事后監(jiān)督實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化運(yùn)作的思考與探索

趙守卿

摘 要：在會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求日益嚴(yán)格的新趨勢(shì)下，為進(jìn)一步發(fā)揮事后監(jiān)督的保障作用，追求健全的核算安全防控體系，探索將監(jiān)督重點(diǎn)從著眼于對(duì)核算結(jié)果的靜態(tài)監(jiān)督擴(kuò)展到對(duì)核算過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，將風(fēng)險(xiǎn)防范有效控制在會(huì)計(jì)核算動(dòng)態(tài)化的各個(gè)環(huán)節(jié)，是創(chuàng)新事后監(jiān)督理念、監(jiān)督手段，改進(jìn)監(jiān)督效果的有益途徑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算 事后監(jiān)督 動(dòng)態(tài)化運(yùn)作

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）06-192-01

一、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督的必要性分析

1.有利于做到監(jiān)督及時(shí)，降低核算風(fēng)險(xiǎn)可能性。目前事后監(jiān)督工作的主要介質(zhì)是被監(jiān)督部門(mén)的紙質(zhì)憑證、賬表與核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息，這些資料信息是會(huì)計(jì)核算結(jié)果的集中反映。事后監(jiān)督未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并不能排除核算不規(guī)范的情況，因違規(guī)業(yè)務(wù)操作不一定產(chǎn)生核算結(jié)果的差錯(cuò)，卻增加了以后產(chǎn)生業(yè)務(wù)差錯(cuò)以及資金風(fēng)險(xiǎn)的概率。因此，將監(jiān)督重點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算動(dòng)態(tài)化運(yùn)作，將核算過(guò)程的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督與核算結(jié)果的靜態(tài)監(jiān)督相結(jié)合，是事后監(jiān)督防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提升監(jiān)督效力的必要措施。

2.有利于完善資金風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高會(huì)計(jì)核算水平。目前人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制體系主要包括業(yè)務(wù)部門(mén)的管理控制、內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的執(zhí)法監(jiān)察和事后監(jiān)督部門(mén)的事后監(jiān)督。業(yè)務(wù)部門(mén)的管理控制屬于自我控制，內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督是有重點(diǎn)的，但卻是非連續(xù)、不及時(shí)的。風(fēng)險(xiǎn)防控體系不健全，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)核算動(dòng)態(tài)化獨(dú)立、連續(xù)的監(jiān)督。

二、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督的可行性分析

1.監(jiān)督傳導(dǎo)介質(zhì)——核算系統(tǒng)日志。人民銀行會(huì)計(jì)核算基本實(shí)現(xiàn)了電子化，中央銀行集中核算系統(tǒng)可以產(chǎn)生ABS核算系統(tǒng)日志，國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)可以產(chǎn)生TBS核算系統(tǒng)日志。以ABS3.0核算系統(tǒng)日志為例，日志記載的要素包括：終端號(hào)、操作員代碼、操作性質(zhì)代碼、賬務(wù)日期、系統(tǒng)時(shí)間、主要內(nèi)容。從日志中我們可以知道在什么時(shí)間、什么機(jī)器上、哪位操作員進(jìn)行了什么性質(zhì)、什么內(nèi)容的操作。系統(tǒng)日志集中反映了當(dāng)日所有操作人員的操作明細(xì)，是對(duì)核算動(dòng)態(tài)化的詳細(xì)記錄。所以，我們可以將核算系統(tǒng)日志作為動(dòng)態(tài)化監(jiān)督的傳導(dǎo)介質(zhì)。目前的系統(tǒng)日志是在一天的業(yè)務(wù)全部完成后形成的，對(duì)它的監(jiān)督存在嚴(yán)重的滯后性。而動(dòng)態(tài)化本身的實(shí)時(shí)監(jiān)督可以彌補(bǔ)這一缺陷，它包括實(shí)地監(jiān)督和遠(yuǎn)程監(jiān)督兩種。實(shí)地監(jiān)督必須委派人員長(zhǎng)期在業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，這不符合會(huì)計(jì)集中核算趨勢(shì)的要求，也不符合“事后監(jiān)督實(shí)行獨(dú)立的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督”的要求。遠(yuǎn)程監(jiān)督需要開(kāi)發(fā)一個(gè)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，從隨機(jī)產(chǎn)生的系統(tǒng)日志，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)查詢(xún)、監(jiān)測(cè)。

2.監(jiān)督方式——電子化輔助監(jiān)督。目前對(duì)核算系統(tǒng)日志的監(jiān)督以手工監(jiān)督為主，這種監(jiān)督方式存在諸多弊端：一是信息量過(guò)大，難以監(jiān)督全面。以國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)日志為例，每天打印的日志一般有成百上千條信息，靠手工監(jiān)督難以面面俱到；二是信息交錯(cuò)記載，監(jiān)督效率低下。系統(tǒng)日志完全按照時(shí)間順序打印，各操作人員操作信息交錯(cuò)記載，監(jiān)督工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以發(fā)現(xiàn)操作隱患；三是人員配備短缺，難以監(jiān)督到位。事后監(jiān)督人員每日忙于會(huì)計(jì)憑證的監(jiān)督，僅有很少的時(shí)間和精力用來(lái)監(jiān)督系統(tǒng)日志。有必要開(kāi)發(fā)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的核算業(yè)務(wù)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)為輔助進(jìn)行監(jiān)督。

3.監(jiān)督內(nèi)容——合規(guī)性與實(shí)質(zhì)性審核。對(duì)核算動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督可以分為合規(guī)性審核和實(shí)質(zhì)性審核兩種。前者只需審核系統(tǒng)日志、各項(xiàng)操作是否符合相關(guān)規(guī)定，有無(wú)異?，F(xiàn)象等。后者則需要將系統(tǒng)日志與會(huì)計(jì)憑證聯(lián)系起來(lái)，審核操作記錄與會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容是否一致。這里我們以ABS3.0核算系統(tǒng)日志為例簡(jiǎn)要闡述如何進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)督。（1）合規(guī)性審核。一是審核有無(wú)異常操作。如數(shù)據(jù)恢復(fù)操作是否經(jīng)分管行領(lǐng)導(dǎo)審批;日初始化和日終處理的時(shí)間是否正常，異常情況是否提供說(shuō)明;有無(wú)在非工作時(shí)間內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，節(jié)假日加班等是否經(jīng)批準(zhǔn)。二是審核各操作人員是否按各自工作權(quán)限操作。按“操作性質(zhì)代碼”排序，審核各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)參數(shù)的設(shè)置和用戶(hù)管理是否由會(huì)計(jì)主管進(jìn)行操作；根據(jù)“操作員權(quán)限表”，審核各操作人員權(quán)限有無(wú)變化、是否按當(dāng)日權(quán)限進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。三是審核各操作人員操作流程的合規(guī)性。逐一篩選各操作人員記錄，審核其操作的規(guī)范性，如是否及時(shí)簽退等；找出“終端號(hào)”和“操作員代碼”之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從中了解某操作員一般在哪個(gè)對(duì)應(yīng)的終端上操作，如果其操作終端出現(xiàn)改變，如某賬務(wù)核算員突然出現(xiàn)在以往是資金清算員的操作終端上操作，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注，監(jiān)督人員必須及時(shí)詢(xún)問(wèn)。

2.實(shí)質(zhì)性審核。一是審核資金流出的真實(shí)性、完整性。篩選“支付系統(tǒng)往來(lái)記賬崗”和“國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)記賬崗”操作記錄，審核國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)、大額支付往來(lái)資金匯劃（兌）、小額支付往來(lái)業(yè)務(wù)的憑證筆數(shù)與金額的一致性。二是審核賬務(wù)的真實(shí)性、完整性。雖然系統(tǒng)日志中有金額記載的記錄只包括資金流出（不含同城票據(jù)交換）和修改記賬金額兩部分，但是仍然可以找到與會(huì)計(jì)憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)筆數(shù)的核對(duì)來(lái)驗(yàn)證賬務(wù)的真實(shí)性、完整性。三是審核查詢(xún)查復(fù)等特殊業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性。如會(huì)計(jì)憑證審核中出現(xiàn)查詢(xún)查復(fù)等特殊業(yè)務(wù)，可以在日志審核中篩選并驗(yàn)證“查詢(xún)”、“查復(fù)”的真實(shí)性；同樣，如在日志中發(fā)現(xiàn)有類(lèi)似特殊業(yè)務(wù)操作，可以從會(huì)計(jì)憑證中查找相應(yīng)記錄，驗(yàn)證其完整性。四是審核系統(tǒng)日志中操作員與會(huì)計(jì)憑證記錄經(jīng)辦人是否一致。根據(jù)各操作人員的記錄和相應(yīng)的記賬憑證，核對(duì)系統(tǒng)日志記錄中操作員與相應(yīng)憑證經(jīng)辦人名章的一致性。

4.建立監(jiān)督評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。按照合規(guī)性不同程度將核算行為操作與核算結(jié)果作等級(jí)劃分為：A類(lèi)正常、B類(lèi)預(yù)警、C警告、D嚴(yán)禁、E事件；按業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)置核算行為核算結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)別、業(yè)務(wù)標(biāo)識(shí)號(hào)提取監(jiān)督信息，并與標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)進(jìn)行比對(duì)，形成相應(yīng)等級(jí)的監(jiān)督評(píng)估核算結(jié)果。

5.及時(shí)反饋動(dòng)態(tài)監(jiān)督預(yù)警信息。根據(jù)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的評(píng)估結(jié)果，及時(shí)向業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)主管提供預(yù)警信息，部門(mén)負(fù)責(zé)人或主管行長(zhǎng)可隨時(shí)跟蹤掌控業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性狀況，及時(shí)督促糾正不規(guī)范的核算行為，將風(fēng)險(xiǎn)控制在盟芽狀態(tài)。

三、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督的工作措施

1.制定動(dòng)態(tài)化監(jiān)督制度及操作辦法。鑒于動(dòng)態(tài)化監(jiān)督對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，建議研究制定有關(guān)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督的工作辦法，明確動(dòng)態(tài)化監(jiān)督的工作內(nèi)容，全面深入地推進(jìn)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督工作。

2.推廣核算系統(tǒng)日志監(jiān)督電子化與檔案無(wú)紙化。建議總行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)核算系統(tǒng)日志監(jiān)督程序，全面推廣核算系統(tǒng)日志監(jiān)督電子化，制定相應(yīng)的監(jiān)督辦法。同時(shí)制定核算系統(tǒng)日志多方電子備份保管制度，逐步實(shí)現(xiàn)日志保管無(wú)紙化。

3.完善系統(tǒng)日志記載內(nèi)容。建議日志內(nèi)容中增加有關(guān)記賬科目和金額信息,有助于驗(yàn)證核算動(dòng)態(tài)化與結(jié)果的一致性。詳細(xì)顯示有關(guān)會(huì)計(jì)主管改變系統(tǒng)參數(shù)的信息，將系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置納入監(jiān)督范圍，增強(qiáng)監(jiān)督內(nèi)容的全面性。

4.試點(diǎn)開(kāi)發(fā)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)。建議總行試點(diǎn)開(kāi)發(fā)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，向監(jiān)督人員提供監(jiān)督窗口，使監(jiān)督人員可以直觀(guān)清晰地對(duì)資金流向、流量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以隨時(shí)查詢(xún)每位業(yè)務(wù)人員的工作狀態(tài)、所處的操作環(huán)節(jié)、正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)操作等。用實(shí)時(shí)監(jiān)控輔助系統(tǒng)日志監(jiān)督，更好地推進(jìn)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督工作。

（作者單位：中國(guó)人民銀行朔州市中心支行 山西朔州 036002）

（責(zé)編：芝榮）