國有科技型企業(yè)的無形資產問題研究*

叢 林 張明火 莊 花 陳 霖

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國有科技型企業(yè)的無形資產問題研究*

叢 林1張明火2莊 花2陳 霖2

1.福建省科學技術廳 2.福建省科技發(fā)展研究中心

本文針對國有科技型企業(yè)改制的情況，討論國有科技型企業(yè)無形資產特征及其現(xiàn)狀，分析國有科技型企業(yè)改制過程中的無形資產流失問題，有針對性地提出防范國有科技型企業(yè)無形資產流失的措施及建議。

國有科技企業(yè) 無形資產 核心競爭力

國有科技型企業(yè)無形資產應當是國有科技型企業(yè)的產品品質、專利權、商標權、非專利技術、計算機軟件、信息集成系統(tǒng)、創(chuàng)新型人力資本等方面，是所屬企業(yè)的一項重要資產。隨著無形資產在整個國有科技型企業(yè)收益中的比重不斷增大，無形資產已經(jīng)成為國有科技型企業(yè)至關重要的核心資源，同時也是衡量國有科技型企業(yè)核心競爭力的重要指標。在國有科技型企業(yè)的購并、重組和股份制合作等改制過程中，受傳統(tǒng)觀念的影響以及傳統(tǒng)管理模式的制約，許多國有科技型企業(yè)對無形資產缺乏正確的認識，忽視無形資產和評估，導致國有科技資產流失嚴重，這嚴重影響了國有科技型企業(yè)無形資產質量水平與功能的發(fā)揮。研究無形資產流失的原因，探討資產評估的問題，尋求科學的管理方法，成為國有科技型企業(yè)如何提升自主創(chuàng)新能力的一個重要的方面。

1 國有科技型企業(yè)及無形資產

1.1 國有科技型企業(yè)內涵

目前，我國有兩大類的科技型企業(yè)：一是以航天航空、核能利用、軍用設備為開發(fā)對象的國有大型企業(yè)。這類科技企業(yè)的改革與發(fā)展受我國大中型工業(yè)企業(yè)和科研院所改革的雙重影響；二是上世紀80年代科技人員帶科技成果下海創(chuàng)辦的民營科技型企業(yè)。本文研究的是第一大類的企業(yè)，并從其形成過程來界定國有科技型企業(yè)。具體定義如下兩類：一是由國有獨立開發(fā)類科研機構整體轉制而成的國有科技型企業(yè)，這類企業(yè)主要是指中央與地方產業(yè)部門所屬的技術開發(fā)類科研機構根據(jù)國務院的統(tǒng)一部署整體轉制形成科技型企業(yè)，主要從事技術開發(fā)工作，包含試驗發(fā)展、設計與試制、推廣與示范、技術咨詢與服務、小批量中間試驗以及可望取得實用價值的應用研究及其科技產業(yè)。二是以創(chuàng)新為發(fā)展動力，以高科技含量為產品特征，主要從事高新技術產品的研制、開發(fā)、生產和服務業(yè)務，促使高新技術成果盡快商品化，并具有較高的無形資產和潛在的高收益的國有獨資與國有控股科技型企業(yè)。這類企業(yè)主要涉及微電子科學和信息類高新技術、光電子科學和光機電一體化技術、材料科學和新材料技術、生命科學和生物工程技術、醫(yī)藥科學的新醫(yī)藥技術、能源科學和新能源、高效節(jié)能技術、生態(tài)科學和環(huán)境、資源保護技術、地球科學和海洋工程類技術和其它高新技術等領域。

1.2 國有科技型企業(yè)無形資產特點

國有科技型企業(yè)的無形資產是國有企業(yè)長期控制或使用但是沒有實物形態(tài)的資產，對生產經(jīng)營與服務能持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟利益的一切資源。在傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下的無形資產主要是以可以確指的無形資產為主，而將其之外的無形資產統(tǒng)統(tǒng)歸為商譽。隨著知識經(jīng)濟時代的到來和高新技術產業(yè)的迅猛發(fā)展，無形資產發(fā)生了變化，特別是在科技型企業(yè)尤為突出：一方面一些可以確指的無形資產發(fā)生了變化，形成了新興的無形資產；另一方面知識形態(tài)要素在企業(yè)生產體系重要性的凸現(xiàn)，形成以知識形態(tài)為主的無形資產。主要包括：專利權、商標權、非專利技術、計算機軟件、信息集成系統(tǒng)、創(chuàng)新型人力資本等方面。其無形資產具有以下幾個特點：

（1）高收益性。企業(yè)的無形資產潛在的價值和使用價值具有相當大的彈性空間。相較于有形資產，企業(yè)的專有技術、系統(tǒng)軟件、品牌等無形資產可以復制并多重利用，從而發(fā)揮無形資產收益的獨特性。同時，科技型企業(yè)自創(chuàng)或者購入的無形資產，在生產經(jīng)營過程中，其價值不僅可以轉移，而且還會產生增值，常常給企業(yè)帶來較其他資產更高的收益或超額利潤。

（2）不確定性。在無形資產形成到消失的整個過程中，不確定性始終存在。而對科技型企業(yè)來說，其無形資產的獲得或自創(chuàng)所耗費的成本和投資，以及為企業(yè)所能帶來的經(jīng)濟收益，都具有很大的不確定性。無形資產的價值體現(xiàn)于價值的發(fā)揮與實現(xiàn)的兩個環(huán)節(jié)，在價值實現(xiàn)階段，會受到企業(yè)外部諸多因素的影響，加劇了無形資產的不確定性。

（3）無形資產占總資產比例較大?？萍夹推髽I(yè)的一個重要特征是以知識形態(tài)為主，無形資產價值占總資產價值的比重較大，以知識形態(tài)為主的無形資產形成了科技型企業(yè)的核心競爭力?？萍夹推髽I(yè)正是通過增加知識形態(tài)無形資產的比重以及提高其質量來獲得在市場競爭中的優(yōu)勢地位，進而得到進步和發(fā)展。

（4）存在方式上的人身依附性。在科技型企業(yè)無形資產的具體構成要素中，以知識形態(tài)為主的無形資產占有絕對優(yōu)勢，知識資產本來對人身就具有天然的依附性，它是人對事物正確的規(guī)律性的認識，是人類思想的智慧結晶。

2 我國科技型企業(yè)無形資產現(xiàn)狀及存在問題

2.1 我國科技型企業(yè)無形資產現(xiàn)狀

從我國目前的產業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，雖然科技產業(yè)的上市公司涉及各個行業(yè)，但目前的科技企業(yè)涉及領域主要集中在網(wǎng)絡、信息產業(yè)、生物工程、新材料和航空航天等方面。本文根據(jù)截止2009年12月30日公布年度財務報告的上市公司，選擇了信息技術產業(yè)159家上市公司作為研究的樣本，選取其無形資產的相關信息進行簡要分析與評價。

2.1.1信息技術上市公司無形資產規(guī)模的基本狀況

從信息技術產業(yè)上市公司2009年無形資產的分布情況表來看，無形資產在2000萬元以下的公司占了56.6%，有超過1/4的公司無形資產不到500萬元，有18家公司期末無形資產實際數(shù)值為0（其中深圳上市的企業(yè)有8家與創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)有7家），具體數(shù)據(jù)如表1所示。

表1 信息技術產業(yè)上市公司2009年無形資產分布情況表

資料來源：滬、深兩市信息技術業(yè)上市公司2009年度報告整理統(tǒng)計

圖1 信息技術產業(yè)上市公司2009年無形資產分布情況

從信息技術產業(yè)上市公司2009年無形資產分布情況來看（見圖1），該159家上市公司平均分布在各組類別的無形資產分組中共計16家，而低于該平均值水平的無形資產分組類別有3類，約占總類別比重33%，信息技術產業(yè)上市公司的無形資產呈現(xiàn)較平均分布。

通過對滬、深兩市信息技術產業(yè)上市公司2009年度報告整理統(tǒng)計得出兩個結論：一是159家公司擁有無形資產的平均水平約為1.67億元，但約95%的公司低于這一指標（高于該指標的企業(yè)8家），可見大部分科技型公司的無形資產價值水平偏低；二是不同信息技術產業(yè)企業(yè)之間擁有無形資產的規(guī)模差距很大，其中最大者中國聯(lián)合通信股份有限公司的無形資產價值達到196億元，而寶勝科技創(chuàng)新股份、華麗家族股份有限公司和北京中創(chuàng)信測科技股份有限公司等的無形資產價值期末為0，無形資產的標準差為15.7億元也說明了該指標的變異程度很大，無形資產在信息技術公司間的分布很不均衡。

2.1.2無形資產在企業(yè)資產中的地位分析

表1所反映的是科技型企業(yè)擁有無形資產的絕對水平，雖然都處于同一行業(yè)，但是其經(jīng)營規(guī)模大小極為不同，因此單純根據(jù)無形資產的絕對值還不能衡量一個企業(yè)的無形資產水平，而應當結合該企業(yè)的總資產計算出無形資產的比重，才能正確反映出無形資產在企業(yè)資產中的地位，如表2 和圖2所示。

表2 信息技術產業(yè)上市公司無形資產占資產比重表

資料來源：滬、深兩市信息技術業(yè)上市公司2009年度報告整理統(tǒng)計。

圖2 信息技術產業(yè)上市公司2009年無形資產占總資產比重分布圖

結合表2及圖2可以看出，159家信息技術上市公司2009年無形資產占總資產的比重集中分布于3% 以下，占總樣本數(shù)的68%。這說明，我國很多科技型企業(yè)的資產結構仍然沒有擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟的特征，固定資產等有形資產在企業(yè)資產中仍占有較大份額，這與知識經(jīng)濟的時代特征是相悖的。在樣本中只有少部分的無形資產結構狀況如預期的無形資產在其總資產中占較大份額。面對知識經(jīng)濟下科技型企業(yè)的激烈競爭，我國科技型企業(yè)無形資產的低水平現(xiàn)狀應當引起有關方面的高度重視，對其無形資產的會計處理需要進一步完善。

2.2 國有科技型企業(yè)改制過程中的無形資產問題分析

2.2.1觀念落后，忽視自身的無形資產價值

據(jù)國際資產權威評估人士統(tǒng)計，國有企業(yè)的無形資產是有形資產的4~5倍[1]，一般一個國有企業(yè)可擁有無形資產達30項左右。然而無形資產的無實體性決定了其功能不能在感性上直觀反映出來，只能存在于觀念中，加之長期以來的計劃經(jīng)濟體制使一些管理者思想上只把固定資產和流動資金作為財產加以重視，甚至發(fā)生無形資產流失時期內也不會對企業(yè)經(jīng)營產生影響，由此產生企業(yè)經(jīng)營者對無形資產缺乏關注[2]。雖然國有企業(yè)無形資產的價值遠遠高于有形資產，但多數(shù)國有企業(yè)對無形資產認識淡漠，導致多渠道流失。

2.2.2無形資產管理方法不科學

隨著國有科技型企業(yè)管理思想的推進，如何保護無形資產、防止無形資產流失、規(guī)范無形資產管理、提高國有科技型企業(yè)無形資產競爭的能力和水平，已經(jīng)成為每個國有科技型企業(yè)重點關注的問題。目前，多數(shù)國有科技型企業(yè)沒有無形資產的指標和獎懲制度，國有科技型企業(yè)無形資產的保值增值處于失控狀態(tài)。企業(yè)內部缺少完善的、科學的管理方法，對于國有科技型企業(yè)的無形資產只是孤立地認識，單項地利用和管理。由于國有科技型企業(yè)的無形資產管理方法不科學，管理水平不高，技術開發(fā)、專利使用、商標保護、文化建設等不能適應市場變化的需要，因此無形資產并沒有給國有科技型企業(yè)帶來大的收益。這又反過來挫傷了國有科技型企業(yè)管理和經(jīng)營無形資產的積極性[3]。

2.2.3無形資產評估失實

目前，我國對無形資產保護立法還不夠完善，《國有科技型企業(yè)財產管理條例》中只對有形資產的管理提供法律依據(jù)，缺少無形資產相關條例。在資產評估方面，我國還沒有切實可行的無形資產評估標準和評估程序，國有科技型企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產評估在我國并無成熟標準，評估的結果也難反應國有科技型企業(yè)的價值，而且對這些無形資產評估值的會計處理方式和作價依據(jù)也沒有明確的規(guī)定，缺乏可操作的具體、明確的規(guī)范[3]。

2.2.4機構變動及人員流動帶走國有無形資產

企業(yè)無形資產是依附于企業(yè)實體上的。企業(yè)職工是企業(yè)實體的有機組成部分。不少無形資產正是依附于職工(尤其是部分具有特別身份的職工)之身的，一旦這些職工流動，所依附的無形資產即隨之流失。另外，企事業(yè)單位分立，開辦非國有科技型企業(yè)，企事業(yè)單位科技人員分流，不僅帶走自身的知識和技能，原單位的科技成果、市場信息、營銷網(wǎng)絡、商業(yè)秘密等無形資產也隨之流去；國有科技型企業(yè)股份制改造重組中重“有形”輕“無形”造成流失的現(xiàn)象嚴重[4]。

3 完善國有科技企業(yè)無形資產管理的對策建議

針對國有企業(yè)在無形資產管理中存在的突出問題，基于目前國有企業(yè)租賃、轉讓、兼并等一系列的改制行為，國有科技型企業(yè)在無形資產管理方面應注意以下幾點：在改制過程中，公平、公正、客觀、完整地評估國有企業(yè)無形資產；借改制契機建立與健全國有無形資產管理系統(tǒng)；加大無形資產投入比例，為企業(yè)創(chuàng)造更大收益；注重無形資產運營，增強企業(yè)活力。

3.1 重視對無形資產的宣傳與教育，強化品牌價值管理

積極開展無形資產、知識產權的宣傳與教育工作，加強國際間的交流與合作。在企業(yè)及有關部門中大力宣傳普及無形資產知識，促使其轉變觀念，認識到不僅商標、專利權、專有技術等是企業(yè)有價值的無形資產，企業(yè)長期以來形成的內部團體關系、外部合作關系、穩(wěn)定的營銷網(wǎng)絡、優(yōu)越的地理位置、稅收優(yōu)惠政策等都是企業(yè)有價值的資產，可以為企業(yè)帶來超額利潤[5]。在企業(yè)員工中開展多方面、多渠道的宣傳與教育活動，使他們認識到無形資產對企業(yè)發(fā)展的重要性，并成為企業(yè)保護和管理無形資產的主人。另外，要積極組織開展國際國內的交流與合作，借鑒國外無形資產管理的先進經(jīng)驗，領悟先進的無形資產管理理念，力爭在短時間內提高無形資產管理水平[6]。

3.2 規(guī)范資產評估行業(yè)，建立和完善科學的資產評估體系

科學的資產評估能夠為無形資產的保護和管理提供衡量尺度。我國資產評估行業(yè)發(fā)展不規(guī)范，在人員素質、評估方法、信息收集、管理權限等方面存在諸多問題。這些問題影響了評估結果的科學性，不利于加強對資產的管理。因此，必須治理整頓資產評估行業(yè)的混亂秩序，改變資產評估業(yè)政出多門、缺少權威的現(xiàn)狀，工商管理部門等與國有資產管理部門要相互協(xié)調、互相合作，其他行政機關未經(jīng)國有資產管理部門許可，不能隨意改變資產評估結果，確保資產評估的權威性。要建立一套全國統(tǒng)一的資產評估方法，選定科學的評估參照系數(shù)，評估中應遵循等價交換、市場供求和未來收益的原則，在充分考慮經(jīng)濟價值、市場占有率、未來新增價值等因素的基礎上進行規(guī)范化的操作，增強評估結果的合理性。在評估行業(yè)健全競爭機制，通過優(yōu)勝劣汰提高從業(yè)人員素質和資產評估透明度，推廣行業(yè)信息收集和交流，力求評估結果準確可信[7]。

3.3 注意對人才的合理安置

企業(yè)在改制時要給經(jīng)營骨干、技術骨干一定的股票期權或設立崗位要素股等一些激勵人才的方式留住人才。與接觸商業(yè)秘密的員工簽訂保密協(xié)議，做好商業(yè)秘密的保護工作，企業(yè)在對其職工進行保密教育的同時。還應當與接觸技術或經(jīng)營信息的職工簽訂保密協(xié)議。另外，對企業(yè)文件的發(fā)送、保管、銷毀、復制，對有關信息的發(fā)布程序、范圍進行嚴格規(guī)范，防止出現(xiàn)漏洞而造成泄密[8]。

3.4 完善無形資產科學管理制度

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，必須加強無形資產管理與經(jīng)營。設專門機構或人員負責無形資產的設計、開發(fā)、引進、應用和投資的管理工作；應建立切實可行的管理制度[9-10]，包括無形資產綜合性制度、無形資產教育培訓制度、無形資產交易制度、無形資產日常管理制度、無形資產財務制度、無形資產審計制度、無形資產協(xié)調制度、無形資產訴訟制度、無形資產發(fā)展戰(zhàn)略制度、人才流動管理制度等，防止無形資產在合資、合作、改制、承包、租賃過程中流失。

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* 本文系2009年福建省軟科學項目（2009R0026）研究成果。