法務(wù)會計及其在中國發(fā)展的若干問題研究

摘 要：在知識經(jīng)濟(jì)時代的今天，經(jīng)濟(jì)社會對法務(wù)會計的需求會越來越大，但法務(wù)會計在我國的發(fā)展時間不長，其理論和實踐研究還處在基礎(chǔ)階段，尚不成熟。因此文章在探討了法務(wù)會計的內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了我國構(gòu)建法務(wù)會計的必要性和可能性，以便借鑒國外的成功經(jīng)驗，完善我國法務(wù)會計的發(fā)展。

關(guān)鍵字：會計 法律 法務(wù)會計

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-150-02

任何事物的興起都不是偶然現(xiàn)象，都有其客觀必然性，當(dāng)然法務(wù)會計的產(chǎn)生也不例外。法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我們已遇到了許多與會計相關(guān)的法律問題事件，比如紅光實業(yè)管理舞弊案等。在對這些問題的調(diào)查過程中，法官受其專業(yè)知識和技能的限制，對涉及到專業(yè)的財務(wù)會計的領(lǐng)域無法發(fā)表意見，而僅僅懂得財務(wù)會計知識的純粹的財務(wù)人員，在涉及到法律問題是又顯得舉棋不定，所以迫切需要既懂會計又懂法律的具有一定的專業(yè)技能的高素質(zhì)、復(fù)合型的法務(wù)會計人才。再者就是法務(wù)會計是溝通法律與會計的中間橋梁，對于類似上市公司舞弊案件偵查的圓滿開展以及我國市場經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展都起到了不可輕視的作用。因此我們要深入理解法務(wù)會計的內(nèi)涵，分析法務(wù)會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，以及對如何理性發(fā)展法務(wù)會計進(jìn)行深入的探討。

一、法務(wù)會計的定義

由于法務(wù)會計在我國的發(fā)展時間短，理論研究尚不成熟，理論界對于法務(wù)會計尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識，即使是法務(wù)會計的內(nèi)涵在現(xiàn)階段也進(jìn)入了“層林”狀態(tài)，結(jié)合國外的比較成熟的研究，法務(wù)會計各種各樣的定義層出不窮。其中有代表性的觀點(diǎn)為：1998年畢馬威會計師事務(wù)所在我國香港召開的主題為“舞弊與法務(wù)會計”的研討會上,把法務(wù)會計定義為“通過對財務(wù)技能的運(yùn)用以及對未決問題的調(diào)查方法,將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會計學(xué)科”；美國著名會計學(xué)家G·杰克·貝洛各尼與羅貝特·J·林德奎斯特認(rèn)為法務(wù)會計是：“運(yùn)用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)的法律問題進(jìn)行解釋和處理，并為法庭提供相關(guān)證據(jù)。不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的?！蔽覈睦钊羯浇淌谡J(rèn)為：“法務(wù)會計是特定的主體運(yùn)用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法律上作證的一門新興行業(yè)。”也有人從不同的角度來論證法務(wù)會計的定義，作為一種工作或職業(yè)，法務(wù)會計是指為處理涉及財產(chǎn)權(quán)益的訴訟或非訴訟法律事項依法提供專家證據(jù)、專家輔助和專業(yè)咨詢的會計服務(wù)活動；作為一門學(xué)科，法務(wù)會計是指運(yùn)用會計、審計知識和調(diào)查技術(shù)，并結(jié)合證據(jù)規(guī)則，研究法務(wù)會計活動及其規(guī)律的邊緣性會計學(xué)科。

綜上所述，筆者認(rèn)為確定法務(wù)會計定義的關(guān)鍵，在于區(qū)分法務(wù)會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計、傳統(tǒng)的審計的區(qū)別，從差異中找出法務(wù)會計的準(zhǔn)確定位，從而明確法務(wù)會計的定義。盡管有人說法務(wù)會計和財務(wù)會計一樣，都屬于應(yīng)用會計學(xué)的范疇，但是法務(wù)會計在會計假設(shè)等方面就不能滿足傳統(tǒng)的會計的假設(shè)。傳統(tǒng)的會計假設(shè)為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。而法務(wù)會計的具體工作內(nèi)容依據(jù)不同的委托人不同的委托事項開展，由于委托人的不確定性，造成了法務(wù)會計的會計主體的不確定性。而法務(wù)會計事項可能跨越好幾個傳統(tǒng)的會計分期，這也使傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)變得毫無意義等。也有人說法務(wù)會計起源于審計，但是法務(wù)會計又有別于審計，審計一般是注冊會計師僅對財務(wù)報表的公允性，合法性等發(fā)表一貫性的意見，而不對企業(yè)破產(chǎn)等特殊的交易中的經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)表意見。同時，注冊會計師可能出于收入等方面的考慮，發(fā)表不真實的審計報告，出具的審計報告不夠客觀公正，近幾年來頻頻出現(xiàn)的上市公司會計造假事件中，注冊會計師也有出具不公正的審計報告的例子，這使得社會公眾對注冊會計師出具的審計報告大打折扣，于是社會呼吁能夠獨(dú)立公正而且能夠有專業(yè)勝任能力的法務(wù)會計的出現(xiàn)。總之，在區(qū)分法務(wù)會計與財務(wù)會計，法務(wù)會計與審計的區(qū)別的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為法務(wù)會計是傳統(tǒng)會計的一個分支，一個嶄新的應(yīng)用領(lǐng)域，是具有法務(wù)會計專業(yè)知識的法務(wù)會計人員運(yùn)用專業(yè)知識對經(jīng)濟(jì)活動中的法律事項提供專業(yè)服務(wù)，處理會計學(xué)與法律學(xué)交叉的問題，是會計學(xué)與法學(xué)相結(jié)合的一門新興的邊緣性學(xué)科。

二、法務(wù)會計在我國發(fā)展的必然性及現(xiàn)狀

法務(wù)會計在我國的產(chǎn)生和發(fā)展是基于市場需求與市場供給的運(yùn)行規(guī)律，以及任何事物的產(chǎn)生都是其內(nèi)因和外因共同作用的原理。我國是市場經(jīng)濟(jì)國家，同時又是法制國家，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)舞弊、經(jīng)濟(jì)犯罪、經(jīng)濟(jì)糾紛類似的事件層出不窮，涉及財務(wù)會計專業(yè)領(lǐng)域的案件日趨增多，迫切需要加強(qiáng)會計領(lǐng)域和法律領(lǐng)域的溝通，也迫切需要服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)，鏈接會計學(xué)和法律學(xué)的中間橋梁——法務(wù)會計的出現(xiàn)。法務(wù)會計的產(chǎn)生既是外界市場經(jīng)濟(jì)、法制社會的需要，也是會計學(xué)、法律學(xué)自身發(fā)展的需要，傳統(tǒng)的會計學(xué)只能解決會計確認(rèn)、計量等傳統(tǒng)的會計，而不能處理企業(yè)破產(chǎn)清算等方面的問題，而單純的法律學(xué)在涉及到專業(yè)財務(wù)會計問題時也是顯得力不從心，所以需要二者的完美結(jié)合，來滿足社會上無論是企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及司法機(jī)關(guān)等對于法務(wù)會計的需求。然而由于法務(wù)會計在我國的發(fā)展時間不長，還存在著這樣那樣的問題，筆者認(rèn)為簡單概括一下問題主要存在于以下幾個方面：

1.無論是法務(wù)會計的理論還是法務(wù)會計的實踐都還尚不成熟。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比較，法務(wù)會計沒有成熟的法務(wù)會計理論框架體系，雖然在一定領(lǐng)域取得了一定的成就，但是現(xiàn)有的研究在有些方面也尚未達(dá)成一致意見，研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性。沒有成立專門的組織結(jié)構(gòu)來進(jìn)行法務(wù)會計方面的理論研究，也沒有制定出一套類似于傳統(tǒng)會計的會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德，來規(guī)范財務(wù)會計人員的職業(yè)程序等。同時，在實踐方面，由于沒有理論的統(tǒng)一指導(dǎo)，實踐中無章可循，或者是雖然有一定的研究成果，但成果是實踐的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，缺乏對實踐的指導(dǎo)性。實踐中多數(shù)憑個人的經(jīng)驗來執(zhí)業(yè)，再就是實踐的業(yè)務(wù)范圍也比較窄，而且執(zhí)業(yè)層次比較淺，目前多數(shù)局限于會計調(diào)查，提供支持性的服務(wù)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足知識經(jīng)濟(jì)時代對法務(wù)會計實踐的需求。

2.缺乏法務(wù)會計的專業(yè)人才。在企業(yè)所有的資源中，人力資源是最為重要的。然而我國專業(yè)的法務(wù)會計人員相當(dāng)欠缺，這嚴(yán)重阻礙了法務(wù)會計理論的研究，也嚴(yán)重阻礙了法務(wù)會計實踐的進(jìn)行。而且現(xiàn)階段我國法務(wù)會計從業(yè)人員從出身來探討也多為審計人員，沒有或者很少是經(jīng)過高等院校法務(wù)會計專業(yè)畢業(yè)的專職的法務(wù)會計人員，他們沒有經(jīng)過法務(wù)會計的專業(yè)培訓(xùn)，也沒有專門的機(jī)構(gòu)供法務(wù)會計從業(yè)人員交流，這使得現(xiàn)階段的法務(wù)會計從業(yè)人員缺乏應(yīng)有的交流，這都不利于法務(wù)會計在我國的推廣。

三、對法務(wù)會計發(fā)展的理性思考

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法務(wù)會計在我國經(jīng)濟(jì)社會中的作用與日俱增，對法務(wù)會計的人才需求日趨旺盛，但由于法務(wù)會計在我國起步較晚，我們要積極借鑒國外的成功經(jīng)驗，結(jié)合中國法律制度、會計制度的特點(diǎn)，積極做好以下方面的工作，發(fā)展有中國特色的法務(wù)會計來滿足知識經(jīng)濟(jì)時代對專業(yè)人才的需求。

1.明確法務(wù)會計的功能，實現(xiàn)法務(wù)會計的目標(biāo)。只有明確了法務(wù)會計的功能，才能知道完成此項功能需要配備具有何種素質(zhì)的專業(yè)法務(wù)會計人員，從而明確了法務(wù)會計的目標(biāo)以及法務(wù)會計人才應(yīng)具有的素質(zhì)。只有目標(biāo)明確才能使行動有方向，況且法務(wù)會計的目標(biāo)有效地連接了法務(wù)會計的培養(yǎng)體系和動態(tài)的外部環(huán)境。只有在明確法務(wù)會計功能的基礎(chǔ)上確立的法務(wù)會計目標(biāo)，才能適時地根據(jù)不斷變化的外部環(huán)境作出自己應(yīng)有的調(diào)整，從而使法務(wù)會計的目標(biāo)體現(xiàn)時代精神和時代需要。

2.完善人才培養(yǎng)機(jī)制，建立一支高素質(zhì)的法務(wù)會計隊伍。從事法務(wù)會計工作的專業(yè)法務(wù)會計人員應(yīng)是既懂會計又熟悉法律的專業(yè)人員，應(yīng)是實現(xiàn)財務(wù)與法律完美結(jié)合的具有服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)意識的高素質(zhì)、復(fù)合型人才。然而現(xiàn)階段我國的法務(wù)會計人才需求與人才供給不平衡，供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求，為此我們應(yīng)重視法務(wù)會計人才的培養(yǎng)，而做好人才培養(yǎng)的第一步就是要充分宣傳法務(wù)會計，讓更多的人知道法務(wù)會計，從而投身到法務(wù)會計的研究中來。高校作為高等人才培養(yǎng)的重要場所，應(yīng)該開設(shè)“法務(wù)會計”專業(yè)，在專業(yè)課程設(shè)置上要注意培養(yǎng)學(xué)生的法律知識，真正地實現(xiàn)會計學(xué)與法律學(xué)的有機(jī)結(jié)合。同時，要注意完善現(xiàn)有的注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對注冊會計師的在職培訓(xùn)，使之發(fā)展成為能夠駕馭現(xiàn)代企業(yè)涉及財務(wù)會計糾紛的法律事件的專業(yè)的“法務(wù)會計師”。另外，也可以設(shè)立法務(wù)會計的認(rèn)證體系，只有達(dá)到了認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的人員才有資格從事法務(wù)會計工作。

3.借鑒國外成功經(jīng)驗，利用審計的成功模式，發(fā)展我國的法務(wù)會計。我國的法務(wù)會計正處于“發(fā)展”狀態(tài)，需要有成熟的理論來指導(dǎo)實踐的良性發(fā)展。在我國要發(fā)展法務(wù)會計，肯定有法務(wù)會計的共性，所以可以借鑒國外法務(wù)會計的成功經(jīng)驗。同時我國的法務(wù)會計必須具有中國特色，這就要結(jié)合我國的實際情況進(jìn)行研究、探討。而審計在我國發(fā)展得已經(jīng)相當(dāng)成熟，也達(dá)成了共識，法務(wù)會計與審計有某些共同之處，所以在法務(wù)會計的發(fā)展模式上我們可以循序漸進(jìn)，從把法務(wù)會計業(yè)務(wù)融入審計這一模式入手。

4.與時俱進(jìn)，加強(qiáng)法務(wù)會計應(yīng)對和解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中特殊問題的能力?，F(xiàn)代社會是復(fù)雜多變的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中肯定會遇到越來越多的法律事件。這就需要法務(wù)會計人員不但要了解具體的事項的處理方法，更要具備一種職業(yè)判斷能力，對首次出現(xiàn)的情況也能應(yīng)對。特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)的推廣，計算機(jī)犯罪也逐漸增多，所以法務(wù)會計人員要有意識地加強(qiáng)計算機(jī)課程的學(xué)習(xí)，使其專業(yè)勝任能力永不落伍，專業(yè)應(yīng)變能力與日俱增。

總之，法務(wù)會計在我國的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程，絕非一朝一夕就能夠達(dá)到理想的狀態(tài)的，需要政府部門、企業(yè)、高校、會計師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)以及注冊會計師的共同努力，全方位地配合，才能實現(xiàn)法務(wù)會計在我國健康有序的發(fā)展。

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（作者簡介：朱慶林，黑龍江科技學(xué)院總會計師，高級會計師 黑龍江哈爾濱 150027）（責(zé)編：若佳）