再生資源增值稅退稅政策探討

財(cái)政部駐湖北省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處 劉 軍 羅 平 楊 振

再生資源增值稅退稅政策探討

財(cái)政部駐湖北省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處 劉 軍 羅 平 楊 振

再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物，包括廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙?jiān)希ㄈ鐝U紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物等）、廢玻璃等。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家對(duì)廢舊物資回收實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，卻在執(zhí)行中出現(xiàn)比較嚴(yán)重的虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題，再生資源增值稅政策調(diào)整后，一方面通過(guò)恢復(fù)增值稅鏈條機(jī)制，防止偷逃稅收，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，另一方面通過(guò)對(duì)符合條件的再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行一定比例的增值稅退稅政策，鼓勵(lì)合法、規(guī)范經(jīng)營(yíng)的企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”。但調(diào)整后的政策本身不完善之處也日益顯現(xiàn)，如何進(jìn)一步完善再生資源增值稅退稅政策，促進(jìn)再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展亟待探討，本文擬以湖北省為例，分析了再生資源退稅工作中遇到的難點(diǎn)及成因，并結(jié)合實(shí)際提出了相應(yīng)的對(duì)策。湖北專員辦自2009年4月底起動(dòng)再生資源退稅工作。2009年全年共審核再生資源退稅申請(qǐng)495戶，780戶次，申報(bào)退稅41，572萬(wàn)元，批準(zhǔn)退稅41，477萬(wàn)元，核減95萬(wàn)元，退稅涉及全省所有的市（州）和近90%的縣，其中以武漢、黃岡、孝感等地較為集中。

一、再生資源退稅工作中遇到的難點(diǎn)及成因

（一）地方之間的優(yōu)惠政策競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題 有些地方對(duì)再生資源退稅的態(tài)度非常積極。如X市X區(qū)政府專門設(shè)立500萬(wàn)元財(cái)政周轉(zhuǎn)資金，作為再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)先征后退專項(xiàng)資金，再生資源增值稅一般納稅人提出退稅申請(qǐng)，區(qū)國(guó)稅部門核實(shí)，報(bào)區(qū)財(cái)政審查同意，經(jīng)區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)審批后由區(qū)財(cái)政給予資金周轉(zhuǎn)，待按規(guī)定程序辦理退稅后，退稅企業(yè)返款抵還周轉(zhuǎn)資金。又如X物資有限公司2009年3月16日繳納的2009年2月增值稅626.33萬(wàn)元，附件是繳款書和銀行承兌匯票，實(shí)際是由財(cái)政貼現(xiàn)墊款入庫(kù)；X再生資源總公司鄂東分公司設(shè)在X縣，收購(gòu)的廢舊物資銷售給總公司，再由總公司銷售給全國(guó)各大利廢企業(yè)。鄂東分公司的業(yè)務(wù)遍及全國(guó)各地，銷貨時(shí)各地將磅單匯總表和磅單傳回蘄春，統(tǒng)一在X縣向總公司開(kāi)出增值稅發(fā)票，但在本地業(yè)務(wù)很少，其物流主要在外地。部分地方極力支持再生資源退稅，究其原因：一是再生資源企業(yè)屬“短平快”項(xiàng)目，毋須大量基本建設(shè)和設(shè)備投入，建設(shè)周期較短，在短期內(nèi)對(duì)地方GDP和財(cái)政收入規(guī)模貢獻(xiàn)較大。二是再生資源企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下，傾向于流向優(yōu)惠政策多、“門檻低”的地區(qū)，導(dǎo)致地方想方設(shè)法給予企業(yè)退稅便利或提供其他優(yōu)惠政策，以期留住“稅源”。地方對(duì)再生資源回收企業(yè)的扶持，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展，有些還成長(zhǎng)為地方的支柱產(chǎn)業(yè)，但各地政策“競(jìng)爭(zhēng)”和短期行為，導(dǎo)致當(dāng)?shù)禺a(chǎn)廢量與實(shí)際回收量及消化能力不匹配，出現(xiàn)大量異地交易、異地開(kāi)票行為，增加了稅收監(jiān)管難度。而企業(yè)因政策差異流動(dòng)，扭曲了市場(chǎng)自身的有效資源配置，影響了再生資源產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的健康發(fā)展。

（二）場(chǎng)地租賃虛擬化問(wèn)題 政策規(guī)定，享受退稅的一般納稅人應(yīng)當(dāng)“有固定的再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地”，申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)提交“……土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證或者其租賃合同……”。從抽查企業(yè)看，“前店后廠”的一對(duì)一企業(yè)，回收企業(yè)基本上都屬于從利廢企業(yè)原供應(yīng)部門（或車間）分離出來(lái)單獨(dú)成立的公司，利廢企業(yè)將原內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)法人化。回收企業(yè)和利廢企業(yè)一起辦公、分賬核算，“租用”場(chǎng)地，有租賃合同卻未付款或象征性付款。如X物資有限公司與X鋼鐵有限公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃其辦公室（150平方米）及貨場(chǎng)（12000平方米）作為辦公地點(diǎn)和倉(cāng)庫(kù)，租金為36萬(wàn)元/年，實(shí)際未付款也未掛賬；X廢紙回收有限公司租用X紙業(yè)有限公司辦公室和貨場(chǎng)，協(xié)議租金21.6萬(wàn)元/年，實(shí)際未付款也未掛賬。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，回收企業(yè)和利廢企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)好壞決定是否交納和收取租金，人為調(diào)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，從而偷逃稅收。

（三）收購(gòu)手續(xù)漏洞問(wèn)題 調(diào)查發(fā)現(xiàn)大多數(shù)回收企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金直接收購(gòu)再生資源，無(wú)運(yùn)輸發(fā)票（運(yùn)費(fèi)已包含在采購(gòu)價(jià)格中），并且存在供貨方直接送貨到回收企業(yè)的下游企業(yè)過(guò)磅銷售，回收企業(yè)以下游企業(yè)磅單和自己開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票作為付款的入賬依據(jù)的情況。如：X廢舊回收有限公司年底無(wú)庫(kù)存商品，主要是采用以銷定購(gòu)的經(jīng)營(yíng)模式，購(gòu)入的廢舊金屬直接送到下游單位過(guò)磅銷售；無(wú)運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)由供貨方承擔(dān)，包含在價(jià)款內(nèi)，且都是現(xiàn)金結(jié)算；只有第三方的過(guò)磅記錄和自己開(kāi)具的湖北省廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票；X公司收購(gòu)時(shí)就是直接由下游公司過(guò)磅，也是以下游企業(yè)磅單和自己開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票作為付款的入賬依據(jù)；X公司只要求供貨企業(yè)提供業(yè)務(wù)員簽字的領(lǐng)條，即可付款并做相應(yīng)賬務(wù)處理。作為付款依據(jù)的磅單大多是第三方關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)具的，收購(gòu)發(fā)票是回收企業(yè)自己開(kāi)具的，甚至回收企業(yè)業(yè)務(wù)員直接簽字領(lǐng)款，沒(méi)有銷售方的任何手續(xù)，一方面其種類、數(shù)量、單價(jià)等信息的真實(shí)性無(wú)法保證，存在回收企業(yè)從收購(gòu)環(huán)節(jié)就作假，銷售時(shí)將非再生資源和再生資源混開(kāi)增值稅發(fā)票騙取退稅和虛開(kāi)增值稅發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)抵扣的隱患；另一方面收購(gòu)發(fā)票不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣依據(jù)，銷售再生資源的單位和個(gè)人逃稅加重了回收企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）基礎(chǔ)工作薄弱問(wèn)題 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，再生資源企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作一般都比較薄弱，在一定程度上隱藏著違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)。一是大額現(xiàn)金收付現(xiàn)象普遍。如X物資回收站、X廢舊物資回收有限公司等企業(yè)均全部用現(xiàn)金直接支付采購(gòu)廢舊物資，但無(wú)收款人的簽收手續(xù)，僅憑過(guò)磅單作付款依據(jù)；X公司在2009年3月31日收現(xiàn)金141.67萬(wàn)元，沒(méi)有任何的收款或取現(xiàn)憑證，大額現(xiàn)金收款未存入銀行有“坐支”現(xiàn)金的問(wèn)題；X公司在2009年多次將資金從基本戶直接轉(zhuǎn)賬至出納個(gè)人的銀行卡上，僅2009年2月23日一天就分4筆取款200萬(wàn)元；二是會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。如X物資貿(mào)易有限公司對(duì)收到的商業(yè)票據(jù)不通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”核算，全部放在“現(xiàn)金”科目的借方，背書和貼現(xiàn)時(shí)計(jì)貸方，導(dǎo)致賬面全年的現(xiàn)金科目借方發(fā)生額虛增989.07萬(wàn)元；X物資有限公司應(yīng)付賬款未設(shè)置明細(xì)賬及備查賬，涉及幾十個(gè)供貨商的期末余額達(dá)5153萬(wàn)元，無(wú)法提供余額明細(xì)；X廢舊物資回收有限公司收購(gòu)廢鐵全部是現(xiàn)金當(dāng)場(chǎng)支付且憑證每月只做一筆會(huì)計(jì)分錄（十一月份金額達(dá)8864萬(wàn)元）；X廢舊物資回收有限公司庫(kù)存商品未設(shè)置數(shù)量賬；三是業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料工作薄弱。集中體現(xiàn)在購(gòu)銷貨物的計(jì)量工作上，有的公司磅單是手工填開(kāi)、有的字跡不清、有的缺少印鑒等要件，個(gè)別交易甚至沒(méi)有貨物計(jì)量證明。如X公司2009年9月27日一張凈重33噸的出庫(kù)單，所附磅單的出具單位為“X X”，“X X”具體地址、資質(zhì)不詳，該公司財(cái)務(wù)賬中也未發(fā)現(xiàn)向“X X”支付過(guò)磅費(fèi)用的記錄。

（五）稅制“低征高抵”問(wèn)題 退稅政策對(duì)增值稅鏈條完整性的破壞是其固有缺陷，這一缺陷在再生資源企業(yè)上體現(xiàn)得尤為明顯。因?yàn)樵偕Y源企業(yè)一般處在產(chǎn)業(yè)鏈的較前端，上游是大量規(guī)模小而散亂的再生資源收購(gòu)企業(yè)，下游是可以全額抵扣購(gòu)進(jìn)再生資源的利廢企業(yè)，一些再生資源企業(yè)利用上游企業(yè)不要發(fā)票而低價(jià)（不含增值稅）購(gòu)進(jìn)，使上游稅款大量流失：盡管沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣稅負(fù)17%，但退稅后實(shí)際稅負(fù)2009年只有5.1%（2010年為8.5%），而向下游利廢企業(yè)銷售再生資源時(shí)，其專票卻可以由利廢企業(yè)按17%抵稅，再生資源企業(yè)可以通過(guò)人為提高售價(jià)虛增銷售的方式，使下游企業(yè)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，少交增值稅，同時(shí)導(dǎo)致下游企業(yè)的所得稅減少。特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，更有可能為利益最大化而惡意策劃稅收。

二、再生資源退稅工作的改進(jìn)建議

（一）適當(dāng)延長(zhǎng)政策，進(jìn)行平穩(wěn)過(guò)渡 從調(diào)查企業(yè)反映看，大多數(shù)企業(yè)希望退稅政策能夠延續(xù)，地方財(cái)政部門傾向于政策延續(xù)。鑒于再生資源增值稅退稅政策實(shí)施中暴露的諸多問(wèn)題，如申報(bào)審批環(huán)節(jié)多，涉及部門多，行政成本高，潛在風(fēng)險(xiǎn)大；退稅時(shí)間長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金回籠；退稅造成的實(shí)際稅率差給企業(yè)提供了作弊空間，企業(yè)可能利用關(guān)聯(lián)交易鉆政策空子，惡意策劃稅收；某些地方政府的短期行為，扭曲了市場(chǎng)機(jī)制，不利于地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展；導(dǎo)致稅收流失等等。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，若取消退稅政策，增值稅的稅負(fù)增加可能通過(guò)價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移至下游利廢企業(yè)，也可能成為再生資源企業(yè)的沉重包袱，其關(guān)鍵點(diǎn)在于市場(chǎng)的供求關(guān)系以及再生資源企業(yè)對(duì)產(chǎn)品是否有定價(jià)權(quán)。從這個(gè)意義上說(shuō)，取消退稅政策有利于再生資源企業(yè)的整合和產(chǎn)業(yè)集中度的提高，進(jìn)而提高該行業(yè)在廢舊物資回收和加工整理兩個(gè)方面的效率。從短期看，突然停止退稅政策可能會(huì)因大量中、小廢舊物資回收企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)，造成回收能力的短時(shí)間真空，并不利于行業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展和節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，建議適當(dāng)延長(zhǎng)退稅政策，同時(shí)適當(dāng)降低退稅比例，可以考慮70%～50%～30%的梯度遞減退稅率，逐步過(guò)渡到取消稅收優(yōu)惠，實(shí)行正常征稅。

（二）前移監(jiān)管關(guān)口，堵塞制度漏洞 先征后退的政策模式?jīng)Q定了監(jiān)管者看到的都是“過(guò)去情況和歷史數(shù)據(jù)”，即再生資源回收企業(yè)在申報(bào)增值稅退稅時(shí)，再生資源已進(jìn)入利廢企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存放地點(diǎn)甚至實(shí)物形態(tài)都已經(jīng)改變。建議把退稅監(jiān)管的關(guān)口前移，變單一的財(cái)政部門事后審批為財(cái)稅聯(lián)動(dòng)配合的全過(guò)程監(jiān)管，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)再生資源的產(chǎn)生、回收以及加工等各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收監(jiān)管，盡可能堵塞偷逃稅款和惡意策劃的漏洞，確保增值稅鏈條的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。具體而言，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對(duì)再生資源一般納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票情況的監(jiān)管力度，稅收專管員要經(jīng)常到回收企業(yè)實(shí)地核查，特別是大額再生資源購(gòu)進(jìn)與銷售，同時(shí)還要監(jiān)管其下游企業(yè)（尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)），防止串通作弊；對(duì)于異地交易，各地稅務(wù)部門之間要及時(shí)互通信息，掌握情況。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)通知財(cái)政部門停止受理退稅申請(qǐng)直至取消退稅資格。

（三）提高準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，防止魚目混珠 鑒于場(chǎng)地租賃（特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)）流于形式，建議不把場(chǎng)地作為退稅的必要條件，而把實(shí)物流在當(dāng)?shù)刈鳛橥硕悧l件，防止利用地方政府政策差異，異地開(kāi)票轉(zhuǎn)移甚至偷逃稅收的行為，這樣既可以防止國(guó)家稅收流失，也便于當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門以及財(cái)政部駐當(dāng)?shù)貙T辦監(jiān)管，同時(shí)為了保證從事再生資源回收企業(yè)質(zhì)量，建議公司注冊(cè)時(shí)，增加或提高相關(guān)準(zhǔn)入條件，如注冊(cè)資金數(shù)量、管理人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)人員資格和職業(yè)操守等等，從而使再生資源產(chǎn)業(yè)隊(duì)伍建立在一個(gè)較高的起點(diǎn)上，避免回收企業(yè)出生時(shí)就出現(xiàn)魚目混珠的現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)于騙取退稅、偷逃稅收的回收企業(yè)，除追繳稅款和按相關(guān)條例處罰外，除取消其退稅資格。

（四）取消收購(gòu)發(fā)票，完善收購(gòu)手續(xù) 單位和個(gè)人銷售再生資源應(yīng)按增值稅條例相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)但沒(méi)有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票的銷售單位和個(gè)人，由當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門代開(kāi)增值稅發(fā)票，作為回收企業(yè)付款的入賬憑證和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)。取消收購(gòu)發(fā)票，完善購(gòu)銷雙方簽字蓋章等手續(xù)，堵塞回收企業(yè)在再生資源收購(gòu)環(huán)節(jié)造假漏洞，確保購(gòu)進(jìn)的真實(shí)性，同時(shí)避免銷售再生資源單位和個(gè)人逃稅，減輕再生資源回收企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。

（五）注重現(xiàn)場(chǎng)審核，確保退稅質(zhì)量 初審是退稅審批程序的第一關(guān)，是重中之重，初審財(cái)政部門負(fù)責(zé)審核退稅的真實(shí)性，要加強(qiáng)力量，以現(xiàn)場(chǎng)審核為主，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，提前介入，除了審核其增值稅一般納稅人適用退稅政策的基本條件查驗(yàn)相關(guān)資料外，還要重點(diǎn)核查企業(yè)進(jìn)、銷、存等情況，必要時(shí)延伸核查了下游企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及能耗情況，通過(guò)生產(chǎn)要素配比情況驗(yàn)證再生資源銷售的真實(shí)性。同時(shí)還要審核企業(yè)基礎(chǔ)工作。如查看其過(guò)磅手續(xù)是否完善，磅單載明的種類、數(shù)量、單價(jià)等信息是否真實(shí)可信，是否簽字蓋章；查看其結(jié)算方式是否合規(guī)，銷售額金融機(jī)構(gòu)結(jié)算比是否達(dá)到規(guī)定比例，是否有大額現(xiàn)金違規(guī)收付行為；查看其會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，是否按制度規(guī)定設(shè)置完整的賬薄和會(huì)計(jì)科目，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。對(duì)回收企業(yè)實(shí)行考核制度，對(duì)于基礎(chǔ)工作差的企業(yè)可以暫停其退稅資格。專員辦和省財(cái)政廳應(yīng)加強(qiáng)全省再生資源增值稅退稅的監(jiān)督和管理，定期或不定期對(duì)各地政策執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和指導(dǎo)。

［1］周長(zhǎng)益：《推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展》，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》2010年1月14日。

［2］湖北省廣水市國(guó)稅局：《從征退兩環(huán)節(jié)完善再生資源增值稅政策》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2010年5月21日。

［3］《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2008］157號(hào)）。

（編輯 余俊娟）