淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果的運(yùn)用

羅秋華

2010年10月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)的里程碑。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)評(píng)價(jià)水平的高低，既反映了審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計(jì)部門的形象和權(quán)威，同時(shí)又直接關(guān)系到被審計(jì)對(duì)象的“臉面”，而審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用又是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本出發(fā)點(diǎn)和最終落腳點(diǎn)。

審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，《規(guī)定》在三個(gè)方面對(duì)此作了明確規(guī)定:一是要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)；二是對(duì)各級(jí)黨委和政府運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提出了要求，明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，三是對(duì)干部管理監(jiān)督部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提出了要求，明確規(guī)定有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。本文結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作中存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一、運(yùn)用程序不夠規(guī)范等問(wèn)題，提出規(guī)范和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的建議。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在評(píng)價(jià)與運(yùn)用方面存在的主要問(wèn)題

1.審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定不夠科學(xué)準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，存在較大的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)合理的操作流程和規(guī)范統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是準(zhǔn)確獲取審計(jì)證據(jù)、客觀公正地對(duì)被審計(jì)單位和被審領(lǐng)導(dǎo)干部做出評(píng)價(jià)結(jié)論、提出運(yùn)用建議和進(jìn)行有效運(yùn)用的必要條件，如何判斷和界定被審計(jì)出來(lái)問(wèn)題的性質(zhì)，尤其對(duì)能否影響干部的選拔任用做出準(zhǔn)確評(píng)估，無(wú)論是執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的部門，還是委托審計(jì)的部門都很難做出定論，尺度難以把握。目前《規(guī)定》只提出了評(píng)價(jià)原則性導(dǎo)向，包括依法依規(guī)、客觀公正、實(shí)事求是、審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一原則，但缺乏一套完善的、操作性和實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)仍不統(tǒng)一，評(píng)價(jià)時(shí)存在較大的主觀性，從而影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，也影響了審計(jì)結(jié)果及其利用價(jià)值，因此存在較大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)內(nèi)容不全面、審計(jì)力量不足，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高

大多數(shù)地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容不夠全面，普遍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展存在的問(wèn)題、重大經(jīng)濟(jì)決策和重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)相對(duì)關(guān)注得少，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面審計(jì)，也未將審計(jì)的重點(diǎn)完全轉(zhuǎn)移到領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策上來(lái)，多數(shù)地方仍以離任審計(jì)為主，任中審計(jì)較小，一定程度上弱化了對(duì)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中的跟蹤審計(jì)，很難科學(xué)、準(zhǔn)確、全面地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全貌，按照審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，審計(jì)到什么程度就評(píng)價(jià)到什么程度的原則，審計(jì)評(píng)價(jià)中反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、監(jiān)管、執(zhí)行情況較少，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和效果。審計(jì)力量不足的問(wèn)題也較普遍，一些地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處室編制只有2、3個(gè)人，實(shí)行離任審計(jì)制度后未經(jīng)審計(jì)不得離任，每當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)班子換屆選舉或者調(diào)整年度時(shí)，時(shí)間緊、任務(wù)重、人員少，審計(jì)部門為盡快完成審計(jì)任務(wù)，勢(shì)必在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，另外審計(jì)人員受知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力等因素限制，對(duì)審計(jì)結(jié)果往往注重微觀的多，宏觀的少，也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)調(diào)配合機(jī)制不健全，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視

一些地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審?fù)炅耸?，為“審”而“審”，仍停留在發(fā)現(xiàn)和查出問(wèn)題上，多數(shù)地方也僅僅是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行整改和規(guī)范，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視，沒有深刻認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果既是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作實(shí)績(jī)的證明，也是工作情況的反映，為上級(jí)組織人事部門考核、選拔、監(jiān)督干部提供參考依據(jù)。同時(shí)在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上有關(guān)部門之間協(xié)調(diào)配合機(jī)制還不夠健全，一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和深化。如審計(jì)部門將出具的審計(jì)報(bào)告報(bào)送有關(guān)組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，但有關(guān)組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門就如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況向?qū)徲?jì)部門反饋得少。組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作人員對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)、審計(jì)定性含義與評(píng)價(jià)等的了解甚少，制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與干部管理、監(jiān)督之間的有效對(duì)接。

二、規(guī)范和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的建議

1.建立科學(xué)的分類評(píng)價(jià)體系，防范審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

建立一整套科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，尤其是明確評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的直接運(yùn)用創(chuàng)造條件。評(píng)價(jià)體系應(yīng)由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指南、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告撰寫規(guī)范和對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)核三部分組成，先按照指南對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，再根據(jù)審計(jì)情況撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，最后由不參與審計(jì)項(xiàng)目的成員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行復(fù)核，以糾正審計(jì)評(píng)價(jià)中可能存在的問(wèn)題，把好“復(fù)核關(guān)”，從而有效防范和降低審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)時(shí)除遵循《規(guī)定》中的評(píng)價(jià)原則外，還需要研究不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)性質(zhì)特殊的行業(yè)或部門，可考慮利用專家工作，使審計(jì)評(píng)價(jià)更具權(quán)威性，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的有效性和可靠性。

2.科學(xué)管理、突出重點(diǎn)、合理分配審計(jì)資源，全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和水平

在注重財(cái)務(wù)收支情況的同時(shí)，還要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展、重要經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、個(gè)人遵守廉政規(guī)定等情況，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中的跟蹤審計(jì)，科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)履行職責(zé)的全貌，同時(shí)揭示地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中存在的突出問(wèn)題，提出加強(qiáng)政府負(fù)債管理和建立政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等建議。

配備適當(dāng)數(shù)量審計(jì)人員，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素質(zhì)是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)審計(jì)部門也要統(tǒng)籌兼顧，爭(zhēng)取工作的主動(dòng)性，積極加強(qiáng)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的溝通協(xié)調(diào)，在原來(lái)以離任審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)任中審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督的時(shí)間關(guān)口前移。通過(guò)采取編制本地區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長(zhǎng)期計(jì)劃、財(cái)政預(yù)決算執(zhí)行情況及其他常規(guī)性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合等措施，變離任時(shí)的一次性審計(jì)為任期內(nèi)的經(jīng)常性審計(jì)。這樣既可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和水平，又能有效避免“秋后算總賬”而帶來(lái)的種種弊端，使審計(jì)工作具有查錯(cuò)、防弊的免疫功能，真正起到“治本”功效。

3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)調(diào)配合機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與干部的使用管理結(jié)合起來(lái)

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)調(diào)配合機(jī)制，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門應(yīng)按照規(guī)定的職責(zé)范圍和權(quán)限，加強(qiáng)協(xié)調(diào)與溝通，密切配合，充分發(fā)揮各自的職能作用，依法、合理、有效地運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部考察考核、廉政檔案、干部監(jiān)督信息庫(kù)，使之真正成為干部使用、管理和監(jiān)督的重要依據(jù)。

運(yùn)用好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，要充分做到鼓勵(lì)盡責(zé)者、保護(hù)改革者、幫助失誤者、查處違紀(jì)者，讓不依法辦事、未真正履行自身職責(zé)的官員為自己的行為承擔(dān)責(zé)任，為自己的錯(cuò)誤付出相應(yīng)的代價(jià)，從而有效促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政，提高執(zhí)政能力，為建立廉潔高效、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、行為規(guī)范的行政管理體制，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部決策的民主化和科學(xué)化方面發(fā)揮積極的作用。