淺談稽查礦產資源補償費的審計方法

□孫利芳

淺談稽查礦產資源補償費的審計方法

□孫利芳

礦產資源屬國家所有，在中華人民共和國境內和其他管轄海域開采礦產資源，應當依照《中華人民共和國礦產資源法》和國務院150號令繳納礦產資源補償費。礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征，納入國家預算，實行專項管理。

作為礦產資源管理部門，依據(jù)法律賦予的職責對轄區(qū)的礦山企業(yè)進行監(jiān)督管理，其中重要一項職責就是會同財政部門征收礦產資源補償費。征收礦產資源補償費是地質礦產部門的神圣職責，也是礦山企業(yè)法定的義務。在多年的基層礦產資源補償費征收和稽查工作中，筆者發(fā)現(xiàn)礦山企業(yè)在礦產資源補償費征收方面還存在一些問題，諸如銷售收入的界定、真實性、完整性、及時性方面以及對于自產自用或用于抵押、償債、饋贈、職工福利的礦產品納費、代扣代繳資源補償費等方面存在著模糊或錯誤認識，有漏繳、少繳、不繳礦產資源補償費現(xiàn)象。結合自身的工作實際，現(xiàn)就如何做好基層礦山企業(yè)礦產資源補償費稽查工作，提幾點自己的看法。

一、重點核查銷售收入項目的真實性、完整性，看是否有漏記、隱匿收入現(xiàn)象

1.嚴格審查計征基數(shù)，即審核采礦權人的銷售收入。

按照國務院150號令規(guī)定，礦產品銷售收入是指采礦權人開采或采選、加工后用于銷售，向購買者收取的全部價款和價外費用。價外費用是指向購買者收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等性質的價外費用，但不包括價外收取的增值稅銷項稅額和采礦權人代購買者墊付，且承運部門的運費發(fā)票開給購買方的運費。重點核查是否將價外費用計入銷售收入。

2.檢查收入的確認條件方法是否符合企業(yè)會計準則，前后各期是否一致，是否有將符合銷售確認條件的收入推遲入賬或不入賬。

區(qū)分不同的銷售方式來核查其銷售確認時點是否正確及時。采用交款提貨銷售方式，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現(xiàn)。應注意檢查有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬。采用預收賬款銷售方式，應于礦產品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。應注意是否存在對已收貨款并已將礦產品發(fā)出的交易不入賬或轉為下期收入。采用托收承付結算方式，應于礦產品已經(jīng)發(fā)出并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。重點檢查已經(jīng)發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)但尚未入賬或推遲入賬現(xiàn)象。委托其他單位代銷的，應于代銷礦產品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議確認收入。重點檢查有無已收到代銷清單而未入賬的情況。

3.從原始憑證入手追查是否少計、漏記收入。

（1）以銷售發(fā)票為起點，從發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證、賬簿記錄和收入明細賬，確定已經(jīng)開具發(fā)票的礦產品是否于同一會計期間確認收入，查明有無漏記收入現(xiàn)象。同時，還要查看礦山企業(yè)的發(fā)票購領簿，尤其應該關注普通發(fā)票的領購和使用情況，與收入賬簿核對，防止少計收入。

（2）以發(fā)運憑證為起點，從發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票和賬簿記錄，確定銷售收入是否已經(jīng)記入恰當?shù)臅嬈陂g，是否漏記少計銷售收入。

（3）從購買方入手，查閱有關銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證并與賬簿記錄進行核對，看是否有少計漏記現(xiàn)象。

（4）加強與稅務、審計等部門的聯(lián)系，取得有關銷售方面的資料與我們掌握的資料進行核對，查找是否有漏記漏繳。

4.審核應收賬款、其他應收款、其他業(yè)務收入、應付賬款、現(xiàn)金、銀行存款等賬戶，看是否有將收入掛賬、拖后或漏記隱匿等情況。

重點對應收賬款、其他應收款的明細余額進行核查，對應收賬款采取函證等方法與銷售收入核對看是否一致。同時，復核應收賬款累計發(fā)生額與營業(yè)收入是否配比，找出差異原因，從而追查是否有漏記收入。詳細核查其他業(yè)務收入賬戶，看有無將銷售收入計入該賬戶，漏繳少繳補償費。詳細核查應付賬款賬戶，并與原始憑證進行核對，看有無將銷售收入計入該賬戶漏繳補償費。詳細核對銀行存款明細賬和銀行對賬單，看是否有未達賬項，看銀行對賬單日期是否與銷售收入入賬日期一致，有無推遲入賬現(xiàn)象。

二、審查自采自用或用于抵押、償債、饋贈、職工福利的礦產品是否計入銷售收入

采礦權人開采或采選的礦產品不用于銷售，自采自用或用于抵押、償債、饋贈、職工福利等其他方面的，應視同銷售，依法繳納礦產資源補償費。其銷售收入由征收部門按當時當?shù)赝惖V產品市場平均價格核定。對于自產自用、視同銷售的項目，通過查閱出庫單、發(fā)運憑證追查至賬簿，查閱其所辦的食堂、鍋爐、取暖、下屬洗煤廠等機構的賬簿憑證，看所自用的礦產品是否按當期銷售價格計入銷售收入。具體做法有：查閱礦山企業(yè)的生產報表、礦產品入庫單和生產明細賬與會計賬簿進行核對，確定全部收入是否入賬；從工資明細表、工資發(fā)放表入手，通過核對工人計件工資中反映的生產產量與實際入賬的產量進行核對，是否漏記產量和收入；通過下井實地測量，測量出一段時間內開采的巷道，根據(jù)采掘巷道測算出生產的礦產品產量，并與賬簿記錄進行核對，看是否有漏記現(xiàn)象；通過定期不定期的實物盤點，與倉庫、生產部門、財務部門的生產數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、結存數(shù)據(jù)進行核對，查找是否漏記收入、推遲計入當月收入現(xiàn)象；查閱往來賬項、營業(yè)外收支、職工福利費項目，看是否有將礦產品抵押、償債、饋贈、用于職工福利等視同銷售項目，是否計入收入繳納礦產資源補償費。

三、審查代扣代繳義務人是否履行代扣代繳義務

收購未繳納礦產資源補償費礦產品的單位和個人為代扣代繳礦產資源補償費的義務人，經(jīng)管轄的征收機關委托，履行扣繳礦產資源補償費的義務。查閱其代扣代繳賬簿或資料，看是否足額代扣代繳?？劾U義務人未履行代扣義務的，征收機關責令由扣繳義務人繳納應納的礦產資源補償費。

四、審查銷售單價的正確性、合理性

對于有原始發(fā)票的銷售按發(fā)票價格計價，對于自產自用等無銷售價格的，按規(guī)定參照當期同類礦產品市場平均價格計算，對于銷售價格偏低又無正當理由的可以核定其銷售價格，按當月平均銷售價格，無當月銷售價格的，按上月或最近月份的銷售價格，沒有同類銷售價格的，按組成計稅價格：（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）計算。

五、審查補償費費率的正確性

嚴格核查是否按《礦產資源補償費征收管理規(guī)定》中規(guī)定的費率計算，對于同時生產多種礦產品的應該區(qū)分不同礦種分別核算，若不能分開單獨核算則從高費率計算。

六、審查開采回采率系數(shù)計算是否正確，是否符合主管部門核定的標準

核定開采回采率，以按照國家有關規(guī)定經(jīng)批準的礦山設計為準。按照國家有關規(guī)定，只要求有開采方案，不要求有礦山設計的礦山企業(yè)，其開采回采率由縣級以上人民政府負責地質礦產管理工作的部門會同同級有關部門核定。對未核定開采回采率和難以考核實際開采回采率的采礦權人，其開采回采率系數(shù)值不得小于1。在核查過程中，要仔細審查開采回采率是否有國家規(guī)定部門的批準文件，以批準文件為準計算開采回采率系數(shù)，正確計算礦產資源補償費。

總之，礦產資源補償費的征收及稽查工作，是促進礦產資源補償費及時足額征收入國庫的保證，是地礦部門肩負的神圣職責。我們必須充分利用財務管理和審計知識，采取多種征收和稽查方法，繼續(xù)加大稽核力度，確保進一步提高征收率，做好礦產資源補償費征繳工作。

（作者單位：汝州市地礦局）