查處“小金庫”的方法和技巧

李 錦

2009年《關(guān)于在黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》將“小金庫”定義為：是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚臁钡拇嬖?，不僅導致會計信息失真，擾亂市場經(jīng)濟秩序，造成國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，已成為鋪張浪費、違法亂紀的重要資金來源，而且誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象。

一、“小金庫”的資金來源

“小金庫”資金（資產(chǎn)）來源眾多，黨政機關(guān)、事業(yè)單位“小金庫”資金來源主要包括以下：財政撥款、政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)性收費收入罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、資產(chǎn)處置收入、資產(chǎn)出租收入、經(jīng)營收入、利息收入、捐贈收入、附屬單位上繳收入等十三種來源。

二、“小金庫”的表現(xiàn)形式及存在形態(tài)

表現(xiàn)形式主要有以下七種：違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫”、資產(chǎn)處置、出租收入設立“小金庫”、以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”、經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設立“小金庫”、虛列支出轉(zhuǎn)出資金設立“小金庫”、以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫”、上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設立“小金庫”等。從實際情況來看，“小金庫”存在形態(tài)也十分繁雜，主要有：現(xiàn)金形態(tài)、銀行存款形態(tài)、有價證券形態(tài)、固定資產(chǎn)形態(tài)、股權(quán)和債權(quán)形態(tài)。

三、查處“小金庫”的主要方法

（一）突擊盤存法。對于私設“小金庫”的部門來講，現(xiàn)金是使用起來最為方便、最為便捷的。對這種形式的“小金庫”，在審計實踐中比較有效的檢查方法就是突擊盤庫。（二）收入核實法。全面了解被審單位的行政管理、業(yè)務活動和經(jīng)營管理活動情況，盡量掌握其各種收入的來源，以便確認是否全部收入都已入賬，核對報表與收入總賬、明細賬是否相符，重點核查行政事業(yè)性收費、罰沒收入、各類協(xié)會、學會的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費。（三）支出追查法。通過審查各項開支，檢查是否有虛報冒領(lǐng)款項轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整，有規(guī)律的支出。盤查實際支出，賬面列支數(shù)額與實物的單價、數(shù)額是否相符，看有無報支出發(fā)票而無物資，有無以購代領(lǐng)虛列支出的情況。（四）賬戶核對法。審查被審單位的銀行開戶情況，同被審單位提供的資料進行核對。同時，核實銀行存款與銀行對賬單是否相符。（五）清查票據(jù)法。檢查票據(jù)購買登記簿，清點所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號是否連續(xù)，填寫項目是否齊全，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記。（六）審閱相關(guān)資料法。一是審查會計憑證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)?。二是審查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被審單位的會議記錄。四是查閱會計人員交接記錄。（七）分析比較法。一是對單位的財務數(shù)據(jù)進行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是對同一類型的事項進行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)問題。（八）現(xiàn)場勘察法。主要到被審單位辦公場所進行實地查看，觀察辦公場所有無閑置租賃、電梯間有無移動傳媒廣告，按照目前市場運作機制，這些情況都可能為被審單位帶來額外收入，這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。

查處“小金庫”需要通過綜合分析確定方向，通過職業(yè)判斷鎖定目標，需要認真、細致的工作，需要一定的策略和談話技巧。作為審計人員，既要高度敏感，不放過任何蛛絲馬跡，又要特別謹慎，做到積極穩(wěn)妥。

四、關(guān)于檢查“小金庫”的幾點體會

查處“小金庫”需要對被審單位的基本情況、部門職責、行業(yè)特點、單位內(nèi)部控制制度等進行綜合分析，作出系統(tǒng)性判斷；對單位的財務管理狀況、會計核算情況以及財務收支數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)和業(yè)務活動進行對比分析，來判斷這個單位是否有私設“小金庫”可能，還要掌握一些檢查的方法。一是從檢查收入入手。摸清被審單位機構(gòu)設置及職能、收入項目、來源及收取方式。對已有的收入項目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其真實性和準確性逐一核實。二是從檢查支出入手。這主要是針對虛列支出、套取或者騙取設立“小金庫”的情況。首先分析支出項目增減變化情況，看有無異?，F(xiàn)象。其次，重點核實支出項目，并現(xiàn)場查看。三是從檢查票據(jù)入手。包括收據(jù)、支票和發(fā)票。檢查收據(jù)主要是針對截留收入設立“小金庫”的。檢查發(fā)票主要是針對虛列支出設立“小金庫”的。四是從檢查銀行賬戶入手。要求被審單位提供所有銀行賬戶。重點把握兩個方面：一是核查銀行賬戶的數(shù)量。二是核查對賬單余額和會計賬面余額是否一致，銀行對賬單上的每筆業(yè)務與單位銀行存款賬是否一一對應。