淺談中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理問題

張艷秋

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比資產(chǎn)規(guī)模、人員規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的企業(yè)。在企業(yè)界，數(shù)目最多的當(dāng)屬中小企業(yè)，它在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面起著舉足輕重的促進(jìn)作用，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。雖然中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中占有十分重要的地位，但中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題很多，其中至為重要的是其資金實(shí)力弱、財(cái)務(wù)管理薄弱、籌資能力差，導(dǎo)致創(chuàng)新能力和發(fā)展能力不足。因此，找出中小企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并研究其對(duì)策，以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界需要思考和解決的問題。

一、會(huì)計(jì)管理中存在的問題

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)核算粗放

中小企業(yè)種類繁多、由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒有太多的管理層次，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上不健全、不規(guī)范的企業(yè)較多，有的獨(dú)資、合伙小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)置一般也是層次不清、分工不明確、兼職多，崗位責(zé)任制不明確。由于中小企業(yè)發(fā)展前景及社會(huì)勞動(dòng)保障較差，對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引遠(yuǎn)不如大企業(yè)，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)較低，使許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，或?qū)嵤┲谐Ｓ羞`規(guī)操作現(xiàn)象。

在會(huì)計(jì)核算方面粗放，建賬不規(guī)范，賬目混亂，還有相當(dāng)一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，賬實(shí)不符、賬賬不符、賬表不符，費(fèi)用不按規(guī)定攤銷，會(huì)計(jì)處理隨意性大，人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象較普遍，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部制度缺失，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等總的來說不健全，或雖有幾項(xiàng)制度，但實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。一些中小企業(yè)只重視會(huì)計(jì)核算、記賬、算賬和報(bào)賬，而忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析。由于管理制度不健全，對(duì)原始憑證的控制不嚴(yán)格、不合要求的收據(jù)甚至白條都可以報(bào)銷入賬，資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)生入賬時(shí)間、收入的確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)等隨意性較大、成本核算不規(guī)范等。由于中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于領(lǐng)導(dǎo)者或利益驅(qū)使，往往按其意圖行使，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮。制度不健全造成資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

二、財(cái)務(wù)管理中存在的問題

部分中小企業(yè)單純追求銷售和市場(chǎng)份額，忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想落后，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)短期化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的作用沒有得到充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)管理受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的影響較大，由于其產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，在財(cái)務(wù)管理方面存在著與自身發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)均不適應(yīng)的情況，必然對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面臨巨大的困難。

1.財(cái)務(wù)控制薄弱

中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，在這些企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者不受約束，集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，越權(quán)行事，對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，基礎(chǔ)管理薄弱，財(cái)務(wù)控制執(zhí)行不嚴(yán)，造成財(cái)務(wù)管理混亂，使財(cái)務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。如：對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足；資金使用缺少計(jì)劃安排，無法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境；沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)慢，甚至不能兌現(xiàn)形成壞賬；成本管理粗放；存貨控制薄弱，對(duì)原材料、半成品等管理不到位，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈等。

2.融資能力差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，吸引投資或借款比較困難。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)資金的主要來源，部分中小企業(yè)缺乏審計(jì)部門確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表和良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，資信相對(duì)較差，加大了銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審查判斷難度，銀行對(duì)其貸款不夠熱心，即使能融到資金，也因高風(fēng)險(xiǎn)而增大了融資成本。另外，中小企業(yè)獲得擔(dān)保難、抵押難，使之長(zhǎng)期處于不利地位。由于中小企業(yè)吸引投資較困難，融資成本高，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自然也大，因此它們總是想盡快收回投資，很少考慮擴(kuò)展規(guī)模，追求短期目標(biāo)，難以滿足企業(yè)發(fā)展的要求。

3.投資缺乏科學(xué)性

債務(wù)、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性錯(cuò)配，長(zhǎng)、短期負(fù)債結(jié)構(gòu)比例失調(diào)，負(fù)債的結(jié)構(gòu)較單一，資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)不盡合理。企業(yè)將短期債務(wù)用于投資回收期長(zhǎng)的長(zhǎng)期項(xiàng)目投資，導(dǎo)致流動(dòng)負(fù)債大大高于流動(dòng)資產(chǎn)。短債長(zhǎng)用則可能使企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，一旦市場(chǎng)發(fā)生變化，或意外事件發(fā)生，就可能引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使資金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財(cái)務(wù)困境，造成企業(yè)因不能償還到期債務(wù)而走向破產(chǎn)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)管理的建議

1.建立健全會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制制度

建立良好的會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制制度，是抑制、解決會(huì)計(jì)工作中存在問題的重要條件。企業(yè)要不斷完善內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，做到工作目標(biāo)明確、職責(zé)具體，權(quán)責(zé)分明，保證會(huì)計(jì)人員在工作中有章可循。更重要的是各項(xiàng)管理控制制度要認(rèn)真貫徹實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人要大力支持。不相容崗位人員要分離（如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等），必須由兩人或兩人以上分工處理，避免一個(gè)人從頭到尾處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，減少錯(cuò)誤和舞弊出現(xiàn)的可能性，以起到一種相互制約的作用。

2.完善會(huì)計(jì)核算方法，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用

要完善會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各項(xiàng)具體制度的要求，從編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿到編制報(bào)表，各環(huán)節(jié)都要客觀、真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督和分析。通過會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息的揭示，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)各類資源的配置進(jìn)行分析，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的作用。

3.健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

中小企業(yè)要依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)限，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員責(zé)任感，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度化、規(guī)范化。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。如果部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，沒有對(duì)數(shù)據(jù)深層分析的需要，這些企業(yè)會(huì)計(jì)人員一般應(yīng)由2～3人為宜，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，在職責(zé)上要注意不相容職責(zé)的分離。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行能力考核、培訓(xùn)、后續(xù)教育，除加深專業(yè)學(xué)習(xí)外，還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論，接受新事物、更新知識(shí)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

從目前的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成的三位一體的監(jiān)督體系，前兩種屬于外部監(jiān)督。財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，嚴(yán)格實(shí)行資格證書管理制度，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平；應(yīng)督促企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。但我們應(yīng)該看到，財(cái)政部門直接進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，其監(jiān)督成本相對(duì)較高，又由于人力有限，監(jiān)督的有效性較差，易引發(fā)腐敗等社會(huì)問題，而內(nèi)部監(jiān)督職能又難以起作用。因此，應(yīng)使中介機(jī)構(gòu)成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量，財(cái)政部門重點(diǎn)去監(jiān)管監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)，不斷加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力量。

四、對(duì)財(cái)務(wù)管理的建議

1.優(yōu)化企業(yè)自身投資結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)要發(fā)展，關(guān)鍵是要穩(wěn)健理財(cái)、科學(xué)投資。中小企業(yè)的成長(zhǎng)過程中充滿風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度大的項(xiàng)目、決策面臨風(fēng)險(xiǎn)不確定性的方案應(yīng)主動(dòng)回避，優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，適時(shí)擴(kuò)大規(guī)模。企業(yè)投資要面向市場(chǎng)，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究、考察和論證，努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)以對(duì)內(nèi)投資方面為主，盡可能采用中、短期投資模式，不斷優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)意識(shí)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制制度

沒有客觀的基礎(chǔ)財(cái)會(huì)資料，談不上進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，首先要強(qiáng)化企業(yè)人員的財(cái)務(wù)意識(shí)，掌握財(cái)會(huì)知識(shí)是做好財(cái)務(wù)管理的前提。試想，一個(gè)中小企業(yè)的業(yè)主如果看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表，如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理？財(cái)務(wù)制度不完善，再完善的方案也只是一紙空文，無法執(zhí)行。因此，中小企業(yè)要搞好財(cái)務(wù)管理工作，必須建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制制度，如：授權(quán)批準(zhǔn)控制制度；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度等。改善混崗工作、職責(zé)不明的狀況，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于舉債給企業(yè)收益帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)會(huì)對(duì)企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響，由于負(fù)債要還本付息，萬一企業(yè)經(jīng)營(yíng)或有其他不利因素出現(xiàn)，則企業(yè)資不抵債、破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)就會(huì)加大。但另一方面，有效地利用債務(wù)，可以大大地提高企業(yè)的收益，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好利潤(rùn)高時(shí)，高負(fù)債會(huì)帶來企業(yè)的高速增長(zhǎng)。許多民營(yíng)企業(yè)正是取得了債權(quán)人的支持，抓住了好的投資機(jī)會(huì)，占領(lǐng)了有利市場(chǎng)，一步步地發(fā)展壯大起來。企業(yè)應(yīng)從籌資、投資、資金回收、收益分配等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，盡可能避免或降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

中小企業(yè)與大企業(yè)都是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，搞活中小企業(yè)，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁活力的重要舉措。中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中起著十分重要的作用，它已經(jīng)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)繁榮的重要力量。但是，中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題，也不容忽視。比如，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理混亂、資信水平低、融資困難等問題。這不僅需要中小企業(yè)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高自身素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)能力，也需要全社會(huì)為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，使我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到更均衡的發(fā)展，人民生活水平和綜合國(guó)力得到進(jìn)一步的提高。