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    經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀調(diào)查——基于對陜西省安康市部分企業(yè)的調(diào)查

    2011-07-22 03:08:09張淑萍
    關(guān)鍵詞:被調(diào)查者管理者制度

    余 謙 張淑萍

    我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量,在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),中小企業(yè)對當(dāng)?shù)氐淖饔镁透硬蝗莺鲆?。但是,由于這些企業(yè)的自身特點(diǎn)和所處的環(huán)境,對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位,甚至長期存在著一定的誤解,導(dǎo)致其內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀,直接影響了企業(yè)的發(fā)展。

    一、情況說明

    本次調(diào)查采用問卷和走訪座談的形式進(jìn)行。調(diào)查內(nèi)容分兩大部分,第一部分是關(guān)于企業(yè)總體情況的調(diào)查,主要包括企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模和所屬行業(yè)等基本信息的調(diào)查;第二部分是基本情況的調(diào)查,圍繞內(nèi)部控制的五大要素展開,包括:(1)被調(diào)查人員的年齡、學(xué)歷、職務(wù)等情況的了解;(2)調(diào)查企業(yè)內(nèi)部人員對內(nèi)部控制的了解程度,側(cè)重于對我國頒布的內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范及其內(nèi)容的了解;(3)調(diào)查企業(yè)人員對內(nèi)部控制規(guī)范的看法,側(cè)重于了解對規(guī)范的操作性、適用性以及所要達(dá)到的目標(biāo)的看法;(4)對本企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況的調(diào)查,主要了解企業(yè)內(nèi)部控制是否建立健全、是否有效,以及內(nèi)部控制失效的原因;(5)就企業(yè)具體的控制點(diǎn)的控制情況進(jìn)行調(diào)查;(6)調(diào)查企業(yè)未來加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策;(7)對所在企業(yè)的企業(yè)文化、管理者的行為風(fēng)格進(jìn)行調(diào)查等相關(guān)問題的設(shè)計(jì)。

    二、調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)

    1.對內(nèi)部控制的了解程度的調(diào)查分析

    對該問題的調(diào)查涉及企業(yè)各職能部門,調(diào)查側(cè)重于對內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范的了解。通過對調(diào)查情況的分析,得出的結(jié)論是職務(wù)越高,對內(nèi)部控制的了解越多,對內(nèi)部控制的重要性體會(huì)越深。對內(nèi)部控制的相關(guān)知識,管理層比普通員工了解得多,在十分了解和基本了解這兩項(xiàng)調(diào)查中,高層管理者達(dá)到80%;而一般業(yè)務(wù)人員只達(dá)到8.9%。;財(cái)務(wù)人員比其它工種了解得多,財(cái)務(wù)人員達(dá)到86%,其他人員達(dá)到17.4%。在調(diào)查中,經(jīng)常會(huì)碰到有些被調(diào)查者對內(nèi)部控制一無所知。

    2.對企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況的調(diào)查分析

    被調(diào)查者中7.5%的人員認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度較健全;26.25%的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度部分健全;46.25%的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制不健全;另有14%的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)沒有什么內(nèi)部控制制度。

    許多被調(diào)查企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上不夠完善,沒有覆蓋企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。例如不少企業(yè)沒有常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度,沒有審計(jì)制度。甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門也沒有建立,會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一個(gè)人包辦。即使在一些現(xiàn)存的制度中,仍有許多規(guī)定不夠完善;有些內(nèi)部控制制度已經(jīng)陳舊過時(shí)不能適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

    3.對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的調(diào)查分析

    被調(diào)查者中認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況一般乃至沒有效果的選項(xiàng)兩者之和比例高達(dá)60%,說明被調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況不盡人意,有待加強(qiáng)。

    通過調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,在沒有效果的選項(xiàng)中,只有基層管理者和一般業(yè)務(wù)人員作了選擇。因?yàn)樵趯?shí)際工作中他們更多的是按照領(lǐng)導(dǎo)的意思處理事情,他們認(rèn)為制度比不上領(lǐng)導(dǎo)的一句話。

    4.對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的調(diào)查分析

    通過調(diào)查走訪,有51.25%的人認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的態(tài)度決定了內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;有30%的被調(diào)查者認(rèn)為員工素質(zhì)的高低對內(nèi)部控制的執(zhí)行有影響。另外,國家頒布的內(nèi)部控制的規(guī)范,對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起到了重要作用。但還存在一些不足,主要表現(xiàn)在:對企業(yè)來講,國家頒布的內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范性文獻(xiàn),對企業(yè)的實(shí)際具有一定的指導(dǎo)意義,但實(shí)用性不強(qiáng);內(nèi)部控制規(guī)范更多局限于會(huì)計(jì)控制,控制的范圍不夠全面。

    5.對內(nèi)部控制目標(biāo)的調(diào)查分析

    調(diào)查表中針對內(nèi)部控制目標(biāo)的調(diào)查選項(xiàng)中,選擇資產(chǎn)安全性的有30%;選擇報(bào)表可靠性的有31%;選擇效益性的有23%;選擇合法合規(guī)性的有16%。

    6.關(guān)于關(guān)鍵控制點(diǎn)的調(diào)查分析

    關(guān)鍵控制點(diǎn),是指在具體業(yè)務(wù)處理過程中起關(guān)鍵作用的那些控制環(huán)節(jié)。關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇正確與否直接關(guān)系到企業(yè)業(yè)務(wù)能否正常、順利地完成。在調(diào)查過程中,考慮到不同部門人員對其他部門業(yè)務(wù)了解有限,調(diào)查主要分部門進(jìn)行,重點(diǎn)涉及財(cái)務(wù)、采購、銷售部門。調(diào)查結(jié)果顯示各部門基本都有關(guān)鍵控制點(diǎn),只是有些關(guān)鍵控制點(diǎn)選擇得不夠準(zhǔn)確,而且,有領(lǐng)導(dǎo)凌駕于控制之上的行為,致使控制點(diǎn)的形同虛設(shè)。

    7.對加強(qiáng)內(nèi)部控制健全意向的調(diào)查分析

    在上面的調(diào)查分析中我們不難發(fā)現(xiàn),在被調(diào)查企業(yè)中,內(nèi)部控制還沒有被企業(yè)員工完全理解和接受,個(gè)別被調(diào)查者甚至對此一無所知。企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不夠健全,內(nèi)部控制的效果也不盡人意,對于一些關(guān)鍵點(diǎn)還沒有實(shí)施控制。有些問題不是短時(shí)間就能解決的。

    通過分析顯示,有63%的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)有加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性。而且認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的建設(shè)起至關(guān)重要的作用。絕大多數(shù)的受訪者傾向于企業(yè)自我完善。

    三、原因分析

    (一)外部原因

    1.我國有關(guān)內(nèi)部控制理論和法規(guī)制度體系不完善

    目前,我國雖然已出臺了幾個(gè)具體業(yè)務(wù)規(guī)范,但對于內(nèi)部控制研究還不夠系統(tǒng),涵蓋面窄,距離形成一套完整的內(nèi)部控制體系框架還有一定的距離。如:內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位較低;內(nèi)部控制法規(guī)體系的不夠系統(tǒng),涵蓋范圍也較狹窄;內(nèi)部控制規(guī)范可操作性不強(qiáng),強(qiáng)制性不夠,實(shí)施效果不理想。

    2.企業(yè)所處的外部環(huán)境

    內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制,處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置,可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制,就很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)大生產(chǎn)活動(dòng),也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。一般來講,經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),企業(yè)規(guī)模越大,內(nèi)部控制重要的重要性就越加明顯,對內(nèi)部控制也就越重視。而被調(diào)查企業(yè)所在地為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),管理層更關(guān)注的是企業(yè)如何上規(guī)模、上項(xiàng)目。加之外部環(huán)境給企業(yè)帶來的競爭壓力不大,缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識,忽視了對風(fēng)險(xiǎn)的識別,忽視了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。

    3.內(nèi)部控制自身的局限性

    內(nèi)部控制同任何其他制度一樣,在發(fā)揮其作用的同時(shí),也存在著固有的局限性,這些局限性不可避免地會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

    (二)內(nèi)部原因

    1.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

    (1)對內(nèi)部控制的理解存在偏差。被調(diào)查的企業(yè)中有人認(rèn)為制度越多就說明內(nèi)部控制越好;還有人認(rèn)為內(nèi)部控制就是控制員工,領(lǐng)導(dǎo)是不受控制的。而作為管理者往往從會(huì)計(jì)和審計(jì)的角度理解內(nèi)部控制,關(guān)注點(diǎn)更多的局限于企業(yè)的作業(yè)層控制。

    (2)管理思想和經(jīng)營方式。管理當(dāng)局的管理理念和行為方式對企業(yè)員工在具體執(zhí)行任務(wù)時(shí)會(huì)造成極大的影響。被調(diào)查企業(yè)的管理者大多經(jīng)營管理思想趨向于集權(quán)管理,管理方式比較單一,個(gè)別管理者在本部門搞“一言堂”,大權(quán)獨(dú)攬,試想在這樣的環(huán)境下何談內(nèi)部控制。

    (3)企業(yè)的文化氛圍。內(nèi)部控制的建設(shè)不僅要在硬件上有大量的投入,也要在企業(yè)文化建設(shè)方面下大力氣,必須大力宣傳內(nèi)部控制,使其深入人心,自覺成為企業(yè)員工行動(dòng)的標(biāo)尺。被調(diào)查企業(yè)中在企業(yè)文化建設(shè)方面基本上沒有關(guān)于管理控制培育,導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度在實(shí)施過程當(dāng)中不能有效地被貫徹執(zhí)行。

    (4)人員素質(zhì)和思想意識還不能滿足管理的需要。被調(diào)查企業(yè)中大部分員工接受的文化教育程度較低,企業(yè)對員工的培訓(xùn)只限制在上崗前的業(yè)務(wù)訓(xùn)練,極少涉及員工的素質(zhì)和思想意識方面的培訓(xùn),導(dǎo)致員工對一些管理層的管理理念以及企業(yè)的規(guī)章制度的不理解。

    (5)法人治理結(jié)構(gòu)還不完善。被調(diào)查的企業(yè)中經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯,在這些企業(yè)中,許多經(jīng)營者本身就是投資者,他們大權(quán)在握,處理事情隨意性較大。各管理層之間也存在有責(zé)權(quán)利不明確,缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制的現(xiàn)象。而且有些調(diào)查企業(yè)只考慮,只考慮用人成本,卻不考慮職務(wù)之間的不相容性。一人肩挑數(shù)職,使內(nèi)部牽制體系失效。

    2.缺乏有效的信息反饋渠道

    暢通的信息溝通渠道可以保證有關(guān)各方及時(shí)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施管理和控制,便于了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。被調(diào)查的一些企業(yè)中存在有些事情誰都可以管,誰又都可以不管的現(xiàn)象,致使在內(nèi)部控制具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題不能得到有效的、及時(shí)地解決。

    3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺失

    內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。但在被調(diào)查的許多企業(yè)中卻沒有設(shè)置審計(jì)部門。

    四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

    1.建立健全內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

    各企業(yè)應(yīng)以統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范為指導(dǎo),結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要,制定出適合自己情況的內(nèi)控制度。

    2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

    根據(jù)COSO的定義,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是指企業(yè)的核心人員及這些人員的個(gè)別屬性及所處的工作環(huán)境。包括個(gè)人誠信正直,道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力;董事會(huì)與稽核委員會(huì);管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);職責(zé)劃分;人力資源的政策與程序。內(nèi)部控制環(huán)境,“是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī),是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ),它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu),并且涉及到所有活動(dòng)的核心——人”。

    (1)重視職業(yè)道德規(guī)范,強(qiáng)調(diào)全員參與,營造誠信的企業(yè)文化氛圍。誠信和職業(yè)道德是精神層面的控制,是內(nèi)部控制中的“軟控制”,只有企業(yè)中的廣大員工的誠信正直、道德觀念和行為方式趨同,才能形成真正的團(tuán)隊(duì)精神和良好的企業(yè)文化,才能使內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。

    (2)完善公司法人治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮監(jiān)督職能。被調(diào)查的企業(yè)大多規(guī)模不大、組織結(jié)構(gòu)簡單,所有者往往直接參加經(jīng)營管理,內(nèi)控動(dòng)因較強(qiáng)、組織效率較高。但由于公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏董事會(huì)的強(qiáng)有力的監(jiān)督,管理者的權(quán)力過于集中、隨意性較大,從而加大了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過建立獨(dú)立董事制度,吸收有經(jīng)驗(yàn)的管理專家、學(xué)者、注冊會(huì)計(jì)師等參與到董事會(huì)中,加強(qiáng)對管理者的監(jiān)督。

    (3)重視管理者的素質(zhì)與員工的勝任能力。在被調(diào)查的企業(yè)中,有許多是由于管理者的素質(zhì)較低、員工的勝任能力較差、風(fēng)險(xiǎn)意識和內(nèi)部控制的意識淡薄,從而直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的水平和效果。可以通過建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的員工激勵(lì)和約束機(jī)制,提高企業(yè)在雇傭、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等激勵(lì)政策和程序的合理性,制定與之相適應(yīng)的人力資源控制措施并切實(shí)按規(guī)范實(shí)施。從而真正改變企業(yè)在用人方面存在的較大的隨意性。

    (4)要有明確的權(quán)責(zé)劃分辦法。被調(diào)查企業(yè)地處位置較偏僻,人際關(guān)系和職業(yè)關(guān)系縱橫交錯(cuò),在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)難免講人情而不講原則和制度。企業(yè)應(yīng)從成本效益原則出發(fā),在職責(zé)的分工方面可以通過各項(xiàng)職責(zé)合理的分配和進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核,以達(dá)到權(quán)責(zé)的合理化。

    3.提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識

    企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程,因此對內(nèi)部控制的了解在很大程度上就決定了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。根據(jù)被調(diào)查企業(yè)的情況,對內(nèi)部控制不了解的比例相當(dāng)高。為提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,被調(diào)查企業(yè)應(yīng)加大對全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制的教育,因?yàn)槊總€(gè)員工既是企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行者,同時(shí)又是整個(gè)內(nèi)部控制的受控者。要讓每一位員工認(rèn)識到自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)中都扮演了一個(gè)重要角色。

    4.注重實(shí)施與監(jiān)督

    制度制訂的完善從基礎(chǔ)層面做起,先抓最為薄弱的環(huán)節(jié)。一要做好定崗定員、明確崗位職責(zé);二要制定獎(jiǎng)懲措施,完善激勵(lì)機(jī)制;三要配置專門機(jī)構(gòu)或人員加強(qiáng)監(jiān)督。四要建立暢通的信息反饋渠道。具體操作時(shí),在保證控制有效的前提下,可以簡化控制的流程和程序,以降低內(nèi)控成本。另外,由于內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,內(nèi)部控制也會(huì)呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性,企業(yè)應(yīng)定期檢查制度的有效性。

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