新會計準則下盈余管理與避稅問題研究

邵 宇

一、引言

合理避稅問題是當前理論界一直不斷研究的熱點。合理避稅有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅收隱患，及時糾正，挽回損失，維護納稅人自身合法權益不受侵害。同時，合理避稅對于征稅者來說，一方面可以促使稅法完善，另一方面有利于資源配置和產業(yè)結構的調整。目前合理避稅的途徑之一就是通過對企業(yè)盈余的調整，本文就當前新會計準則下，對比新舊會計準則的幾點差異，對實現(xiàn)企業(yè)盈余，實現(xiàn)合理避稅提出新要求。

二、新舊會計準則的幾點差異

新會計準則對調節(jié)盈余管理的控制，改變了原有舊會計準則中的存貨計價方法、企業(yè)合并方法和資產減值等三種方法：

第一點，看存貨發(fā)出計價方法，原有的舊會計準則采用后進先出的方法，在新會計準則中，規(guī)定企業(yè)應該選擇“先進先出法”、“加權平均法”和“個別計價法”等三種方法。

“先進先出法”堅持這樣的假定，即先入庫的存貨先走，所以計入銷售和消耗存貨的成本也應該按照收入存貨的批次的成本順序進行記價；“加權平均法”有兩種形式及一次加權平均和移動加權平均，前者是指本月銷售和耗費的存貨，按照不登記單價和金額，只登記數(shù)量的形式，月末一次計算加權平均值，得到期末銷售或消耗成本。后者則是每次購進的單價不同時，就要進行一次加權平均價處理，并且要求按照此種方法計算下次購貨前存貨成本和銷售成本，隨時結轉銷售成本，這種方法有利于隨時提供存貨結存明細，加強日常控制，但是核算任務加大?！昂筮M先出法”與原有舊會計準則中的“先進先出法”正好相反，后入庫的存貨先發(fā)出，所以先發(fā)的貨應該按照最后一次購入的存貨單價進行核算，此時期末存貨則是按照最先購入的存貨的單價計算。綜上看來，新會計準則的規(guī)定是借鑒影響價格波動來影響企業(yè)當前利潤，最終用來確定發(fā)出存貨的實際成本，實現(xiàn)企業(yè)盈余管理的手段，最終實現(xiàn)合理避稅問題。

第二點，關于企業(yè)的合并問題的調整，在舊會計準則下，企業(yè)合并經(jīng)常被用來調節(jié)企業(yè)盈余的行為。因為企業(yè)的合并影響企業(yè)的股權比例，而舊會計準則恰恰是運用股權比例作為其衡量標準。企業(yè)可以通過收購經(jīng)營管理比較優(yōu)良的公司，達到企業(yè)盈余的目的，也可以通過減少對經(jīng)營業(yè)績比較差的長期股權投資持有額達到企業(yè)盈余目的。新會計準則規(guī)定，對于企業(yè)合并形成的長期股權投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調。新會計準則下的編制合并報表能充分反映整個企業(yè)層次的經(jīng)營和運行狀況，企業(yè)無法通過提出對經(jīng)營業(yè)績差的股權的持有實現(xiàn)企業(yè)盈余管理。

第三點，新會計準則對企業(yè)資產減值準備的計提和回沖做了新的規(guī)定，規(guī)定只要企業(yè)資產減值準備的計提行為發(fā)生，則無法進行轉回。這就限制了企業(yè)通過企業(yè)資產減值準備的計提和回沖手段，進行企業(yè)利潤調節(jié)的行為。企業(yè)的盈余管理行為受到限制。

三、新會計準則下的企業(yè)盈余和避稅的新要求

1.不斷培養(yǎng)和提高會計人員基本素質建設新要求

企業(yè)的盈余管理工作根本是要通過企業(yè)會計人員的操作完成的，這就對企業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)操守，基本的素質建設有嚴格的要求，首先必須加強新進入會計行業(yè)的員工進行素質培訓，明確自身職責和職業(yè)操守，知曉利益和危害，更要加強對資歷較深的會計人員的素質培養(yǎng)，面對新會計準則的調整，某些資深會計人員會更有可能利用足夠的專業(yè)技術，去投機取巧。所以要嚴格重視素質建設過程。其次，新會計準則下，有必要建立會計從業(yè)人員的誠信檔案建設，這一方面是對會計人員基本職業(yè)素質的評定，可以作為以后會計行業(yè)對該人的基本評定，也可以對該會計人員進行職業(yè)行為約束。

2.進一步完善企業(yè)會計準則和會計制度的新要求

實現(xiàn)企業(yè)盈余管理，合理避稅不僅需要對會計人員進行嚴格管理，還需要一套新的行之有效的會計準則和會計制度的保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，新會計準則也在調整，對會計準則和會計制度逐步調整和完善提出了新的挑戰(zhàn)，才能適應市場經(jīng)濟的發(fā)展要求和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展活動的基本要求。首先企業(yè)會計核算工作必須符合法律法規(guī)的規(guī)定；其次，企業(yè)會計準則和會計制度必須能最大程度上實現(xiàn)企業(yè)會計核算信息的準確性和客觀性，企業(yè)盈余管理才是有效的盈余管理，實現(xiàn)的避稅才能合理的避稅，最終根本促進企業(yè)發(fā)展和壯大。最后企業(yè)會計準則和會計制度必須從根本上彌補和完善當前會計核算容易出現(xiàn)的紕漏，特別是新會計準則下，制度必須有效預防新的投機取巧行為的產生。