淺談會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德及自律機(jī)制

田淑華

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，運(yùn)用專門技術(shù)方法，對(duì)一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面連續(xù)系統(tǒng)核算監(jiān)督，向有關(guān)方提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生的，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步不斷完善和提高。但是會(huì)計(jì)作假現(xiàn)象在某些領(lǐng)域、某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。造成這種情況的原因是多方面的，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)偏低是其中重要因素，要使會(huì)計(jì)更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，就必須抓住會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)工作的“含金量”。本文就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德及自律機(jī)制的建設(shè)談一點(diǎn)看法。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的涵義

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過(guò)損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過(guò)價(jià)值規(guī)律表現(xiàn)出來(lái)的。任何社會(huì)和個(gè)人，對(duì)于客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只能在認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，去主動(dòng)適應(yīng)、掌握和運(yùn)用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，作為對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)政策的制定，會(huì)計(jì)方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。正由于人們面對(duì)的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對(duì)穩(wěn)定性。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為的客觀要求。從受托責(zé)任觀念出發(fā)，會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。尤其是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，會(huì)計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾服務(wù)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

二、會(huì)計(jì)人員基本職業(yè)道德的基本內(nèi)容

（一）愛崗敬業(yè)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)熱愛會(huì)計(jì)工作，安心本職崗位，忠于職守。這是會(huì)計(jì)從業(yè)人員做好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是最基本的道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作不僅為企業(yè)內(nèi)部管理部門、投資者、債權(quán)人以及政府管理部門提供重要的會(huì)計(jì)信息，而且還擔(dān)負(fù)著促進(jìn)企業(yè)降低成本、改善經(jīng)營(yíng)管理的任務(wù)。因此，要求會(huì)計(jì)人員端正專業(yè)思想，堅(jiān)守崗位，以高度的事業(yè)心做好本職工作。

（二）廉潔自律

會(huì)計(jì)人員應(yīng)公私分明，遵紀(jì)守法，清正廉潔。會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及國(guó)家單位、投資者、債權(quán)人等各個(gè)方面，會(huì)計(jì)人員如何處理直接影響他們的利益，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有自身做到廉潔自律，才能理直氣壯地行使核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)職能，保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

（三）保守秘密

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。

（四）客觀公正

會(huì)計(jì)人員應(yīng)端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。所謂客觀，是指會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，不摻雜個(gè)人主觀意愿；所謂公正，是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備正直，誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方?？陀^公正，不只是一種工作態(tài)度，更是會(huì)計(jì)人員追求的一種境界?？陀^公正是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的職業(yè)品質(zhì)。

（五）堅(jiān)持準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉國(guó)家法律，法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。堅(jiān)持準(zhǔn)則就是堅(jiān)持依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。要做到堅(jiān)持準(zhǔn)則必須：掌握準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和熟練掌握準(zhǔn)則，同時(shí)應(yīng)當(dāng)正確領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則，只有這樣才能按照準(zhǔn)則辦事；遵循準(zhǔn)則，即執(zhí)行準(zhǔn)則；堅(jiān)持準(zhǔn)則，就是在依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)受到干擾，阻礙和挑戰(zhàn)時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)依法辦理，堅(jiān)持準(zhǔn)則。

（六）精通業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺(jué)性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取提高業(yè)務(wù)水平。包括會(huì)計(jì)專業(yè)理論水平，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力和職業(yè)判斷能力等三個(gè)方面。如今的會(huì)計(jì)工作對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有著相當(dāng)高的要求，而且隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)生活中提出了許多過(guò)去不曾遇到的新問(wèn)題，會(huì)計(jì)也面臨著許多全新的課題。因此，會(huì)計(jì)人員必須在實(shí)踐中不斷地學(xué)習(xí)，認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)技能，精通現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化管理技術(shù)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的需要。

（七）參與管理

會(huì)計(jì)人員應(yīng)在做好本職工作時(shí)努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提出合理化建設(shè)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。

（八）強(qiáng)化服務(wù)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)良好的社會(huì)形象。文明服務(wù)是會(huì)計(jì)職能的核心，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)相關(guān)利益主體的多樣化要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)的服務(wù)職能。

三、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的途徑

（一）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德喪失成本和遵守職業(yè)道德收益

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德喪失成本是指由于會(huì)計(jì)人員因違背職業(yè)道德，弄虛作假，編制嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等而承擔(dān)行政處罰、解聘、吊銷從業(yè)資格甚至負(fù)刑事責(zé)任等所付出的代價(jià)。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德喪失成本在于用行政、法律、經(jīng)濟(jì)等手段遏制會(huì)計(jì)人員的不道德行為，使其取得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)負(fù)于成本，使會(huì)計(jì)人員深深認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)作假，得不償失。

（二）建立完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制

對(duì)從業(yè)人員定期進(jìn)行職業(yè)道德檢查，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度，建立道德行為檔案，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（三）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，能促使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按規(guī)定的程序、手續(xù)辦事，即使有一些不良動(dòng)機(jī)，其行為也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。但若內(nèi)部控制不嚴(yán)，缺乏有效的監(jiān)督和約束，在客觀上就為會(huì)計(jì)人員違反道德規(guī)范、違反法規(guī)法紀(jì)提供可乘之機(jī)。

四、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的自律機(jī)制

（一）財(cái)政部門監(jiān)督檢查

要做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，必須發(fā)揮財(cái)政部門的政府主導(dǎo)作用。要依靠財(cái)政部門的組織與推動(dòng)，利用財(cái)政部門的行政管理職能等資源，開展對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督檢查。財(cái)政部門要將會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相結(jié)合，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)，聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，引導(dǎo)建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制。

會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。對(duì)于檢查中查出的違反會(huì)計(jì)法律的行為，按照法律規(guī)定進(jìn)行依法處理，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。違反會(huì)計(jì)法的行為，一般也是違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的。會(huì)計(jì)從業(yè)人員若存在違法行為不但要承擔(dān)相應(yīng)的行政處罰或刑事處罰，同時(shí)還接受相應(yīng)職業(yè)道德懲罰。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查結(jié)合起來(lái)有著制度基礎(chǔ)，對(duì)于建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制，起著十分重要的作用。在目前，可以結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案作為財(cái)政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而督促，約束，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)，聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為高級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員四個(gè)級(jí)別，各單位在聘用會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)時(shí)，除必須具備同級(jí)專業(yè)技術(shù)資格外，也應(yīng)考察其遵守職業(yè)道德情況。

（二）會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束

會(huì)計(jì)職業(yè)組織起著聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用，應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)職業(yè)組織的作用，改革和完善會(huì)計(jì)職業(yè)組織自律機(jī)制，有效發(fā)揮自律機(jī)制在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。

（三）依據(jù)會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制

會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴(yán)重的，觸犯法律法規(guī)的要依法進(jìn)行處理。加快法制建設(shè)步伐，建立和健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度。法治對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證作用和促進(jìn)作用，法制就是必須建立健全規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的法律、法規(guī)和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）單位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的好與差，其所在單位是最直接的受益者或受害者，因此單位要任用合格的會(huì)計(jì)人員，開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立和完善內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部約束機(jī)制，防范舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，支持并督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，依法開展工作。

（五）社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管

社會(huì)各部門、行業(yè)、會(huì)計(jì)職業(yè)組織和社會(huì)各界應(yīng)積極行動(dòng)起來(lái)，共同把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)搞好。在依法治國(guó)與以德治國(guó)相結(jié)合的思想指導(dǎo)下，有政府部門的組織推動(dòng)，會(huì)計(jì)職業(yè)組織的自律約束，社會(huì)各界的齊抓共管，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)一定會(huì)開創(chuàng)新的局面。