擁有的資源和能力是不同的，因此企業(yè)與企業(yè)之間是異質(zhì)的。（2）企業(yè)間存在效率差異并且有的企業(yè)存在持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。差異產(chǎn)生的原因在于企業(yè)所擁有的資源和組織能力在本質(zhì)上存在差異。因此，有些企業(yè)可以依靠特殊的資源和能力在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)獲得穩(wěn)定的超額收益，從而建立和維持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，積累和利用這種具有差異性的資源和組織能力來(lái)開(kāi)拓市場(chǎng)是保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定性因素。（3）公司資源和組織能力最終決定公司的企業(yè)邊界。即，公司經(jīng)營(yíng)的縱深程度和橫向多角化程度是由公司的能力和資源來(lái)決定的。

基于資源與能力的戰(zhàn)略管理理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)要在其所處行業(yè)中維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并能夠進(jìn)一步向縱深發(fā)展，需要擁有異質(zhì)的特殊的資源和能力，因此企業(yè)戰(zhàn)略管理的重心應(yīng)該放在特殊資源和能力的培育、維持和利用上。

二、國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“四大”）具有的核心資源與能力

在各行業(yè)中的頂級(jí)公司憑借著有價(jià)值性的、稀缺性的以及不可復(fù)制性的資源和能力在其所處行業(yè)中保持著強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，無(wú)論是在國(guó)外還是在國(guó)內(nèi)，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)可比擬的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是夯實(shí)在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中不斷創(chuàng)造和集聚的核心資源與能力上。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源與能力主要包括：（1）品牌。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所歷經(jīng)一百多年的發(fā)展，以提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，精心經(jīng)營(yíng)為社會(huì)大眾所認(rèn)可，創(chuàng)造出廣為人知的世界品牌。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱在業(yè)內(nèi)即是“專業(yè)、高品質(zhì)”的象征，人們?cè)敢庵Ц侗冉o其他會(huì)計(jì)事務(wù)所更多的費(fèi)用來(lái)獲取“四大”的服務(wù)，“四大”也因其品牌在市場(chǎng)上吸引著更多的世界各地的客戶。（2）事務(wù)所規(guī)模。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全球各地150多個(gè)國(guó)家設(shè)立了分所，事務(wù)所規(guī)模龐大。以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的規(guī)模為例，“四大”進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)將近20年時(shí)間，如以事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入作為事務(wù)所規(guī)模的衡量指標(biāo)，“四大”2008年在中國(guó)的收入91.3億元，占全行業(yè)（共6800多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不含分所））總收入的32.28%，總收入最高的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所其金額不到“四大”中總收入最低所的50%?！八拇蟆钡拇笠?guī)模產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)使得事務(wù)所的單位業(yè)務(wù)成本減低，以此為事務(wù)所帶來(lái)更多的價(jià)值。（3）企業(yè)文化。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都擁有內(nèi)涵豐富的企業(yè)文化，這些企業(yè)文化全球一致且共享，在全球員工中形成統(tǒng)一的價(jià)值觀。“追求卓越、團(tuán)隊(duì)合作和領(lǐng)導(dǎo)力”構(gòu)成了普華永道的價(jià)值觀；德勤以“恪守誠(chéng)信、卓越價(jià)值、同心協(xié)力和融貫東西”為價(jià)值觀；畢馬威的價(jià)值觀是“追求最高個(gè)人和職業(yè)操守水平的文化和承諾”；“誠(chéng)信、尊重、團(tuán)隊(duì)精神；活力、熱誠(chéng)、敢為人先；進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓ぷ?，從而建立良好工作關(guān)系”是安永的價(jià)值觀?！八拇蟆钡钠髽I(yè)文化凝聚著全球員工，樹(shù)立共同的價(jià)值取向，指導(dǎo)和規(guī)范員工的行動(dòng)和行為，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值。（4）人力。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所每家都有10萬(wàn)多的員工，員工是事務(wù)所最重要的資源。而員工的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德是確保向客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基礎(chǔ)?！八拇蟆钡膯T工具有多樣的學(xué)科背景，入職前都經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的篩選，能為客戶提供多樣化的專業(yè)服務(wù)。“四大”為其員工設(shè)計(jì)了分階段的、內(nèi)容豐富的、形式多樣的系統(tǒng)而全面的培訓(xùn)課程，每年投入大量的時(shí)間和財(cái)力進(jìn)行員工的培訓(xùn)，幫助員工提升服務(wù)能力。另外，“四大”的業(yè)績(jī)考核及升遷制度，為員工提供了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的通道，從而保持著員工合理的流動(dòng)性。（5）網(wǎng)絡(luò)。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有強(qiáng)大的管理網(wǎng)絡(luò)和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，“四大”中的各個(gè)部門(mén)通過(guò)管理網(wǎng)絡(luò)連接成一體，員工的工作和各種信息經(jīng)管理網(wǎng)絡(luò)傳遞和匯總，提高了工作的效率和效果。全球連通的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，使其能夠輕松地為跨國(guó)公司提供快速、有效的服務(wù)。（6）研發(fā)能力。技術(shù)專利對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的保護(hù)作用是有限的，只有持續(xù)的創(chuàng)新能力才足以保護(hù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有獨(dú)立的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等政策問(wèn)題，審計(jì)程序和方法的改進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制程序，經(jīng)濟(jì)及各行業(yè)發(fā)展等進(jìn)行持續(xù)不斷地研究。這些研發(fā)不僅有利于事務(wù)所提升服務(wù)能力，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠參與一些行業(yè)政策和規(guī)則的制定并產(chǎn)生一定的影響力，使其在整個(gè)行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中一直能保持長(zhǎng)久的技術(shù)領(lǐng)先地位。

三、我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所基于資源與能力的戰(zhàn)略管理

我國(guó)從1981年在上海成立新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)走過(guò)三十年的發(fā)展歷程，本土?xí)?jì)師事務(wù)所跟隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)不斷壯大。但我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所與有一百多年歷史的國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比還有很大的差距。由于“四大”長(zhǎng)期內(nèi)部積累形成的核心資源和能力具有歷史與路徑依賴性而不容易被模仿，因此我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所要想趕上“四大”短期內(nèi)是難以實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所如何根據(jù)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合自身的發(fā)展需要形成核心資源與能力優(yōu)勢(shì)成為其戰(zhàn)略管理的核心。

其一，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于資源與能力的戰(zhàn)略管理。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息，除“四大”外，2009年我國(guó)本土?xí)?jì)事務(wù)所收入超過(guò)億元的共有30家，這30家會(huì)計(jì)師事務(wù)所可歸為我國(guó)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！蛾P(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》中提出力爭(zhēng)通過(guò)5年左右的時(shí)間，重點(diǎn)扶持10家左右具有核心競(jìng)爭(zhēng)力、能夠跨國(guó)經(jīng)營(yíng)并提供綜合服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此，我國(guó)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在戰(zhàn)略管理中應(yīng)當(dāng)著重培育能夠使其實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的核心資源與能力。（1）國(guó)外服務(wù)資質(zhì)。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要走出國(guó)門(mén)到國(guó)外市場(chǎng)中去提供服務(wù)，首先要具備國(guó)外政府或行業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)可的服務(wù)資質(zhì)，最重要的是要有一批擁有國(guó)外執(zhí)業(yè)資格的人員，獲取這一資源主要有兩條途徑：一是鼓勵(lì)本所員工積極獲取國(guó)外執(zhí)業(yè)資格；二是吸引并聘用已具有國(guó)外執(zhí)業(yè)資格的人員。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)外執(zhí)業(yè)資格這一資源的需求量應(yīng)與本所的戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)。另外，吸引具有國(guó)外執(zhí)業(yè)資格的人員不限于只在本國(guó)人才市場(chǎng)進(jìn)行尋找，還可以利用國(guó)外人才市場(chǎng)獵取。（2）跨國(guó)網(wǎng)絡(luò)。跟國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全球范圍內(nèi)不斷設(shè)立服務(wù)機(jī)構(gòu)一樣，我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)觸角也要逐步伸入國(guó)際市場(chǎng)，在國(guó)外設(shè)立服務(wù)機(jī)構(gòu)，形成跨國(guó)的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。目前我國(guó)有14家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在境外設(shè)立了20家分支機(jī)構(gòu)，這一數(shù)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了我國(guó)跨國(guó)公司和有境外項(xiàng)目公司的境外專業(yè)服務(wù)需求。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立跨國(guó)網(wǎng)絡(luò)的路線要追隨我國(guó)企業(yè)向外擴(kuò)張和經(jīng)營(yíng)的路線。一方面，我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際市場(chǎng)上還沒(méi)有樹(shù)立起良好的聲譽(yù)，品牌知名度較弱，要在國(guó)際市場(chǎng)上取得客戶資源不容易，我國(guó)的跨國(guó)公司和有意圖“走出去”的企業(yè)就成為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)外服務(wù)機(jī)構(gòu)最主要的客戶資源，所以我國(guó)的企業(yè)走到哪兒，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就開(kāi)設(shè)到哪兒，遵循這一路線在國(guó)外開(kāi)設(shè)新的服務(wù)機(jī)構(gòu)才有市場(chǎng)基礎(chǔ)。另一方面，基于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的需要，政府希望境外上市企業(yè)，金融、能源、通信企業(yè)以及其他關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型骨干國(guó)有企業(yè)，優(yōu)先選擇我國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展要與我國(guó)企業(yè)的發(fā)展相配合。（3）企業(yè)文化。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要擔(dān)當(dāng)起保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的企業(yè)責(zé)任，要有體現(xiàn)強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感的企業(yè)文化作支撐。政府已提倡積極培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，以企業(yè)文化引導(dǎo)員工的行為，同時(shí)以企業(yè)文化增強(qiáng)企業(yè)對(duì)員工的吸引力，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要將企業(yè)文化作為能給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心資源來(lái)看待，有意識(shí)地系統(tǒng)建設(shè)企業(yè)文化，舍得投入時(shí)間、人力和財(cái)力進(jìn)行文化建設(shè)。（4）管理平臺(tái)。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)展得越大，越需要打造一體化管理平臺(tái)，做到總所與分所之間、國(guó)內(nèi)所和國(guó)外所之間在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面的實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一。國(guó)外分所常是獨(dú)立的法人，但卻使用同樣的品牌，通過(guò)管理平臺(tái)形成實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護(hù)品牌形象的必要條件。統(tǒng)一化的管理平臺(tái)還便于國(guó)內(nèi)外各分所之間的資源和信息的整合、共享。

其二，中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于資源與能力的戰(zhàn)略管理。在全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)排名前210名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除了“四大”和收入超過(guò)億元的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可歸為中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》中對(duì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)定為：積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展，努力形成200家左右能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位及上市公司提供高質(zhì)量服務(wù)、管理規(guī)范的中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中型會(huì)計(jì)事務(wù)所在所處地區(qū)已擁有較為穩(wěn)定的市場(chǎng)和收入，要想穩(wěn)步發(fā)展和保持或增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)向上游邁進(jìn)，所擁有的核心資源和能力也要更上一層樓。（1）證券期貨資格。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，不斷會(huì)有滿足上市條件的公司期望能夠上市融資。IPO審計(jì)和上市公司的年審收費(fèi)一般高于非上市公司的審計(jì)收費(fèi)，中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要能夠獲取此類高收入業(yè)務(wù)，必須具備證券期貨資格。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，具備證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有58家，不到我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的1%，而且由于事務(wù)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，具備證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有逐年減少的趨勢(shì)。證券期貨資格已成為業(yè)內(nèi)稀缺且有高價(jià)值的資源。中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)入上市公司審計(jì)市場(chǎng)，一方面可通過(guò)自身的發(fā)展在規(guī)模等方面達(dá)到取得證券期貨資格的各項(xiàng)規(guī)定指標(biāo)要求而自行申請(qǐng)；另一方面尋找合適的具備證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并發(fā)展。（2）國(guó)內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。以中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在的實(shí)力在國(guó)外設(shè)立分所可能性很小。中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)著重突破地區(qū)的發(fā)展限制，適度在國(guó)內(nèi)增加服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。新增服務(wù)網(wǎng)絡(luò)主要應(yīng)以現(xiàn)有客戶和潛在客戶未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)立，以使中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)有主要客戶中形成特殊的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，穩(wěn)定客戶資源的同時(shí)開(kāi)拓新的服務(wù)地域。（3）新業(yè)務(wù)新技術(shù)。應(yīng)對(duì)反傾銷，教育、新聞出版、醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，國(guó)家支持高新技術(shù)企業(yè)、出臺(tái)環(huán)境保護(hù)政策，司法體制改革等都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供各種專業(yè)服務(wù)支持。中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所以開(kāi)拓新業(yè)務(wù)作為在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中不斷發(fā)展的突破口，重點(diǎn)是根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)狀況選擇幾個(gè)新業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)技術(shù)。新業(yè)務(wù)同一般企業(yè)的報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)在服務(wù)對(duì)象、目的和要求等方面都存在著區(qū)別，中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)所選擇的新業(yè)務(wù)要積極開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)操作和質(zhì)量控制程序、風(fēng)險(xiǎn)控制體系等，以形成在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的技術(shù)資源優(yōu)勢(shì)而取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位。（4）管理能力。中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在由小變中再變大的過(guò)程中，業(yè)務(wù)收入、客戶數(shù)量、員工數(shù)目、服務(wù)領(lǐng)域等不斷增長(zhǎng)，簡(jiǎn)單的管理方式不再適應(yīng)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，事務(wù)所的管理能力必須隨之進(jìn)行提升。中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要通過(guò)建立有效的財(cái)務(wù)管理、客戶管理、員工管理和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，把所掌握的資源進(jìn)行合理的組合和配置，構(gòu)成事務(wù)所的核心和特殊能力，并將這種能力充分發(fā)揮才能持續(xù)發(fā)展。

其三，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于資源與能力的戰(zhàn)略管理。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在數(shù)量上占我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的97%，但其收入僅占行業(yè)總收入23.7%。典型的數(shù)量龐大而收入能力偏低。《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》中對(duì)小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展定位是：突出服務(wù)特色，重在做精做專。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所忙于在份額小、競(jìng)爭(zhēng)者眾多的市場(chǎng)中“挖食”，一部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至無(wú)任何戰(zhàn)略管理的意識(shí)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要存續(xù)下去，在其所處層次的市場(chǎng)中打造核心資源和能力是必行之路。（1）小企業(yè)服務(wù)技術(shù)。小企業(yè)是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要客戶群，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)同大中型企業(yè)有很大的差別，小企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目一般比較單一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不復(fù)雜，業(yè)務(wù)量相對(duì)較小，因此其會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制也相對(duì)簡(jiǎn)單。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為小企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)不高，要維持合理的業(yè)務(wù)利潤(rùn)不易。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)精心設(shè)計(jì)簡(jiǎn)化的而又能保證服務(wù)質(zhì)量的業(yè)務(wù)程序和工作模板，歸納小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)執(zhí)行重點(diǎn)控制，以此在提高服務(wù)效率的同時(shí)擴(kuò)大一些利潤(rùn)空間。另外，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要緊盯客戶的發(fā)展趨勢(shì)，盡可能為客戶提供增值服務(wù)。（2）農(nóng)村市場(chǎng)“。新農(nóng)村”建設(shè)帶來(lái)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新一輪的發(fā)展，也為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了新的市場(chǎng)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所以此為契機(jī)積極走下去，到農(nóng)村去發(fā)展客戶資源，利用現(xiàn)有的專業(yè)服務(wù)技術(shù)和靈活的工作形式，與村委會(huì)取得合作聯(lián)系，依據(jù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的賬務(wù)處理、項(xiàng)目融資、稅收申報(bào)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，提供各種特色服務(wù)，形成在農(nóng)村市場(chǎng)中的規(guī)模效應(yīng)。（3）事務(wù)所聯(lián)盟。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其辦公場(chǎng)地小，員工少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單而使其服務(wù)成本相對(duì)較低，這本應(yīng)是其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，但小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于各自為政，壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)狀況的存在，使其利潤(rùn)被蠶食，導(dǎo)致發(fā)展的惡性循環(huán)。實(shí)力相當(dāng)?shù)男⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所與其相互擠壓服務(wù)價(jià)格，不如形成事務(wù)所聯(lián)盟，維護(hù)在市場(chǎng)中合理的收費(fèi)和利潤(rùn)空間，提升整體的議價(jià)能力，保證小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。

［1］劉玉廷：《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展進(jìn)程中新的里程碑——〈關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)〉解讀》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第10期。

［2］葉韶勛：《國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)公司的差距》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2003年第7期。

［3］許可、徐二明：《企業(yè)資源學(xué)派與能力學(xué)派的回顧與比較》，《經(jīng)濟(jì)管理·新管理》2002年第2期。

［作者系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士研究生］

（編輯 余俊娟）