我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

周瑞卿

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)向客戶收取的貨款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)資本循環(huán)中的重要一環(huán)，其回收情況如何，直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和流動(dòng)性，甚至影響到企業(yè)的安全。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍提高，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益重要的問題。

一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及形成原因

（一）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)中，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例很高，有近六成的流動(dòng)資產(chǎn)中含有10%以上的應(yīng)收賬款，有的企業(yè)甚至高達(dá)40%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不會(huì)高于10%，而我國(guó)的這一比例已經(jīng)高達(dá)60%以上。而且大部分企業(yè)，應(yīng)收賬款呈逐年遞增趨勢(shì)。下表列舉部分代表性企業(yè)近幾年應(yīng)收賬款總額情況（單位：萬元）

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截至8月31日，A股上市公司2011年半年報(bào)披露收官，滬深兩市共有2246家A股上市公司公布了半年報(bào)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，A股市場(chǎng)今年上半年期末應(yīng)收賬款凈額為1.49萬億元，較去年底大漲27%，同比漲幅更達(dá)34.38%。根據(jù)申萬行業(yè)分類，在所有23個(gè)行業(yè)中，較去年底上漲的有22個(gè)行業(yè)，而全部行業(yè)均同比上漲。金融服務(wù)板塊，房地產(chǎn)板塊，化工板塊及高鐵概念板塊應(yīng)收賬款增長(zhǎng)尤其較快，應(yīng)引起關(guān)注。

（二）應(yīng)收賬款形成的原因

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，常常采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶。但是賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。

2.企業(yè)自身的問題

一方面是為了減少庫存的要求。企業(yè)持有存貨相應(yīng)的要增加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等開支，還有存貨跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)總愿意把存貨變成應(yīng)收賬款。另一方面是由于銷售和收款的時(shí)間差距。企業(yè)發(fā)出商品后，向購(gòu)貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。還有一種情況是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標(biāo)，不惜墊資施工，而業(yè)主資金不能按期到位，甚至長(zhǎng)期拖欠，最終將企業(yè)拖垮。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性，不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的企業(yè)沒有制度化的內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益。在實(shí)際工作當(dāng)中，許多企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前缺少必要的內(nèi)部控制，并不對(duì)客戶的信用等級(jí)和資信程度進(jìn)行嚴(yán)格的審查，應(yīng)收賬款的管理制度形同虛設(shè)。

（三）應(yīng)收賬款日常管理不力

第一，應(yīng)收賬款管理滯后。應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，企業(yè)壞賬比率大幅上升。這種資金的不良循環(huán)，甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的威脅。第二，應(yīng)收賬款中的呆壞賬確認(rèn)不及時(shí)，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象。第三，沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。對(duì)應(yīng)收賬款的輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單分類，平時(shí)沒有進(jìn)行輔助管理。如果出現(xiàn)回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導(dǎo)致企業(yè)存在大量的逾期賬款，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，降低風(fēng)險(xiǎn)

1.提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場(chǎng)，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng)為主動(dòng)，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來的困擾。

2.將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)來降低風(fēng)險(xiǎn)

由于應(yīng)收票據(jù)具有很強(qiáng)的追索性，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，能夠在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)損失。所以當(dāng)客戶到期不能償還貨款時(shí)，企業(yè)可要求客戶開具承兌匯票以抵消其應(yīng)收賬款。另外還可以進(jìn)行應(yīng)收賬款的無追索權(quán)讓售。就是把應(yīng)收賬款作為商品賣給金融機(jī)構(gòu)，從而將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移掉。還可以為特定的應(yīng)收賬款上保險(xiǎn)。另外還可以設(shè)法取得第三方擔(dān)保。當(dāng)某客戶被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)時(shí)，企業(yè)一般只與其進(jìn)行現(xiàn)金的交易，但是如果有第三方愿意為其提高擔(dān)保，承擔(dān)連帶責(zé)任的話，也應(yīng)該考慮對(duì)其采用賒銷，一旦發(fā)生損失，可以對(duì)第三方進(jìn)行追討。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

1.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機(jī)制

應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。

2.減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額

財(cái)務(wù)部門應(yīng)該派專人對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行管理，定時(shí)分析結(jié)構(gòu)、賬齡等情況，及時(shí)同往來單位進(jìn)行對(duì)賬，以便及時(shí)了解應(yīng)收賬款的情況。企業(yè)要加強(qiáng)銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時(shí)，要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，盡可能在合同中設(shè)置保護(hù)性條款。這樣企業(yè)可以根據(jù)合同的規(guī)定享有自身的權(quán)利，以防信用欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。

3.要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督

要發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，首先要完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)可以檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，能夠隨時(shí)檢查應(yīng)收賬款有無異?，F(xiàn)象，相關(guān)交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，破壞企業(yè)自身的利益。另外，也要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，通過他們的監(jiān)督以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)給予企業(yè)積極的對(duì)策，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

4.健全內(nèi)控制度，嚴(yán)格監(jiān)控往來賬目

按照財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，在財(cái)務(wù)部門下可設(shè)立一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)察小組，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，配備專職的會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)有關(guān)營(yíng)銷往來業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)控，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都要進(jìn)行分析與核算，以保證賬賬相符。健全應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度，努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中和事后全過程控制程序，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的管理與監(jiān)控職能，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)化、規(guī)范化。

（三）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督

1.動(dòng)態(tài)跟蹤、分析，強(qiáng)化日常監(jiān)督和管理

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)每間隔一定時(shí)間，以文書、表格形式向有關(guān)業(yè)務(wù)部門、責(zé)任經(jīng)辦人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，最好是一月一次，督促和提醒上述有關(guān)人員及部門催收。對(duì)逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款通報(bào)的時(shí)間則應(yīng)更短，這樣既可使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，也可時(shí)常提醒業(yè)務(wù)部門責(zé)任經(jīng)辦人員對(duì)已形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，增強(qiáng)其責(zé)任感和壓力感，杜絕由于互不通氣導(dǎo)致到期不付、逾期不收的情況發(fā)生，以保證資金及時(shí)回籠。

2.及時(shí)清對(duì)，嚴(yán)格催收

建立責(zé)任中心，將催收業(yè)績(jī)納入績(jī)效考核。建立以業(yè)務(wù)人員為主，財(cái)務(wù)監(jiān)察人員為輔的催收欠款責(zé)任中心，將收回遠(yuǎn)期陳欠和控制壞賬作為考核績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，納入銷售人員與有關(guān)管理人員的績(jī)效考核之中，增強(qiáng)銷售人員對(duì)清理和催收陳賬的積極性和主動(dòng)性。

對(duì)于逾期應(yīng)收賬款應(yīng)該加大追款力度或進(jìn)行債務(wù)重組對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)可以派專門管理人員加大追款力度，或者同客戶進(jìn)行溝通，在成本效益原則的基礎(chǔ)上催收，保證企業(yè)損失降到最低。另外，在客戶無力歸還貨款時(shí)，可以采取債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式，采取債務(wù)重組的方式對(duì)客戶進(jìn)行入股，這樣可以降低企業(yè)的損失，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]吳玉蓉.加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008年第5期.

[2]張俊杰.企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題與對(duì)策.《合作經(jīng)濟(jì)與科技》，2009年13期.

[3]李會(huì)萍.我國(guó)上市公司應(yīng)收賬款管理的探討.貴州大學(xué)學(xué)報(bào)，2011年3月.