政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容探討

胡 育

一、招投標(biāo)審計(jì)

招投標(biāo)是在建設(shè)初期階段進(jìn)行的，確定勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、重要材料設(shè)備供應(yīng)單位，在很大程度上決定著工程的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度，同時(shí)牽扯到各方巨大的經(jīng)濟(jì)利益，極易產(chǎn)生暗箱違規(guī)操作，因此加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)階段的審計(jì)分析，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)許多問(wèn)題。

1.招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)審計(jì)。審查:（1）招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否專業(yè)；（2）立場(chǎng)是否中立；（3）行為是否規(guī)范；（4）是否完全執(zhí)行招標(biāo)人的意圖和想法；（5）是否以不正當(dāng)手段為特定投標(biāo)人謀取中標(biāo)；（6）招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的選定是否合規(guī)。

2.評(píng)標(biāo)專家審計(jì)。審查:（1）相關(guān)專家責(zé)任心、專業(yè)水平如何，能否勝任評(píng)標(biāo)工作；（2）能否從客觀公正的立場(chǎng)出發(fā)對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審；（3）是否完全按照招標(biāo)人意圖評(píng)標(biāo)；（4）是否為特定投標(biāo)人謀取中標(biāo)以獲得不正當(dāng)?shù)幕貓?bào)等。

3.招投標(biāo)執(zhí)法審計(jì)。審查:（1）招標(biāo)文件內(nèi)容，避免內(nèi)容不合理或范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標(biāo)文件的嚴(yán)密性和完整性；（2）是否進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，有無(wú)暗箱操作；（3）招投標(biāo)程序是否合法；（4）是否串通投標(biāo)，低價(jià)搶標(biāo)；（5）是否以弄虛作假和其他不正當(dāng)手段騙取中標(biāo)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行“拆分”；（6）是否采取不合理程序選擇物資供應(yīng)商；（7）是否在中標(biāo)后擅自轉(zhuǎn)包和違法分包等。

二、合同審計(jì)

在政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，合同審計(jì)占著十分重要的地位，是重中之重。

1.施工合同。審查:（1）合同的主體必須要有簽訂合同的資質(zhì)；（2）開(kāi)工、竣工時(shí)間的約定；（3）付款方式是否合理；（4）驗(yàn)收方式是否合理；（5）違約責(zé)任條款是否合理；（6）材料條款及定價(jià)方式是否合理等。

2.監(jiān)理合同。審查:（1）當(dāng)事人是否具有簽訂合同的法定權(quán)利和行為能力；（2）監(jiān)理公司的監(jiān)理資質(zhì)與建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模是否相符；（3）監(jiān)理費(fèi)用是否超出相關(guān)收費(fèi)文件規(guī)定；（4）監(jiān)理的工作范圍、工作內(nèi)容、責(zé)任是否明確；（5）工程延期是否增加監(jiān)理費(fèi)用應(yīng)明確列出；（6）違約責(zé)任是否量化。

3.材料、設(shè)備采購(gòu)合同審計(jì)。審查:（1）合同當(dāng)事人是否具有簽訂合同的法定權(quán)力和行為能力；（2）是否明確采購(gòu)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、交貨地點(diǎn)、付款方式等，還應(yīng)明確規(guī)定超出的數(shù)量應(yīng)由總承包單位承擔(dān)；（3）合同中應(yīng)約定材料和工程設(shè)備到貨前供應(yīng)商應(yīng)提前通知發(fā)包人，發(fā)包人將通知承包人與監(jiān)理人到交貨地點(diǎn)共同進(jìn)行驗(yàn)收；（4）材料設(shè)備應(yīng)由承包人負(fù)責(zé)接收、運(yùn)輸和保管；（5）提供的材料規(guī)格、設(shè)備規(guī)格、質(zhì)量不合格應(yīng)由供應(yīng)商承擔(dān)責(zé)任等。

三、造價(jià)審計(jì)

政府投資建設(shè)項(xiàng)目前期要加強(qiáng)對(duì)標(biāo)底的審核工作，保證標(biāo)底價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性，為施工中發(fā)生設(shè)計(jì)變更調(diào)整價(jià)差提供依據(jù)。

1.建筑工程概算審計(jì)。審查:（1）工程量是否計(jì)算準(zhǔn)確；（2）采用的定額和缺項(xiàng)估價(jià)是否準(zhǔn)確；（3）采用的人工和預(yù)算單價(jià)是否合理；（4）各項(xiàng)取費(fèi)是否合理、后續(xù)調(diào)整系數(shù)是否計(jì)取得當(dāng)。

2.工程結(jié)算審計(jì)。審查:（1）是否按國(guó)家統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量；（2）工程款結(jié)算內(nèi)容、數(shù)量與建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)際完成的工程內(nèi)容是否相符；（3）是否存在多報(bào)、重報(bào)、虛報(bào)和漏補(bǔ)報(bào)問(wèn)題；（4）應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)鑒征等進(jìn)行工程量核算；（5）要特別重視對(duì)隱蔽工程的審核，隱蔽工程最容易出現(xiàn)高估冒算，對(duì)這一部分工程的審計(jì)除了要借助建設(shè)單位提供的現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收資料外，還應(yīng)采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、走訪取證、實(shí)地探基等方法查證；（6）審查結(jié)算中所列各分項(xiàng)工程結(jié)算單價(jià)是否與現(xiàn)行或合同約定的定額單價(jià)相符；（7）根據(jù)施工圖紙核實(shí)工程主要材料用量，落實(shí)材料價(jià)格差異，確定材料價(jià)差的計(jì)取是否正確；（8）審查工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的工作內(nèi)容是否包含在原預(yù)算報(bào)價(jià)內(nèi)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證內(nèi)容項(xiàng)目要求清楚，只有金額沒(méi)有內(nèi)容數(shù)量及手續(xù)不完整的簽證，不能作為工程結(jié)算憑證；（9）結(jié)算數(shù)字匯總環(huán)節(jié)的審核。在工程結(jié)算中，有時(shí)施工單位在工程量、定額套用均正確的情況下，在匯總時(shí)故意出現(xiàn)錯(cuò)誤，達(dá)到多計(jì)工程費(fèi)用的目的。

3.竣工決算審計(jì)。審查:（1）竣工決算編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)；（2）項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無(wú)概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問(wèn)題，有無(wú)重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失；（3）交付使用的財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；（4）成本核算是否正確，有無(wú)擠占成本，提高造價(jià)，轉(zhuǎn)移投資的問(wèn)題；（5）竣工決算報(bào)表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性。