“兩型社會(huì)”下的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系研究

陳小平，王德發(fā)

（湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，湖北 武漢430068）

黨的十七大報(bào)告指出，“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，關(guān)系到人民群眾的切身利益和中華民族的生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位每個(gè)家庭”。對(duì)綠色發(fā)展路線——建設(shè)資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會(huì)（簡(jiǎn)稱“兩型社會(huì)”）的強(qiáng)調(diào)，將有利于著力解決中國(guó)發(fā)展新階段所面臨的突出的資源環(huán)境問(wèn)題。我國(guó)通過(guò)30年以來(lái)的改革開(kāi)放，充分具備了建設(shè)“兩型社會(huì)”的強(qiáng)大物質(zhì)和技術(shù)基礎(chǔ)。2007年12月14日，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)正式發(fā)文，批準(zhǔn)武漢城市圈與長(zhǎng)株潭城市群成為“全國(guó)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”、“建設(shè)綜合配套改革實(shí)驗(yàn)區(qū)”，建立綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與評(píng)價(jià)體系的理論意義和實(shí)踐價(jià)值呼之欲出。

1 綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系

轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，走可持續(xù)發(fā)展道路，建設(shè)“兩型社會(huì)”，必須建立一套較完善的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。該體系由綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)體系、核算賬戶體系、循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算方式以及信息披露報(bào)表體系等四個(gè)組成部分構(gòu)成。其中指標(biāo)體系為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的選擇指明了方向；賬戶體系和循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算方式是基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之上的具體核算過(guò)程，而信息披露報(bào)表體系是綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)果（圖1）。

圖1 綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系示意圖

2 綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)體系

建設(shè)“兩型社會(huì)”的進(jìn)展需要通過(guò)一系列的指標(biāo)來(lái)反映，因此建立一套全面的核算綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀態(tài)指標(biāo)體系顯得尤為重要。

綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系可分為兩級(jí)。一級(jí)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)水平指標(biāo)、創(chuàng)新能力指標(biāo)、資源利用指標(biāo)、環(huán)境保護(hù)指標(biāo)以及城市魅力指標(biāo)。資源利用指標(biāo)和環(huán)境保護(hù)指標(biāo)是“兩型社會(huì)”的核心指標(biāo)，直接反映“兩型社會(huì)”的建設(shè)進(jìn)程；經(jīng)濟(jì)水平指標(biāo)和創(chuàng)新能力指標(biāo)是基礎(chǔ)指標(biāo)，這兩個(gè)指標(biāo)的內(nèi)容是建設(shè)“兩型社會(huì)”的物質(zhì)基礎(chǔ)和推動(dòng)力量；城市魅力指標(biāo)可稱為效果指標(biāo)，能反映“兩型社會(huì)”建設(shè)的成績(jī)。二級(jí)指標(biāo)主要是對(duì)一級(jí)指標(biāo)的細(xì)化。其中經(jīng)濟(jì)水平指標(biāo)主要測(cè)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和水平，可從單位從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬情況、第三產(chǎn)業(yè)比重和產(chǎn)值以及資源環(huán)境認(rèn)證價(jià)值來(lái)反映；創(chuàng)新能力指標(biāo)則從創(chuàng)新能力的培育和表現(xiàn)兩個(gè)角度選取指標(biāo)，可體現(xiàn)為各級(jí)各類學(xué)校畢業(yè)生數(shù)、申報(bào)省部級(jí)以上成果項(xiàng)目數(shù)量?jī)r(jià)值以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值；資源利用指標(biāo)表現(xiàn)為規(guī)模以上工業(yè)能源生產(chǎn)量和消耗量?jī)r(jià)值、可回收物的銷售收入以及提高技術(shù)節(jié)約的材料成本；環(huán)境保護(hù)指標(biāo)從環(huán)境保護(hù)財(cái)力支持、工業(yè)“三廢”處理、居民滿意度幾個(gè)層次體現(xiàn)，其中環(huán)境保護(hù)財(cái)力支持可體現(xiàn)為環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金、環(huán)境貸款、有毒廢品清理成本以及環(huán)境培訓(xùn)費(fèi)用；工業(yè)“三廢”處理體現(xiàn)在治理廢水項(xiàng)目數(shù)量成本、治理廢氣項(xiàng)目數(shù)量成本和治理固體廢物投資數(shù)量成本等指標(biāo)上；居民滿意度又體現(xiàn)在城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出以及居民健康補(bǔ)償價(jià)值等指標(biāo)上；城市魅力指標(biāo)可細(xì)化為外商投資金額、接待國(guó)內(nèi)外旅游人數(shù)及收入、高端人才引進(jìn)數(shù)量估價(jià)以及自然生態(tài)美景價(jià)值等［1］。

3 綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算賬戶體系

為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，需要在賬簿中開(kāi)設(shè)一系列賬戶，每個(gè)賬戶都有其特定的核算內(nèi)容，只能運(yùn)用于特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。按照賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，會(huì)計(jì)核算的賬戶體系包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶、利潤(rùn)類賬戶。而綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶體系可設(shè)置“經(jīng)濟(jì)水平”賬戶、“創(chuàng)新能力”賬戶、“資源利用”賬戶、“環(huán)境保護(hù)”賬戶和“城市魅力”賬戶。

“經(jīng)濟(jì)水平”賬戶核算現(xiàn)有環(huán)境狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和資源環(huán)境存量，可設(shè)置單位從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬、第三產(chǎn)業(yè)比重和產(chǎn)值以及資源環(huán)境認(rèn)證價(jià)值等一級(jí)會(huì)計(jì)科目。單位從業(yè)人員可設(shè)置國(guó)企、私企、外企等二級(jí)會(huì)計(jì)科目；第三產(chǎn)業(yè)比重和產(chǎn)值可分為交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)和教育衛(wèi)生業(yè)等二級(jí)會(huì)計(jì)科目；資源環(huán)境認(rèn)證價(jià)值又可設(shè)置土地資源價(jià)值、水資源價(jià)值、森林資源價(jià)值、礦產(chǎn)資源價(jià)值以及各種動(dòng)植物資源價(jià)值等二級(jí)會(huì)計(jì)科目。“創(chuàng)新能力”賬戶核算直接或間接的收益和收入，可設(shè)置申報(bào)省部級(jí)以上成果價(jià)值、各級(jí)各類學(xué)校畢業(yè)生數(shù)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值等會(huì)計(jì)科目?！百Y源利用”賬戶核算環(huán)境導(dǎo)致的成本和費(fèi)用，可設(shè)置規(guī)模以上工業(yè)能源生產(chǎn)量和消耗量?jī)r(jià)值、可回收物的銷售收入以及提高技術(shù)節(jié)約的材料成本等科目?！碍h(huán)境保護(hù)”賬戶設(shè)置環(huán)境保護(hù)財(cái)力支持、工業(yè)“三廢”處理、居民滿意度等一級(jí)科目。其中環(huán)境保護(hù)財(cái)力支持又可設(shè)置環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金、環(huán)境貸款、有毒廢品清理成本以及環(huán)境保護(hù)培訓(xùn)費(fèi)用等二級(jí)科目；工業(yè)“三廢”處理又可設(shè)置治理廢水項(xiàng)目數(shù)量成本、治理廢氣項(xiàng)目數(shù)量成本和治理固體廢物投資數(shù)量成本等二級(jí)科目；居民滿意度可設(shè)置城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出以及居民健康補(bǔ)償價(jià)值等二級(jí)會(huì)計(jì)科目。“城市魅力”賬戶核算環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，可分為外商投資金額、接待國(guó)內(nèi)外旅游人數(shù)及收入、高端人才引進(jìn)數(shù)量估價(jià)以及自然生態(tài)美景價(jià)值等二級(jí)科目。

綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶核算可采用“主體—附屬”形式。主體部分主要以上述綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算賬戶為中心，以貨幣計(jì)量為主；附屬部分單獨(dú)反映綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中的軟性指標(biāo)，如環(huán)境污染、空氣清新指數(shù)、社會(huì)和諧指數(shù)、居民滿意度等。

4 循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算模式

循環(huán)經(jīng)濟(jì)具體活動(dòng)集中的三個(gè)層次（微觀層次、中觀層次、宏觀層次）之間是相輔相成的關(guān)系。微觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，中觀層次和宏觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)是建立在微觀層面每個(gè)企業(yè)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)之上的。中觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)是微觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是整個(gè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要體現(xiàn)。宏觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)是微觀、中觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)的落腳點(diǎn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)循環(huán)型社會(huì)。

4.1 微觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式

保護(hù)生態(tài)環(huán)境和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的和諧發(fā)展，既是企業(yè)自身生存與發(fā)展的需要，也是企業(yè)不可推卸的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的微觀要素，也是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的微觀主體。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的微觀模式首先表現(xiàn)為清潔生產(chǎn)，其次還應(yīng)該包括綠色審計(jì)、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷等內(nèi)容，實(shí)施的是全方位的綠色管理［3］。

微觀層次的表現(xiàn)是以清潔生產(chǎn)為核心的企業(yè)綠色管理模式［2］：減少產(chǎn)品及服務(wù)的物資使用量、能源使用量，減少有毒物質(zhì)的排放，加強(qiáng)物質(zhì)的循環(huán)，最大限度地利用再生資源，提高產(chǎn)品的耐用性以及服務(wù)的強(qiáng)度。

清潔生產(chǎn)是微觀模式的核心內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)包括綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)、綠色營(yíng)銷等綠色管理。綠色會(huì)計(jì)是將自然環(huán)境和會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合，以貨幣為主要計(jì)量單位，以相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，并且運(yùn)用專門的方法對(duì)企業(yè)給社會(huì)環(huán)境造成的收益與損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，據(jù)此給決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論與方法。綠色審計(jì)是對(duì)自然資源短缺、生態(tài)環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀來(lái)核算其真實(shí)性、公允性、合法性的認(rèn)證監(jiān)督。綠色營(yíng)銷包括綠色產(chǎn)品、綠色價(jià)格、綠色促銷和綠色渠道等。在綠色管理中還有一個(gè)重要內(nèi)容就是綠色企業(yè)文化，使企業(yè)和員工逐漸形成對(duì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境及其與企業(yè)成長(zhǎng)關(guān)系的看法與認(rèn)同。因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的微觀模式可直觀表現(xiàn)為圖2。

圖2 循環(huán)經(jīng)濟(jì)微觀模式

4.2 中觀層次與宏觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式

中觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)為按照工業(yè)生態(tài)理論的原理，建立群落的物質(zhì)集成、信息集成和能量集成，構(gòu)建企業(yè)與企業(yè)之間廢物的輸入與輸出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)工業(yè)體系中物質(zhì)利用的閉環(huán)循環(huán)，以實(shí)現(xiàn)園區(qū)內(nèi)污染的“零排放”。

生態(tài)工業(yè)園區(qū)是依據(jù)清潔生產(chǎn)的要求、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念和工業(yè)生態(tài)學(xué)原理而設(shè)計(jì)建立的一種新型的工業(yè)園區(qū)。通過(guò)能量傳遞和物流等方式，把不同企業(yè)或工廠連接起來(lái)，形成共享資源和互換副產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)共生體，使一家工廠的副產(chǎn)品或者廢棄物成為另一家工廠的能源或者原料，盡可能多次或多種方式重復(fù)使用廢料，從而減少?gòu)U棄物的輸出［4］。

生態(tài)工業(yè)園強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展和共生。并通過(guò)園區(qū)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)的物質(zhì)循環(huán)流動(dòng)、資源減量化、多次利用和能源高效節(jié)約使用等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)生態(tài)重組，即按照自然生態(tài)系統(tǒng)和自然生態(tài)學(xué)原理來(lái)設(shè)計(jì)和調(diào)整園區(qū)的工業(yè)活動(dòng)，使之盡量對(duì)自然環(huán)境與資源系統(tǒng)干預(yù)最少，并實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加。其動(dòng)力來(lái)自于成員間的合作，即通過(guò)副產(chǎn)品的交換、信息的交流、廢棄物的交換、管理的合作、生產(chǎn)的互惠等實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間以及企業(yè)與環(huán)境之間的良好互動(dòng)。圖3以一個(gè)生態(tài)共生工業(yè)園為例來(lái)加以說(shuō)明。

圖3 生態(tài)共生工業(yè)網(wǎng)絡(luò)圖

宏觀層次循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式主要表現(xiàn)為循環(huán)型社會(huì)，認(rèn)為人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)是全球生物圈的一個(gè)子系統(tǒng)，必須與全球生物圈保持和諧，共生共榮，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著眼點(diǎn)不僅僅是追求效率，而且要在自然資源永續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境自凈化能力范圍內(nèi)追求效率。

循環(huán)社會(huì)要求核算生產(chǎn)活動(dòng)排放到環(huán)境中的廢物量，把排放的廢棄物量壓縮在自然環(huán)境的消化能力內(nèi)，并把人類對(duì)自然的索取量控制在自然環(huán)境的生產(chǎn)能力內(nèi)［5］。

對(duì)于循環(huán)型社會(huì)排放到環(huán)境的廢物和廢物循環(huán)利用的核算，可以采用實(shí)物價(jià)值進(jìn)行核算。對(duì)企業(yè)之間相互循環(huán)利用的廢物價(jià)值（RV）和各企業(yè)生產(chǎn)時(shí)由于不完全利用及無(wú)法利用分解等原因?qū)Νh(huán)境排放的廢物價(jià)值（EV）進(jìn)行核算。這里以對(duì)上述生態(tài)共生工業(yè)網(wǎng)絡(luò)的核算為例，社會(huì)廢物循環(huán)利用總價(jià)值量RV＝RV1＋RV2＋…＋RVn－1＋RVn，社會(huì)向環(huán)境排放的廢物總價(jià)值量EV＝EV1＋EV2＋…＋Evn－1＋Evn。循環(huán)社會(huì)廢物利用和向環(huán)境排放廢物的核算如圖4所示。

圖4 廢物循環(huán)利用及排放核算圖

5 綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息披露報(bào)表體系

綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)報(bào)表體系包括國(guó)民財(cái)富表、投入產(chǎn)出表、資金流量表、社會(huì)增值表等。國(guó)民財(cái)富表不僅反映現(xiàn)有的有形資產(chǎn)和現(xiàn)實(shí)負(fù)債，還應(yīng)當(dāng)包括綠色資產(chǎn)和潛在的或有綠色負(fù)債。綠色資產(chǎn)是指所有權(quán)不確定、無(wú)法從其使用直接獲得經(jīng)濟(jì)利益的那部分資產(chǎn)，包括空氣、水體、土地、野生動(dòng)植物等。綠色負(fù)債是指發(fā)生符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與綠色成本相關(guān)的義務(wù)。國(guó)民財(cái)富表由“經(jīng)濟(jì)水平”、“創(chuàng)新能力”、“資源利用”、“環(huán)境保護(hù)”、“城市魅力”等基本賬戶構(gòu)成。

投入產(chǎn)出表主要計(jì)算整個(gè)社會(huì)的投入與產(chǎn)出，反映了經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)各部門之間在投入產(chǎn)出關(guān)系上存在著的極其錯(cuò)綜復(fù)雜的相互依存關(guān)系，通過(guò)建立投入產(chǎn)出表可以定量地了解經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)各部門生產(chǎn)、分配、消費(fèi)之間的各種數(shù)量關(guān)系，以及社會(huì)再生產(chǎn)的綜合比例，以此反映資源的利用效果，尤其是循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的“以此投入、多重產(chǎn)出”的效果。綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中主要投入是“環(huán)境保護(hù)”，如環(huán)境保護(hù)財(cái)力支持、工業(yè)“三廢”處理等。產(chǎn)出有“城市魅力”、“創(chuàng)新能力”等。

資金流量表主要從整個(gè)社會(huì)的角度出發(fā)判斷資金的周轉(zhuǎn)速度，反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)在收入、分配、投資和金融交易領(lǐng)域的情況，反映資金在各個(gè)部門的流向和流量，如資金在“城市魅力”和“創(chuàng)新能力”賬戶積累，又在“環(huán)境保護(hù)”和“資源利用”賬戶流出等。

社會(huì)增值表是社會(huì)總收入扣除不變資本后的余額，除了包含傳統(tǒng)意義的利潤(rùn)、工資、稅收、利息等增值項(xiàng)目，還包括環(huán)境的改善、市容市貌的改進(jìn)、土地資源的充分利用、城市形象的提升等軟件的升值。社會(huì)增值通過(guò)“經(jīng)濟(jì)水平”賬戶體現(xiàn)出來(lái)。

一套完整的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息披露報(bào)表體系中，這四個(gè)部分是相輔相成的。投入產(chǎn)出表的投入如“環(huán)境保護(hù)”、產(chǎn)出如“創(chuàng)新能力”和資金流量表相聯(lián)系，投入產(chǎn)出表中的“產(chǎn)出”又和社會(huì)增值表中的增值部分聯(lián)系；而國(guó)民財(cái)富表的期初賬戶由投入產(chǎn)出、資金流量和社會(huì)增值這三部分運(yùn)轉(zhuǎn)后構(gòu)成國(guó)民財(cái)富表期末賬戶。這四個(gè)表的關(guān)系如圖5所示。

圖5 綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息披露報(bào)表體系

6 結(jié)束語(yǔ)

本文試圖借鑒宏觀會(huì)計(jì)理論，建立構(gòu)建“兩型社會(huì)”下的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。雖然這種構(gòu)建只是一個(gè)雛形，但隨著各國(guó)可持續(xù)發(fā)展政策的實(shí)施，綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系將會(huì)不斷發(fā)展、完善。

［1］湖北省統(tǒng)計(jì)局.湖北統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)整合系統(tǒng)［EB／OL］.［2011－10－01］http：／／www.stats－h(huán)b.gov.cn／upload／yearbook／index.htm.

［2］閆 敏.循環(huán)經(jīng)濟(jì)國(guó)際比較研究［M］.北京：新華出版社，2006.

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