學(xué)校內(nèi)部控制體系研究與探索

常 靜

健全和完善學(xué)校內(nèi)部控制體系目的在于督促監(jiān)察學(xué)校財務(wù)活動合法性、效益性，揭露財務(wù)活動中的弊端和違法行為，威懾和制約不法行為，保證財務(wù)活動的正軌運(yùn)行。完善學(xué)校內(nèi)部控制體系是促進(jìn)教育系統(tǒng)依法理財?shù)闹匾h(huán)節(jié)，也是學(xué)校財務(wù)健康運(yùn)行的必要之舉。

一、當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題

1.基層學(xué)校普遍存在學(xué)校對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)部控制不健全，缺乏合理性和科學(xué)性；資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制不夠健全，固定資產(chǎn)賬實不符；學(xué)校缺乏開源節(jié)流、精打細(xì)算的工作作風(fēng)，節(jié)儉辦學(xué)做得不夠；民主理財校務(wù)公開接受社會監(jiān)督工作做得不夠。

2.由于學(xué)校實行校長負(fù)責(zé)制，會計結(jié)算中心不能直接涉入學(xué)校內(nèi)部管理經(jīng)濟(jì)活動，且報賬會計工資福利歸學(xué)校管理，因此對基層學(xué)校的財務(wù)活動的真實性很難保證，對基層學(xué)校內(nèi)部會計控制工作存在盲點。

3.學(xué)校內(nèi)部未設(shè)立專職或兼職審計人員，內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠。

二、完善學(xué)校內(nèi)部控制體系的設(shè)想

（一）學(xué)校健全完善內(nèi)部控制制度

學(xué)校的內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的過程，它散布在學(xué)校的教學(xué)、后勤、行政管理等各個環(huán)節(jié)之中，是學(xué)校全面業(yè)務(wù)活動的一部分。

1.加強(qiáng)分工控制。對不相容的職務(wù)分工負(fù)責(zé)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能夠相互制約，以加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置的控制。具體包括某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行職務(wù)的分工；執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分工；執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項經(jīng)濟(jì)的記錄職務(wù)分工；保管某項財務(wù)物資的職務(wù)和對該項財產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)分工。

2.加強(qiáng)授權(quán)控制。規(guī)定學(xué)校管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)，以加強(qiáng)工作的責(zé)任心。大額的貨幣資金支出必須經(jīng)過學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究審批，以確保貨幣資金流動的安全性和完整性。經(jīng)辦人有權(quán)拒絕審批人超越授權(quán)審批的事項。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)記錄控制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由報賬會計去結(jié)算中心報銷前，采取一系列措施，以保證原始憑證的真實準(zhǔn)確。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在處理有關(guān)業(yè)務(wù)時必須簽名，以備以后追溯責(zé)任，原始憑證必須經(jīng)報賬員、總務(wù)主任、分管副校長、學(xué)校校長四級審核方可報銷。

4.健全會計檔案保管制度。對學(xué)校的財務(wù)會計檔案歸檔后需登記造冊，專人保管，防止篡改和抽換會計資料，便于進(jìn)行業(yè)務(wù)復(fù)查。

5.建立國有資產(chǎn)使用管理責(zé)任制。改變學(xué)校“重錢輕物”“重購輕管”的現(xiàn)象，首先明確使用人員和保管人員的具體職責(zé)和責(zé)任，將國有資產(chǎn)使用管理落實到人。其次配備專職校產(chǎn)管理員，負(fù)責(zé)各類校產(chǎn)驗收、入庫、保管、領(lǐng)發(fā)，并及時輸入固定資產(chǎn)軟件，做到賬賬相符、賬實相符。第三做好本單位國有資產(chǎn)的購置、維修、保養(yǎng)等日常管理工作，保障國有資產(chǎn)的安全完整，嚴(yán)格控制日常辦公設(shè)備的配備數(shù)量，徹底轉(zhuǎn)變求大求全，盲目攀比的錯誤思想。

6.構(gòu)建學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。由學(xué)校財務(wù)部門牽頭、教務(wù)處、總務(wù)處、學(xué)工部、團(tuán)支部、工會等部門參加，定期向校長辦公會報告，這種機(jī)制的目標(biāo)就是要吸收集體智慧，全員參與，相互配合和監(jiān)督，使得辦學(xué)效益達(dá)到最好，風(fēng)險成本降到最低。

（二）會計結(jié)算中心健全完善內(nèi)部會計控制制度

對學(xué)校進(jìn)行會計集中核算，集會計核算、會計監(jiān)督、會計服務(wù)為一體，在強(qiáng)化會計監(jiān)督、提高資金使用效率、規(guī)范會計行為、提高核算質(zhì)量、規(guī)范財務(wù)管理、遏制腐敗等方面發(fā)揮了積極的作用，實現(xiàn)學(xué)校財務(wù)的事前、事中監(jiān)督。

1.加強(qiáng)對報賬會計的管理。將報賬會計編制、組織、人事、工資關(guān)系，全部轉(zhuǎn)到會計核算中心統(tǒng)一管理，保證了會計人員與單位間相對獨(dú)立性。增強(qiáng)會計人員進(jìn)行監(jiān)督的自覺意愿。使會計人員敢于對會計資料的真實性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，有利于會計人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。同時加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，報賬會計定期進(jìn)行輪崗和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。建立有效的激勵機(jī)制，明確獎懲，解決報賬會計的福利待遇和職稱晉升等問題。

2.健全和完善國庫集中支付工作。對基層學(xué)校各項資金從繳入到預(yù)算分配再到資金撥付使用、銀行結(jié)算直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶進(jìn)行全過程監(jiān)控，強(qiáng)化了預(yù)算的約束力，提高了財政政策的實施力度和效果，資金運(yùn)作過程透明度高，制約機(jī)制完善，規(guī)范了使用者的行為。

3.加強(qiáng)學(xué)?，F(xiàn)金管理。積極做好公務(wù)卡應(yīng)用管理工作，從源頭上督促學(xué)校實施公務(wù)卡制度，嚴(yán)格控制現(xiàn)金提取支付額度，此種方式有效的克服了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式下存在的發(fā)票來源的合法性，發(fā)票原始信息真實性無法確認(rèn)的問題，簡化了財務(wù)結(jié)算程序，規(guī)范了單位現(xiàn)金管理，增加了單位財務(wù)支出的透明度，對公務(wù)卡制度執(zhí)行不力，現(xiàn)金提取量教大的單位，不定期組織上門進(jìn)行財務(wù)檢查，對庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查。

4.加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)管理。將資產(chǎn)管理軟件與財務(wù)軟件有機(jī)結(jié)合起來，設(shè)立資產(chǎn)管理會計，通過遠(yuǎn)程報賬系統(tǒng)，錄入固定資產(chǎn)明細(xì)賬，經(jīng)過學(xué)校總務(wù)主任審核后，登記的固定資產(chǎn)賬自動與核算中心的固定資產(chǎn)賬進(jìn)行核對，保證了賬賬相符。并定期對基層學(xué)校進(jìn)行清產(chǎn)核資，以保證學(xué)校實際擁有的各項貨幣資金、實物資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)的金額、數(shù)量與會計賬簿核對相符，做到賬實相符，確保會計資料的正確性與可靠性，確保國家資產(chǎn)的安全。

5.加強(qiáng)學(xué)?；ü芾怼Ｈ∠麑W(xué)?；ㄙ~戶，統(tǒng)一銀行賬戶。對票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格核算，通過國庫支付或控制支票密碼等方法，對沒有預(yù)算安排的項目，對手續(xù)不全的工程、超預(yù)算的工程、資金未到位的工程堅決不予付款，對于大型項目，先由學(xué)校提供所有資料進(jìn)行審核后，再辦理支付業(yè)務(wù)。在工程完工及交付使用階段督促學(xué)校及時辦理審計竣工結(jié)算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)并做好基建財務(wù)資料的整理歸檔工作。加強(qiáng)對基建工程的全過程監(jiān)督，保障學(xué)校基建工作的規(guī)范進(jìn)行。

6.完善學(xué)校收費(fèi)管理。對于學(xué)生的收費(fèi)收取采取由學(xué)生到銀行交費(fèi)的繳款模式，學(xué)校上報給銀行的收費(fèi)信息先經(jīng)過結(jié)算中心審核，特別是高中和民辦學(xué)校的收費(fèi)要制定減免幅度以及減免退費(fèi)程序，增強(qiáng)此類收費(fèi)的透明度，杜絕“人情、關(guān)系”，保證收費(fèi)的應(yīng)收盡收，以及公民的公平教育，也防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）教育審計部門健全完善內(nèi)部審計控制制度

內(nèi)部審計既是學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心部分，又是對學(xué)校內(nèi)部控制進(jìn)行再控制的有效方法，對教育事業(yè)的健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

1.完善人員設(shè)置。在學(xué)校內(nèi)部設(shè)立專職或兼職審計員，定期對本單位各項資金進(jìn)行審計或?qū)徲嬚{(diào)查，并向?qū)W校、紀(jì)檢部門提供報告，為學(xué)校、主管部門領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校的財務(wù)狀況，加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的管理提供依據(jù)，并將違紀(jì)違規(guī)行為消滅在萌芽狀。

2.加強(qiáng)對學(xué)校各項內(nèi)部控制檢查監(jiān)督和評價。建立一套較為科學(xué)的績效評價體系，例如對學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)支出通過同類規(guī)模學(xué)校之間進(jìn)行對比分析，采用量化法來審查某項經(jīng)費(fèi)的合理性和合規(guī)性。通過公用經(jīng)費(fèi)占教育經(jīng)費(fèi)比率、招待費(fèi)占公用經(jīng)費(fèi)的比率等財力效益指標(biāo)，以及學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)費(fèi)自給率、收入計劃完成率等發(fā)展能力指標(biāo)，為主管局對基層學(xué)校的績效評價提供依據(jù)。

3.對校長的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。對學(xué)校的收費(fèi)、預(yù)算資金的使用情況，任期內(nèi)內(nèi)部控制情況，學(xué)校的大額支出、基本建設(shè)、銀行貸款、對外投資等重大經(jīng)濟(jì)事項的決策程序與效果，理清并分析債權(quán)債務(wù)形成的主要原因，以及對學(xué)校資產(chǎn)的管理與保護(hù)情況，評價校長本人是否遵守領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律有關(guān)規(guī)章制度，降低學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險。

4.重視非財務(wù)資料的收集工作。通過對被審學(xué)校黨政會議記錄、年度工作總結(jié)、合同、協(xié)議、考核辦法、學(xué)生花名冊等非財務(wù)資料的收集，核對和對比分析有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘是否有收支活動“下沉”現(xiàn)象，例如將政教處學(xué)生的名單與結(jié)算中心收費(fèi)人數(shù)的對比，檢查學(xué)校有無隱瞞收費(fèi)，小金庫現(xiàn)象的發(fā)生；查看食堂、附屬單位、門面房承包合同，檢查學(xué)校非稅資金是否應(yīng)收盡收，學(xué)生的課本、社會實踐活動有無回扣，是否入賬，有無體外循環(huán)，進(jìn)一步做好延伸審計工作。

三、結(jié)束語

綜上所述，通過學(xué)校、會計結(jié)算中心、教育審計部門這一內(nèi)部控制體系，形成內(nèi)部控制執(zhí)行檢查監(jiān)督和整改的長效機(jī)制，使可能發(fā)生的問題得到預(yù)防，已經(jīng)發(fā)生的問題及時發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正和整改。促進(jìn)教育資源的合理配置和有效利用，保障教育的可持續(xù)發(fā)展。

[1]高蕾，努力探索教育內(nèi)部審計工作的新思路.科技信息2009.1，601頁.

[2]崔小燕，強(qiáng)化中學(xué)內(nèi)部會計控制的思考.合作經(jīng)濟(jì)與科技2009.1，110頁-112頁.

[3]劉美滿，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)規(guī)范教育經(jīng)費(fèi)管理.商業(yè)文化2008.12，38頁.

[4]王曉濤，中小學(xué)的財務(wù)風(fēng)險及其防范.教育管理與評價2007.8，58頁-59頁.

[5]郭志堅，非財務(wù)資料在學(xué)校財務(wù)審計中的作用.審計月刊2008.5，35頁.