學(xué)校基本建設(shè)投資項目財務(wù)管理探析

胡珍薇

一、學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資項目財務(wù)管理存在的問題

1.基建會計核算不規(guī)范

學(xué)?；窘ㄔO(shè)賬務(wù)處理不規(guī)范現(xiàn)象較普遍。如：會計科目使用不規(guī)范，對建安工程投資、待攤投資等明細(xì)科目的使用較模糊；撥入基建經(jīng)費不能按資金性質(zhì)歸入正確的二級明細(xì)科目；不能定期與施工單位核對往來賬目等。有的單位未設(shè)置“交付使用資產(chǎn)”科目，工程竣工后未辦理竣工驗收交接手續(xù)，也未結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)，所有科目余額長期掛賬不作任何處理?；〞嫼怂悴灰?guī)范究其原因和會計機構(gòu)設(shè)置和財務(wù)人員配備有關(guān)。有的單位認(rèn)為基本建設(shè)投資項目是階段性的，基建辦是一個臨時機構(gòu)，不要求設(shè)置獨立的財務(wù)部門，基建會計和出納由其他人員兼職，甚至出現(xiàn)由審計人員兼職的現(xiàn)象。由于基本建設(shè)會計專業(yè)性很強，會計核算和財務(wù)管理的要求不同于企業(yè)會計，也不同于行政事業(yè)單位會計，一般未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)和實務(wù)操作的會計人員，對基本建設(shè)的會計科目使用比較模糊，對相關(guān)財務(wù)管理的要點難以把握。

2.工程造價、管理費、業(yè)務(wù)招待超預(yù)算

學(xué)?；窘ㄔO(shè)工程項目超概算情況較突出，管理費、業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)開支現(xiàn)象較多。按規(guī)定建設(shè)單位管理費的總額控制數(shù)以項目審批部門批準(zhǔn)的項目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報同級財政部門審核批準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%。但是，一些單位工程造價超概算，建設(shè)單位管理費開支超過上限，有些建設(shè)單位將業(yè)務(wù)招待費隱藏在可行性研究、勘察設(shè)計費、招投標(biāo)費等明細(xì)中，有的單位甚至以走訪費、顧問聘請費、專家咨詢費等名義將業(yè)務(wù)招待費分解支出。有的單位將招待費等支出按工程價款結(jié)算總額的一定比例向施工單位報銷，這種做法實際是變相收受“回扣”，不但違反了基本建設(shè)財務(wù)制度，虛增了工程造價，而且助長了不正之風(fēng)，滋生了貪污腐敗行為。

3.支付環(huán)節(jié)審核、審批把關(guān)不嚴(yán)

很多單位在支付環(huán)節(jié)審核、審批把關(guān)不嚴(yán)，違反了相關(guān)制度的規(guī)定。有的單位在支付工程款或設(shè)備款時，施工單位以收款收據(jù)或材料發(fā)票代替建筑工程稅務(wù)發(fā)票；設(shè)備生產(chǎn)廠家以商業(yè)零售發(fā)票代替工業(yè)企業(yè)稅務(wù)發(fā)票，有的單位報銷的發(fā)票沒有填寫接受憑證單位的名稱，或沒有填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，或沒有填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、單價，甚至以白條子作為報銷憑證。按規(guī)定，建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程或設(shè)備質(zhì)量保證金（5%是最低比例）。但不少單位在具體執(zhí)行中不規(guī)范，隨意性較大。有的單位預(yù)留質(zhì)量保證金低于5%，有的單位甚至沒有預(yù)留質(zhì)量保證金，或質(zhì)量保證金提前返回對方單位，造成工程或設(shè)備在保修期間發(fā)生質(zhì)量問題時不能及時得到解決，雙方因維修經(jīng)費互相扯皮。還有單位不是通過銀行向施工單位或生產(chǎn)廠家劃撥工程款或設(shè)備款，而是提取大額度的現(xiàn)金直接支付工程款或設(shè)備款，這不僅違反了基本建設(shè)財務(wù)制度，還很容易產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛。

4.頻繁修改設(shè)計造成工程造價增高

一些單位項目工程監(jiān)理不規(guī)范，履行職責(zé)不到位。有的應(yīng)實行工程監(jiān)理卻沒有實行，有的監(jiān)理人員資質(zhì)不符合規(guī)定，而同體監(jiān)理現(xiàn)象在工程項目中也較為普遍。部分單位把基建工程管理全部依賴于工程監(jiān)理，而工程監(jiān)理與施工單位在項目實施中逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，監(jiān)理單位不能客觀的反應(yīng)工程施工的真實情況。有的單位因設(shè)計變更增加、聯(lián)系單變更、材料品牌更換等，造成結(jié)算造價比中標(biāo)價高。有的單位在設(shè)計階段及招投標(biāo)階段工作不到位，材料品牌、管線功能布局沒有及時確定，造成損失浪費較多。

5.基本建設(shè)會計檔案保管與交接不規(guī)范

有的單位對基本建設(shè)會計檔案保管不重視，基建相關(guān)檔案沒有專人管理。往往基本建設(shè)任務(wù)完成后，基建辦隨之撤消，基本建設(shè)會計檔案沒有整理歸檔，資料分散，也不辦理任何交接手續(xù)，給今后備查、數(shù)據(jù)論證和查找會計資料帶來很大不便。

6.財務(wù)決算不及時、內(nèi)容不完整、數(shù)字不準(zhǔn)確

建設(shè)單位編制竣工財務(wù)決算不及時、內(nèi)容不完整、數(shù)字不準(zhǔn)確。根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》的要求，凡已竣工的基建項目，應(yīng)于竣工后一個月編出竣工財務(wù)決算，如一個月編出確有困難，報經(jīng)負(fù)責(zé)審批該竣工財務(wù)決算的財政部門或主管部門同意后，可適當(dāng)延長期限，但最遲不得超過三個月。但是很多單位基建項目竣工財務(wù)決算未按規(guī)定及時辦理，這是基建財務(wù)管理中普遍存在的問題?？⒐へ攧?wù)決算是全面反映建設(shè)全過程財務(wù)情況的文件，不僅包括基本建設(shè)建筑安裝投資，還包括為房屋配套的設(shè)備、儀器等設(shè)備投資，在建設(shè)過程中發(fā)生的論證、設(shè)計、管理、借款利息等待攤投資及其他投資等。而有些單位在編制竣工財務(wù)決算時僅包括了建安投資、部分設(shè)備投資和待攤投資，而沒有包括不需要安裝的設(shè)備，造成移交的資產(chǎn)總值不準(zhǔn)確。一些項目在投入使用幾年后尚未辦理竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)，造成工期無限拖長，不僅嚴(yán)重影響了投資效益的評估，而且造成項目建設(shè)期和使用期限劃分不清，致使使用部門的大量投資長期在在建工程賬戶掛賬，不能及時增加固定資產(chǎn)和正確計提折舊，使成本核算和盈利計算不準(zhǔn)確，造成會計報表提供的會計信息失真。

二、強化學(xué)校基本建設(shè)財務(wù)管理的對策

1.強化財務(wù)人員、基建人員依法理財?shù)囊庾R

學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的第六條規(guī)定的內(nèi)容，設(shè)置獨立的財務(wù)管理機構(gòu)或配備專職的財務(wù)人員負(fù)責(zé)基本建設(shè)財務(wù)工作；嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度。財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，強化依法理財?shù)囊庾R和賬務(wù)處理能力，提高自身防腐抗變的能力?；ㄞk相關(guān)責(zé)任人和財務(wù)人員應(yīng)對工程總概算、管理費、接待費的預(yù)算控制數(shù)這三項指標(biāo)的控制額度做到心中有數(shù)，做好預(yù)算，確保在預(yù)算控制數(shù)內(nèi)完成工程項目。

2.重視三項重要合同條款的約定

一是履約保證金的約定。一般施工合同有工程中標(biāo)價的10%的履約保證金，以保證工程建設(shè)的順利實施，保證的方面有：工程質(zhì)量、工期、文明施工、項目經(jīng)理到位率。一般分配如下：質(zhì)量占30%、工期占30%、文明施工占20%、項目經(jīng)理到位率占20%，并且應(yīng)當(dāng)約定處罰的具體方法。

二是工程量保留審計定價的約定。對投標(biāo)書中明顯不合理的單價，在合同簽訂時務(wù)必關(guān)注是否約定了學(xué)校對增減部分工程量保留審計定價的權(quán)利，防止學(xué)校不公平的額外支付。

三是對不平衡報價的相關(guān)約定。施工合同應(yīng)當(dāng)約定在竣工結(jié)算階段甲方保留對有重大差異的不平衡報價重新組價糾錯的權(quán)利，即當(dāng)增減工程量變化超過工程量清單內(nèi)數(shù)量15%以上時，學(xué)校有權(quán)在審計時調(diào)整綜合單價，對增減工程量部分以公平的市場價格結(jié)算。

3.嚴(yán)把“支付環(huán)節(jié)”的審核、審批關(guān)

嚴(yán)格控制付款審核關(guān)，杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象。審查所需付的款項是否已列入批準(zhǔn)的計劃項目中，其付款事項是否是所簽訂經(jīng)濟合同中的事項；審查所付款匯至的收款單位是否為已簽訂合同中的法定單位的基本銀行結(jié)算賬戶；付款時，需要驗明收款單位所開的發(fā)票、收據(jù)是否是合同簽約單位的財務(wù)會計部門出具的；所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱；定時向往來單位會計部門進(jìn)行往來賬對賬并相互簽字確認(rèn)，以保證所有預(yù)付款項均由簽約單位進(jìn)行管理。工程竣工后，要求施工單位及時進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位。無論本地施工單位還是異地施工單位，結(jié)算發(fā)票上均應(yīng)加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務(wù)會計章。通常平時支付進(jìn)度款一般不超過已完工程的70%；竣工結(jié)束時支付合同總價的80%，竣工結(jié)算審計結(jié)束后，支付審計價的95%。其余5%作為工程質(zhì)量保修金；盡量保證施工過程中的變更增加工程不支付工程進(jìn)度款。

4.加強基本建設(shè)檔案保管

基本建設(shè)檔案除會計憑證、賬簿等會計檔案外，通常還包括如下資料：申請立項報告，發(fā)改委立項批準(zhǔn)文件，可行性研究報告，項目建議書，項目總投資概算書，項目初步設(shè)計文件，項目擴初設(shè)計文件，圖紙會審紀(jì)要，設(shè)計聯(lián)系單、施工企業(yè)聯(lián)系單、建設(shè)單位聯(lián)系單，開工報告，竣工報告，竣工驗收文件（合格、優(yōu)良、評杯），地質(zhì)勘察報告，打樁記錄、隱蔽工程驗收記錄，施工過程中的會議紀(jì)要、審計會議紀(jì)要，工程造價審計報告等。凡是需要在基建會計上入賬的款項一般均要有文件及合同資料提供給會計人員。合同包括施工、勘探、設(shè)計、材料供應(yīng)，安裝、設(shè)備合同等等。學(xué)校基建財務(wù)管理應(yīng)該抓住合同管理這根主線，按合同條款和工程進(jìn)度報表支付工程進(jìn)度款，扣除違約金和保修金，以保證項目工期和質(zhì)量按照合同的約定完成最終目標(biāo)，維護(hù)學(xué)校的利益。

5.加強基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算

加強基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算首先要加強建設(shè)單位和主管部門對竣工財務(wù)決算的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作。編制竣工財務(wù)決算是一項綜合性很強的工作，涉及基建、財務(wù)、總務(wù)等部門，需要各部門之間積極協(xié)作，相互配合。學(xué)校應(yīng)成立負(fù)責(zé)編制竣工財務(wù)決算的組織機構(gòu)，明確參加決算的有關(guān)人員和負(fù)責(zé)人，明確任務(wù)和責(zé)任，按時完成決算編制工作。對于編制竣工財務(wù)決算過程中需要施工單位提供的資料，如工程決算等，通知施工單位及時提報，以便按時編制竣工財務(wù)決算和辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是一項綜合性很強的工作，建設(shè)單位應(yīng)該加強管理，認(rèn)真組織，保證按時、準(zhǔn)確地完成決算的編制工作，及時辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，善始善終地完成基本建設(shè)任務(wù)。

總之，基建財務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)研究基本建設(shè)相關(guān)法律、法規(guī)，全面系統(tǒng)地掌握基本建設(shè)相關(guān)進(jìn)行內(nèi)容，才能更好地進(jìn)行會計核算和監(jiān)督，控制學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資項目的建設(shè)成本，確保建設(shè)資金發(fā)揮更大的投資效益。