基于諾蘭模型的會計信息化發(fā)展趨勢分析——以我國會計信息化發(fā)展為例

侯玉鳳

（山東交通學院 山東 濟南 250023）

一、引言

2009年4月財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，意見明確了推進會計信息化的意義、目的、任務、措施和要求。針對該意見，2009年6月《會計研究》刊出劉玉廷《論我國會計信息化發(fā)展戰(zhàn)略》一文，論文對我國會計信息化戰(zhàn)略的時代背景、行動計劃、組織實施進行詳細介紹和重點部署，對我國會計信息化的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略指導意義。但是目前我國關(guān)于會計信息化的研究還存在以下主要爭議：第一，研究論題多樣化。隨著IT發(fā)展以及其在會計中應用的深化，人們認識水平、研究方法和視角變化，研究論題呈現(xiàn)出多樣化，與會計信息化研究主題有關(guān)的論題主要包括“會計電算化”、“電算化會計”、“會計信息系統(tǒng)”、“會計信息化”、“信息化會計”、“網(wǎng)絡會計”、“網(wǎng)絡財務”、“電子商務會計”等。第二，會計信息化觀點多元化。在我國，人們對會計信息化認識是從會計電算化開始的，但隨著IT在會計中的深入應用，會計電算化概念越來越顯示出其局限性，1998年陳麗娜在《財經(jīng)科學》發(fā)表的《實現(xiàn)會計信息化的思考》為起點，人們逐漸把研究的視角從會計電算化轉(zhuǎn)換到會計信息化，關(guān)于會計信息化的觀點也呈現(xiàn)出多樣化，比較典型的代表為謝詩芬教授和楊周南教授。謝教授（2000）強調(diào)會計信息化的本質(zhì)是一個過程，利用的手段是現(xiàn)代信息技術(shù)，其目標是建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，作用是提高會計信息的有用性。楊周南（2003）認為“會計電算化”應該改稱為“會計管理信息化”，簡稱“會計信息化”較為確切，提出了會計管理信息化的ISCA（Information Systems，Control and auditing）模型。第三，階段劃分多重化、矛盾化。筆者對1979年以來中國期刊網(wǎng)關(guān)于會計信息和會計電算化的400論文進行總結(jié)，對會計信息化的發(fā)展階段進行分析，存在會計信息化階段劃分多重化等問題。主要觀點包括：從會計信息系統(tǒng)的角度分析會計信息化的發(fā)展階段；從信息化的過程角度進行劃分；從企業(yè)信息化的角度進行劃分，并把ERP劃分為會計信息化的階段。針對會計電算化和會計信息化，比較典型的觀念就有兩種：一種認為是會計電算化是會計信息化的發(fā)展階段（蘿莉，2001），另一觀點認為會計信息化是會計電算化的更高級發(fā)展階段（楊周南，2003）。因此會計信息化的劃分的多重性、矛盾性，使得在教學過程和科研過程中難以把握。論題和觀點的多樣化對會計信息化的發(fā)展起到一定促進作用，但理論界和實務界都在同時使用這些概念，容易照成教學概念模糊，會計信息化進程定位不準等一系列問題，統(tǒng)一概念、界定概念的內(nèi)涵和外延，確定會計信息化的發(fā)展階段以及每個階段的特點對我國會計信息化的發(fā)展、研究和教學具有非常重要的意義。

二、基于諾蘭模型的會計信息化發(fā)展演變

（一）會計信息化的內(nèi)涵和外延 根據(jù)《2006-2020國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》，所謂信息化是充分利用信息技術(shù)，開發(fā)利用信息資源，促進信息交流和知識共享，提高經(jīng)濟增長質(zhì)量，推動經(jīng)濟社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進程。從漢語詞語的角度解釋，“化”用在名詞或形容詞后面，以構(gòu)成動詞，表示使成為，使變成的意思。因此筆者認為信息化一詞，主要表示四個方面的內(nèi)容：信息化的過程；信息化的水平；在信息化過程中信息的地位和作用；信息化的目的?！蛾P(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》（2009）指出會計信息化是國家信息化的重要組成部分。因此筆者認為會計信息化是信息技術(shù)與會計融合的過程，而AIS（Accounting Information systems）則代表了會計信息化的發(fā)展水平，目的在于利用會計信息、提高會計信息在優(yōu)化資源配置中的有用性。謝詩芬教授（2000）發(fā)表《會計信息化審計研究》一文認為“會計信息化就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)（計算機、網(wǎng)絡和通訊等），對傳統(tǒng)會計模式進行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代會計模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會計信息資源，建立技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)（AIS），以提高會計信息在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的過程。會計信息化是國民經(jīng)濟信息化和企業(yè)信息化的基礎和組成部分”。會計信息化的外延可從AIS的要素進行分析，AIS主要包括三大要素：IT、M、O。IT指信息和技術(shù)，信息主要指會計信息資源；技術(shù)指以會計信息處理依賴的技術(shù)基礎，簡稱信息加工處理器，基于計算機AIS的技術(shù)主要指計算機系統(tǒng)及其網(wǎng)絡通訊系統(tǒng)，其中最為核心的為會計軟件；M指和會計有關(guān)的相關(guān)管理制度和法律，包括會計準則、會計法、內(nèi)部控制和審計等。O指會計利益相關(guān)者。因此會計信息化外延：包括計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡通訊系統(tǒng)、特別是會計軟件發(fā)展過程，其反映了會計信息的收集、加工、傳輸、利用、共享的手段和方法的變革過程；包括構(gòu)建以IT為基礎的會計準則、法規(guī)、審計手段和內(nèi)控改革過程；包括復合型AIS開發(fā)、維護、使用人才培養(yǎng)的深化過程以及利益相關(guān)者對會計信息需求的變化過程。

（二）諾蘭模型 諾蘭模型是美國管理信息系統(tǒng)專家諾蘭（NOLAN）于1973-1980年間，通過對200多個公司、部門發(fā)展信息系統(tǒng)的實踐和經(jīng)驗總結(jié)的MIS發(fā)展的階段模型，如（圖1）所示。其反映以計算機為基礎的IT技術(shù)在MIS的應用深度（管理層次）和廣度（應用職能范圍）的發(fā)展過程。隨著應用的深度和廣度的變化，企業(yè)信息化的過程由低級到高級，由此把企業(yè)的信息系統(tǒng)的發(fā)展分為初裝、蔓延、控制、整合、數(shù)據(jù)管理和成熟六個階段。后人在此基礎上進一步的分析和探析，認為在此過程中，企業(yè)信息化程度、流程變革、信息利用等內(nèi)容都發(fā)生了劇烈的變革：第一，企業(yè)信息化程度。IT技術(shù)在MIS的應用范圍包括應用的深度和廣度，應用深度和廣度的變化存在局部應用、內(nèi)部集成應用、經(jīng)營網(wǎng)絡重組和經(jīng)營范圍重組的變化規(guī)律，如（圖2）。第二，流程變革。隨著IT在組織當中應用的深化，流程變革越來越劇烈，主要表現(xiàn)為自動化、合理化、流程重組和立足點變革四種方式（楊周南，2003），同時帶來的回報和風險越來越大，如（圖3）所示。第三，信息利用。隨著IT技術(shù)在組織當中應用深化，信息在組織中的作用越來重要，信息的利用主要表現(xiàn)為利用計算機進行數(shù)據(jù)加工處理、信息提供、信息利用和信息戰(zhàn)略五個階段，如（圖4）所示。因此該模型對制定MIS規(guī)劃和戰(zhàn)略具有重要的指導意義。

（三）基于諾蘭模型的會計信息化發(fā)展階段 謝詩芬（2000）指出會計信息化就是建立技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)（AIS）。AIS作為MIS的子系統(tǒng)，其發(fā)展亦存在從低級到高級的發(fā)展過程，IT在AIS中應用存在應用深度和應用廣度深化過程，存在組織變革以及信息利用變化的發(fā)展規(guī)律?；谥Z蘭模型，筆者在前人劃分的基礎上把會計信息化的發(fā)展過程分成以下幾個階段：萌芽階段（1981-1983年）、緩慢發(fā)展階段（1983-1989年）、有計劃有組織發(fā)展階段（1989-1999年）、企業(yè)一體化階段（1999年-？）、內(nèi)外一體化階段、成熟階段等六階段。根據(jù)我國會計軟件的發(fā)展，筆者認為前三個階段有以下共同特點：IT在AIS中應用范圍在深度上主要表現(xiàn)業(yè)務處理層，該層AIS在功能主要進行完成大量的核算任務以及信息的提供而非信息的利用，會計核算方法簡單、有固定程序，屬于結(jié)構(gòu)化決策，提供的會計信息具有周期性、歷史性、詳細性、客觀性、來源內(nèi)部化、表現(xiàn)貨幣化、形式結(jié)構(gòu)化、高精確度等特點；在應用職能廣度上由會計局部的信息化到會計一體化發(fā)展；在流程變革有強調(diào)流程自動化向流程合理化方向發(fā)展，所謂合理化指為適應自動化發(fā)展的要求而對會計流程的變革，主要從資金流的角度探討會計流程變革，目的是根據(jù)計算機的特點，簡化會計標準操作過程、刪減不必要的環(huán)節(jié)以及消除明顯的瓶頸（填寫記賬憑證，生成會計賬簿等），構(gòu)建基于IT的會計流程，使自動化操作過程更加高效。缺點是組織作為一個有機系統(tǒng)，存在著物流、資金流、控制流、審計流、信息流，組織是其有機整體，物流是資金流的基礎，業(yè)務系統(tǒng)是AIS的基礎，控制流是保證資金流和物流的正常運作、信息和系統(tǒng)操作安全的重要保障，審計流是對內(nèi)控流程的檢驗。前三階段強調(diào)資金流及其信息流的關(guān)系，從資金流和信息流的合理性進行AIS的開發(fā)，人為的割斷了物流、資金流、控制流和審計流的關(guān)系，因此信息的收集具有一定的滯后性，形成了業(yè)務信息系統(tǒng)和AIS系統(tǒng)之間的部門級信息孤島。鑒于以上特點本人把以上三個階段歸結(jié)為會計核算信息化過程，簡稱會計電算化，因此筆者認為會計電算化屬于會計信息化的初級階段，而非會計信息化是會計電算化的高級階段。

三、會計信息化發(fā)展現(xiàn)狀及其分析

（一）會計信息化發(fā)展現(xiàn)狀分析 筆者認為我國會計信息化處于第四階段即企業(yè)一體化階段，把企業(yè)作為一個整體，對企業(yè)的物流、資金流、控制流、信息流等進行整體規(guī)劃和流程梳理，進行企業(yè)整體信息化建設階段，該階段的AIS作為企業(yè)系統(tǒng)的一部分。AIS職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來源內(nèi)部、表現(xiàn)貨幣和非貨幣化、形式結(jié)構(gòu)化的會計信息，對組織當前的財務狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營狀況進行初步反映和控制，是會計管理職能的初步實現(xiàn)、會計信息的初步利用。該階段可以歸結(jié)為會計管理信息化初步階段，簡稱會計管理信息化初級階段。當前我國會計信息系統(tǒng)屬于企業(yè)級會計信息化發(fā)展階段，即以組織為整體的信息化環(huán)境下開展會計信息化工作。

（二）會計信息化發(fā)展的優(yōu)勢分析 當前我國會計信息化發(fā)展階段存在如下優(yōu)勢：第一，企業(yè)內(nèi)部集成變革。傳統(tǒng)的會計軟件核算模式使得會計流程遠離業(yè)務流程，控制流遠離資金流流程和業(yè)務流程，因此一則降低了業(yè)務系統(tǒng)和會計系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性；二則降低了系統(tǒng)的安全控制性。但組織的價值活動和控制活動并不是獨立的集合，而是一個相互依存的有機系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)之間的流程應是相互協(xié)調(diào)的，本階段將以組織戰(zhàn)略目標為依據(jù)設計MIS的IT戰(zhàn)略目標，AIS的設計以符合組織整體管理和決策的需要為目的，全面改造組織的業(yè)務流、資金流、信息流和控制流，實現(xiàn)組織業(yè)務流程、會計流程、信息流程以及控制流程的集成和重組，從而實現(xiàn)組織的物流、資金流、信息流和控制流為一體，對組織各部門之間的經(jīng)營網(wǎng)絡重組，AIS逐漸融入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)當中，促進企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)應用的集成變革。第二，數(shù)據(jù)存儲優(yōu)化。該階段隨著流程重組和內(nèi)部應用集成變革，系統(tǒng)數(shù)據(jù)的存儲也進行了重組，業(yè)務系統(tǒng)和會計系統(tǒng)之間中存在的數(shù)據(jù)存儲方式逐漸完善，比較典型的數(shù)據(jù)存儲方式主要有兩種：一種遵循數(shù)據(jù)源原則，業(yè)務和會計數(shù)據(jù)分別在各子系統(tǒng)保存，因此會計子系統(tǒng)使用的很多原始單據(jù)數(shù)據(jù)保存在業(yè)務子系統(tǒng)當中，公用數(shù)據(jù)單獨保存，通過控制流程的授權(quán)可以有條件訪問和二次加工原始數(shù)據(jù)，無源數(shù)據(jù)修改權(quán)限；另一種方式遵循數(shù)據(jù)共享原則，系統(tǒng)中有一個大型的數(shù)據(jù)庫，對整個組織各個子系統(tǒng)數(shù)據(jù)和公用的信息進行保存，在控制流程授權(quán)的情況有限的進行訪問、使用信息和二次加工數(shù)據(jù)。因此實現(xiàn)數(shù)據(jù)的直接傳遞和訪問，并且隨著業(yè)務的發(fā)生，AIS能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息采集的自動化和實時性。第三，AIS的內(nèi)部控制由AIS局部控制向企業(yè)為整體的內(nèi)部控制發(fā)展。隨著會計信息化的發(fā)展，AIS的IT內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)出其局限性，基于IT的內(nèi)部控制由AIS的局部控制趨于以組織為整體的集中管理，即AIS的規(guī)劃、設計、實施同企業(yè)的整體戰(zhàn)略整合在一起，構(gòu)建戰(zhàn)略一體化的IS，戰(zhàn)略性的信息系統(tǒng)突破單純的AIS擴展到經(jīng)營活動一體化的信息系統(tǒng)，使用IS對業(yè)務流程的控制和實施跟蹤，因此不再區(qū)分會計、業(yè)務和管理控制，會計、業(yè)務和管理控制已經(jīng)嵌入MIS中；隨著AIS的與企業(yè)MIS的集中的整體化，使得原來基于權(quán)利制約和崗位分置的內(nèi)部控制逐步發(fā)展為以信息流、業(yè)務流、控制流等為基礎的控制，控制內(nèi)容上增加了信息系統(tǒng)的控制、風險控制、信息安全訪問控制和數(shù)據(jù)資源控制、信息初始化控制以及軟硬件資源控制、組織控制、、應用控制等等。第四，AIS功能由提供會計信息為主向利用會計信息為主發(fā)展。隨著會計信息化發(fā)展，核算層AIS功能更加完善，提供的會計信息突破了歷史的、滯后的、貨幣計量等限制，還提供實時的、對內(nèi)的、非貨幣、相關(guān)度高的會計信息，AIS能夠完成對相關(guān)的會計信息進行匯總、統(tǒng)計、分析、對比，進一步深入透視組織的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和財務狀況，因此AIS對會計信息的利用深度由提供信息為主向利用信息為主發(fā)展。AIS的主要功能也以核算為向管理為主發(fā)展，其以財務會計為中心，在完成基本財務核算的基礎上，輔助企業(yè)進行管理分析，包括完成資金管理、成本價格管理、收入利潤管理、項目管理、投資分析等管理型財務工作。

（三）會計信息化發(fā)展的劣勢分析 當前我國會計信息化發(fā)展階段存在如下劣勢：第一，組織內(nèi)外信息孤島。哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出了價值鏈概念，波特認為企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構(gòu)成的，這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。價值鏈在經(jīng)濟活動中無處不在，上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在行業(yè)價值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務單元的聯(lián)系構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈，企業(yè)外部各業(yè)務單元之間也存在著價值鏈聯(lián)結(jié)。AIS實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部價值鏈的信息化構(gòu)建，但組織內(nèi)外之間的價值鏈的信息化仍處于斷裂狀態(tài)。因此當前的AIS只能提供若干財務指標初步反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務狀況和經(jīng)營成果，而無法自動獲取、提供高度相關(guān)的同行業(yè)、上下游企業(yè)、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等數(shù)據(jù)綜合全面反映AIS管理功能。即企業(yè)當中各種業(yè)務數(shù)據(jù)的來源根點不是銷售和采購部門而是上下游企業(yè)、同行業(yè)競爭者、銀行等，企業(yè)數(shù)據(jù)的終點（信息的利用者）不僅僅指內(nèi)部管理人員、員工以及會計人員，還包括為企業(yè)的外部利益相關(guān)者。而組織內(nèi)外信息孤島的存在使的企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)外價值鏈信息化的斷裂帶。企業(yè)內(nèi)部和外部上下游、第三方物流和銀行之間的支付單據(jù)、政務主管之間相關(guān)信息的傳遞仍然采用打印、二次錄入、磁盤導入方式，存在內(nèi)外數(shù)據(jù)的信息孤島、數(shù)據(jù)冗余、數(shù)據(jù)接口不一致、信息滯后等問題。當前AIS無法自動獲取高度相關(guān)的內(nèi)外信息以及通過標準化的模式向外部利益相關(guān)者提供，使其進一步參與企業(yè)的管理和控制受到限制。第二，會計管理的職能局部實現(xiàn)。同時當前會計軟件的管理職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來源內(nèi)部、表現(xiàn)貨幣和非貨幣化、形式結(jié)構(gòu)化的會計信息對組織當前的財務狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營狀況進行初步的反映和控制。僅僅是會計管理職能的初步實現(xiàn)和會計信息的初步利用。因為企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務狀況和經(jīng)營成果僅僅通過若干財務指標無法全面反映，還需要同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游企業(yè)、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等進行綜合分析。該種分析方法沒有固定程序、既定結(jié)果，屬于半結(jié)構(gòu)化決策，實現(xiàn)信息化較為困難，當前會計軟件無法通過建模、仿真、模糊數(shù)據(jù)等方法對比、分析同行業(yè)之間的競爭狀況、經(jīng)營狀況，無法反映企業(yè)在同行業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力、無法對企業(yè)的發(fā)展進行預測和決策，無法實現(xiàn)會計信息深層次利用的信息化，因此當前AIS僅僅是管理職能的初步實現(xiàn)。第三，內(nèi)部控制問題突出。一方面，當前AIS的內(nèi)部控制管理薄弱。業(yè)務和會計流程的一體化以及經(jīng)營范圍的重組，各部分之間的協(xié)調(diào)機制的建立直接依賴于組織整體管理水平的提高，增加了組織管理的復雜化，容易造成權(quán)力與義務邊界模糊、管理責任難以界定、各部門之間互相推諉現(xiàn)象，例如會計憑證的編制，在傳統(tǒng)時期如果記賬后出現(xiàn)錯誤一般由會計部門采用藍字補充登記或者紅字沖賬等方法進行修改，而現(xiàn)在隨著業(yè)務、會計一體化的發(fā)展，憑證生成主要由業(yè)務數(shù)據(jù)根據(jù)憑證觸發(fā)器自動生成，存在數(shù)據(jù)源點原則，憑證的錯誤主要由憑證觸發(fā)器或者業(yè)務的正確與否確定。同時企業(yè)原有的業(yè)務流程被改造，信息系統(tǒng)在組織內(nèi)的范圍和重要性增加，知識和信息成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要資源，企業(yè)的運行管理、戰(zhàn)略制定、授權(quán)和控制越來越依賴于信息系統(tǒng)，增加了信息資產(chǎn)和信息系統(tǒng)相關(guān)的審計風險和控制風險，信息安全性受到威脅，對信息依賴性越強，信息不對稱產(chǎn)生的道德風險以及逆向選擇風險越大。另一方面，會計流程、控制流程以及審計流程存在“多張皮”現(xiàn)象。企業(yè)一體化的發(fā)展，打破了原來的職能部分分割，改變了原有的業(yè)務流程和會計流程，但是由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，很多企業(yè)僅僅將計算機AIS作為自動化會計業(yè)務處理的工具，加之大型企業(yè)內(nèi)部控制流程和關(guān)鍵控制紛繁復雜、體系龐大，對于IT內(nèi)部控制認識不足，對AIS的內(nèi)部控制功能以及審計功能較為忽視，因此出現(xiàn)書面內(nèi)部控制和IT內(nèi)部控制分離，審計流程、內(nèi)部控制流程、會計流程以及業(yè)務流程“多張皮”的現(xiàn)象，隨之而來的是業(yè)務流程風險和組織風險，如果不盡快建立信息的、有效的內(nèi)控和審計流程，必然影響企業(yè)的內(nèi)部控制和審計?，F(xiàn)階段我國AIS未能很好地實現(xiàn)將內(nèi)部控制流程、審計流程、會計流程以及業(yè)務流程等固化在信息系統(tǒng)中，對各單位業(yè)務線索、業(yè)務變更等進行連續(xù)監(jiān)控和連續(xù)審計比較薄弱，無法根據(jù)業(yè)務線索、業(yè)務變更等形成自我評價報告。

四、會計信息化發(fā)展趨勢分析

（一）構(gòu)造內(nèi)外一體化的AIS 所謂內(nèi)外一體化的AIS主要應用價值鏈管理理論，重構(gòu)組組織內(nèi)外會計信息提供者、信息使用者流程，通過信息流實現(xiàn)內(nèi)外協(xié)同運作，構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟，實現(xiàn)整個價值鏈增值的內(nèi)外一體化模式。隨著信息化的發(fā)展，組織和上下游組織、商業(yè)伙伴等之間的聯(lián)系越來越緊密，之間的界限越來越模糊，數(shù)據(jù)處理和管理變成多個主體共同的職責，因此要求組織AIS的構(gòu)建不再局限于本組織的范圍之內(nèi)。（1）AIS立足點轉(zhuǎn)移。立足點轉(zhuǎn)移是企業(yè)業(yè)務流程變革的最高級階段，是一種更為激進的組織變革方式，它包括對企業(yè)性質(zhì)及自身性質(zhì)的重新思考。隨著企業(yè)內(nèi)外一體化的發(fā)展，我們將重新考慮會計信息系統(tǒng)的作用，筆者認為會計信息化首先作為企業(yè)信息化的一部分應該真正實現(xiàn)融入到企業(yè)信息系統(tǒng)當中，隨著內(nèi)外價值鏈信息化的構(gòu)架的建設，AIS的立足點逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，AIS的目標由為本企業(yè)會計主體服務變?yōu)樘岣咚懈髀?lián)盟企業(yè)內(nèi)部會計管理、控制、決策的能力服務；由從本企業(yè)價值最大化出發(fā)變?yōu)閺膬r值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體價值管理出發(fā)，以提升整個價值鏈會計管理工作、監(jiān)管、分析、決策的能力為目標；AIS的建設由考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標出發(fā)轉(zhuǎn)為提升整個價值鏈的企業(yè)聯(lián)盟的整體和長遠戰(zhàn)略和策略發(fā)展的需求，實現(xiàn)組織間信息和過程利益最大化集成為目標。（2）企業(yè)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為價值鏈上企業(yè)之間的風險控制。隨著價值鏈內(nèi)外一體化的流程重組，組織內(nèi)控的邊界逐漸模糊。雖然企業(yè)之間價值鏈信息化的初衷是實現(xiàn)鏈中企業(yè)的共同利益需求，提高整個價值鏈的優(yōu)勢，但是由于企業(yè)之間的結(jié)盟本身是建立在不完全契約形式上的一種競爭、協(xié)作關(guān)系，企業(yè)之間價值鏈的結(jié)構(gòu)是松散結(jié)構(gòu)，因此從其建立之初本身的穩(wěn)定性、持續(xù)性就隱含巨大的風險：一是結(jié)構(gòu)風險：比如價值鏈解體的風險，價值鏈之間的解體風險必然使鏈條上其他企業(yè)的商業(yè)秘密受到泄密風險；價值鏈之間缺乏統(tǒng)一風險協(xié)調(diào)管理機制，同時風險分析和財務管理的概念不統(tǒng)一帶來的價值鏈風險；二是價值鏈內(nèi)部風險：比如價值鏈上企業(yè)間文化不一致、發(fā)展不平衡、彼此之間的過度依賴、組織變革、人力資源等風險。因此企業(yè)要想實現(xiàn)價值鏈目標，將影響到企業(yè)現(xiàn)有的控制策略，因此風險的存在使得控制由企業(yè)內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)向企業(yè)間的風險控制為主。未來的AIS：一是對內(nèi)部會計業(yè)務流程實現(xiàn)連續(xù)監(jiān)控和審計。業(yè)務過程、控制和審計過程在信息化環(huán)境下?lián)碛辛诵碌膬?nèi)涵，控制過程、審計過程與業(yè)務過程的整合是現(xiàn)代企業(yè)管理的現(xiàn)實要求，因此未來的AIS能夠?qū)崿F(xiàn)會計流程、業(yè)務流程、控制流程和審計流程的一體化，實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務流程和會計流程的連續(xù)監(jiān)控和審計；二是能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系的支持下內(nèi)外數(shù)據(jù)在一定授權(quán)基礎上的共享；三是建立企業(yè)間價值鏈風險管理控制系統(tǒng)，在信息共享的基礎上明確價值鏈上各企業(yè)的各種行為邊界，對各種超越邊界的行為進行實時監(jiān)控；四是對企業(yè)間的業(yè)務風險進行實時監(jiān)控，根據(jù)企業(yè)之間的業(yè)務流程設置控制點和關(guān)鍵點，并針對關(guān)鍵點和控制點設立預警系統(tǒng)，起到風險預警作用。以上即是未來我國會計信息化發(fā)展的主要任務，也是未來我國AIS的發(fā)展趨勢。

（二）突出AIS輔助決策職能 隨著內(nèi)外一體化的發(fā)展，AIS的收集、加工、傳遞、報告變得越來越簡單，即AIS會計核算功能和提供信息的功能越來越完善。會計報告提供的標準化建設逐漸趨于成熟，對內(nèi)不僅能提供內(nèi)部業(yè)務和財務信息，還能提供同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游組織、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等綜合數(shù)據(jù)，將提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會計管理、控制和決策能力。信息的利用已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，AIS更加突出輔助決策能力，當然AIS的決策能力主要是輔助利益相關(guān)者進行決策而不是代替其進行決策。AIS能夠通過建模、仿真、模糊數(shù)學等對比、分析同行業(yè)之間的競爭狀況，反映價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體競爭優(yōu)勢和核心競爭力、對企業(yè)的發(fā)展進行預測和決策，因此IT技術(shù)在會計中的應用范圍不僅是在財務會計、財務管理、管理會計的應用，還包括戰(zhàn)略管理會計的應用。

（三）AIS向國際化方向發(fā)展 隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，經(jīng)濟的國界變得越來越不明顯，國家和國家經(jīng)濟體之間的聯(lián)系也越來越緊密，跨國公司和集團型企業(yè)，希望AIS能實現(xiàn)集團企業(yè)的統(tǒng)一會計信息的收集、加工、提供和利用，也希望AIS能夠適應不同國家的會計準則、法律、制度。AIS應該具有支持多語言、多國會計準則、法律、制度、報告形式的要求，同時也將促進各國之間會計準則、制度、法律、報告形式國際化趨同。

［1］蘿莉：《我國會計信息化道路探索》，《經(jīng)濟問題探索》2001年第3期。

［2］楊周南：《論會計管理信息化的ISCA》，《會計研究》2003年第10期。

［3］財政部：《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》2009年4月24日。

［4］郭東強：《現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)》，清華大學出版社2006年版。

［5］何日勝：《會計電算化系統(tǒng)應用操作》，清華大學出版社2008年版。