新準則下會計職業(yè)判斷能力淺議

劉粵麗

2006年2月，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1日開始率先在上市公司中施行，這標志著我國企業(yè)會計準則逐步實現(xiàn)了與國際財務報告準則的等效與趨同。新的準則更加注重經(jīng)濟事項的實質(zhì)，對某項交易不再規(guī)定具體的會計處理方法，而更多的是給出確認和計量的判斷標準，會計人員有了更加寬泛的政策選擇空間。這些加大了會計工作的自由裁量權，也對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

一、會計職業(yè)判斷能力涵義

會計職業(yè)判斷能力是會計人員面對會計主體發(fā)生的不確定的經(jīng)濟事項，運用會計專業(yè)知識、邏輯分析能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營特點，在企業(yè)會計準則和相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，對會計事項所采用的會計原則、方法、程序進行判斷和選擇的能力。會計職業(yè)判斷貫穿于會計的確認、計量、記錄和報告的全過程。不同的會計判斷產(chǎn)生不同的會計信息，帶來不同的利益分配，導致不同的投資決策和資源配置效果。因此，會計職業(yè)判斷能力是會計處理準確與否的前提，也是確保會計信息質(zhì)量的基礎。新的會計準則頒布實施幾年來，隨著資本市場的發(fā)展成熟，經(jīng)濟業(yè)務紛繁復雜，財會工作面臨著許多挑戰(zhàn)，會計人員職業(yè)判斷能力的高低顯得尤為關鍵和重要，成為了新形勢下財會從業(yè)人員必備的基本素質(zhì)之一，也是需要亟待提高的能力之一。

二、新準則下，會計職業(yè)判斷體現(xiàn)出來的特征

1.專業(yè)技術性

作為國際通用的商業(yè)語言，會計是一項專業(yè)性很強的工作。會計政策、會計方法的選擇，要求會計人員具備豐富的專業(yè)知識，對會計準則有深刻的理解把握，對企業(yè)理財環(huán)境、經(jīng)營目標有比較透徹的了解和相對準確的定位，會計職業(yè)判斷的過程就是利用專業(yè)知識進行邏輯思維、判斷選擇的過程。這一行為過程蘊含著專業(yè)性。

2.動機目標性

判斷選擇本身具有目標指向性，會計政策與方法的選擇也有其最終目標，會計職業(yè)判斷的目標就是在國家相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標而進行會計政策的選擇和設計。

3.利益權衡性

社會各方利益主體對會計信息的需求各不相同，會計人員在進行會計職業(yè)判斷時就需要在多個方案中比較、權衡、取舍，在此過程中，會計人員會面臨著穩(wěn)定性與適用性、可靠性與相關性、利益驅(qū)動與公允公正等觀念的矛盾與選擇，面臨著必須滿足各方利益體對財務信息需求的平衡。會計職業(yè)判斷的過程是各方利益主體處理經(jīng)濟關系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、平衡經(jīng)濟利益的過程。

4.選擇限制性

會計政策與方法的選擇，要受到企業(yè)會計準則、國家法律法規(guī)的約束，必須在相關法律法規(guī)的約束框架之內(nèi)，結(jié)合企業(yè)本身的資金狀況、經(jīng)營特點做出客觀、真實、公允、科學的選擇。

5.行為社會性

會計職業(yè)判斷社會性的特征主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計職業(yè)判斷受制于社會經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營狀況、國家法律法規(guī)及會計人員自身的專業(yè)水平、職業(yè)道德的影響，二是會計職業(yè)判斷產(chǎn)生不同的會計信息，帶來不同的利益分配，產(chǎn)生不同的投資決策和資源配置效果，對社會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟影響，因此這一行為具有明顯的社會特征。

6.結(jié)果風險性

經(jīng)濟發(fā)展不可避免的存在風險因素，會計職業(yè)判斷所引發(fā)的經(jīng)濟后果是有風險的。會計人員一旦對某項經(jīng)濟事項的會計政策做出了選擇，按照確認、計量、記錄、報告產(chǎn)生會計信息的同時，會帶來會計風險，而這種風險是不可避免的。會計職業(yè)判斷的結(jié)果具有風險性。

三、會計職業(yè)判斷能力在會計實務中的應用

會計人員的職業(yè)判斷能力貫穿于會計工作的始終，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計原則的選擇

（1）重要性原則。經(jīng)濟活動復雜多樣，對某一經(jīng)濟事項進行確認、計量時，需要會計人員根據(jù)重要性原則，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況確定事項的重要性，而重要與否只是一個相對概念，判斷的標準也不盡相同，這就需要會計人員利用自己的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗進行判斷。（2）實質(zhì)重于形式原則。該原則要求會計人員在進行會計處理過程中應當且必須進行專業(yè)分析和判斷，當交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致時，要注重經(jīng)濟實質(zhì)，以保證會計信息的客觀性與可靠性。

2.會計政策的選擇

在新的準則體系中，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計政策，這需要會計人員在工作中運用自身的職業(yè)判斷，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營特點的會計方法，使得會計信息能真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務成果。具體表現(xiàn)在以下幾個方面（1）存貨的計價方法。（2）長期投資的核算方法。（3）固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）公允價值的確定。（5）資產(chǎn)減值的確定。（6）會計報表合并政策。（7）收入確認原則和方法。

3.會計估計

在會計工作實踐中，會計人員經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計。常見的需要估計的項目有：壞賬準備、或有事項、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預測與推斷加以確認，才能使會計信息真實可靠，其確認、計量、報告的合理、準確與否，很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。

四、會計人員如何提高職業(yè)判斷能力

按照新的企業(yè)會計準則要求，會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要的工作。職業(yè)判斷能力的高低是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標進行透徹的了解與準確定位。因此，為增強會計人員職業(yè)判斷的能力，筆者認為應該從以下幾個方面努力：

1.加強學習，提高專業(yè)知識素養(yǎng)

會計人員應積極主動提高自身的綜合素質(zhì)，不斷學習和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟綜合知識，樹立終身學習的理念。以新的會計準則和會計制度為切入點，更新自身的知識結(jié)構(gòu)，形成完整的學科知識體系，為增強會計職業(yè)判斷能力打下扎實的專業(yè)基礎。

2.轉(zhuǎn)變觀念，勇于實踐，積累經(jīng)驗

在新的準則和新的形勢下，財會人員要提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，樹立職業(yè)判斷意識，大膽探求，努力實踐，善于積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，使自己的職業(yè)判斷能力在工作實踐中得到逐步鍛煉和提高，以適應新形勢下會計工作的變化及需要。

3.提高職業(yè)道德修養(yǎng)

真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準則。合理的會計職業(yè)判斷是會計人員高尚的職業(yè)道德、正確的行為動機和豐富的理論業(yè)務知識相互作用的產(chǎn)物。會計人員作為特殊行業(yè)的從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務素質(zhì)，也要有較高的職業(yè)道德水平。良好的職業(yè)道德是會計職業(yè)判斷的保證，是衡量會計人員職業(yè)判斷能力的一個標準。會計職業(yè)道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，不受權勢和偏見的影響，確保會計信息客觀、真實、公允地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。

4.細化會計準則的解釋

建議財政主管部門，對企業(yè)會計準則中涉及會計職業(yè)判斷的經(jīng)濟事項，在會計政策、方法的選擇上，作出較為嚴格的、明細的解釋，作為對會計職業(yè)判斷約束和規(guī)范的依據(jù)，從制度嚴密、準則完善的角度，防止會計人員職業(yè)判斷隨意性和操縱性的發(fā)生。

5.加強會計監(jiān)管

隨著新的企業(yè)準則的實施，會計監(jiān)管也從對規(guī)則遵從的監(jiān)管專向?qū)嬋藛T職業(yè)判斷合理性的監(jiān)督。審計部門對會計主體進行審計時，對涉及會計職業(yè)判斷的會計事項，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況及會計準則，從確認、計量、記錄到報告，進行嚴格審核，以便有效的對會計職業(yè)判斷行為進行規(guī)范、約束和監(jiān)督。

6.加大對會計人員指導和培訓的力度

會計理論界及有關部門應當積極宣傳新的會計準則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和討論；同時組織社會力量對會計人員的職業(yè)判斷能力進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導；會計人員之間開展多種形式的職業(yè)判斷經(jīng)驗交流，互相學習，互相切磋，共同進步。為會計人員提高能力創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

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