關(guān)于CAS與IFRS趨同中幾個(gè)深層次問題的思考

陳文軍 張春雨

【摘要】當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化程度日益深化，各國之間經(jīng)濟(jì)依存度越來越高，作為國際通用商業(yè)語言和一切資本游戲起點(diǎn)的會計(jì)的重要性不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)全球化要求會計(jì)準(zhǔn)則必須國際化。金融危機(jī)爆發(fā)以來，G20峰會領(lǐng)導(dǎo)人、金融穩(wěn)定理事會（FSB）和國際社會更是提出了建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的倡議。本文概述了CAS（中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的英語簡寫）與IFRS（國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的英語簡寫）趨同的必要性，客觀地指出CAS與IFRS趨同中存在的問題，最后分析并總結(jié)了推動CAS與IFRS進(jìn)一步趨同的策略。

【關(guān)鍵詞】CAS；IFRS；趨同；策略

【Abstract】With the world economic globalization deepening increasingly,economic interdependence between countries are arisen continuously.The importance of accounting which is an international common language of business and the origin of all capital games is being strengthened constantly.,points out existing problems in the convergence objectively,and finally it analyzes and summarizes the strategies to promote further convergence.

【Key words】CAS;IFRS;Convergence;Strategy

【中圖分類號】G658.3【文章標(biāo)識碼】A【文章編號】1326-3587（2011）04-0009-03

當(dāng)今世界，國際貿(mào)易和全球資本市場飛速發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟(jì)浪潮中去，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而尋求自身的發(fā)展是很難實(shí)現(xiàn)的。同樣，由于世界各國都將加入到經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程中，任何一個(gè)國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動蕩，也會影響到世界上的其他國家或地區(qū)。而會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色。從而，推進(jìn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或者消除成本和障礙，這已成為經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，為會計(jì)國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會計(jì)的國際化進(jìn)程。因此，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會計(jì)國際化已是大勢所趨，是不容回避的客觀現(xiàn)實(shí)。

一、CAS與IFRS趨同的必要性

會計(jì)準(zhǔn)則是指會計(jì)人員執(zhí)行會計(jì)活動所應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，它也是對會計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)和鑒定的依據(jù)。會計(jì)準(zhǔn)則國際化是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計(jì)政策和處理會計(jì)實(shí)務(wù)中，逐步采用國際通行的會計(jì)慣例，以達(dá)到國際間會計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認(rèn)的原則和方法來處理報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)今世界，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的日益加強(qiáng)和資本市場國際化的迅速發(fā)展，資本市場全球化以及會計(jì)準(zhǔn)則國際化已成為各國面臨的重要問題。國際社會對會計(jì)準(zhǔn)則國際化的要求也越來越強(qiáng)烈，會計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。在理論上，會計(jì)作為一門科學(xué)學(xué)科，也是不應(yīng)該有國家界限的，而應(yīng)該是世界商業(yè)的共同語言。所以，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一種歷史趨勢。

（一）從內(nèi)部因素看我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的必要性。

會計(jì)作為一門專門的技術(shù)方法，其主要任務(wù)就是將各種技術(shù)方法綜合運(yùn)用，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的加工處理，最終生成對決策有用的財(cái)務(wù)信息。正是由于會計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，因而使會計(jì)擁有大量的國際化本性。相應(yīng)地，作為會計(jì)規(guī)范化的結(jié)果，會計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對象主要是會計(jì)實(shí)務(wù)。會計(jì)準(zhǔn)則是檢驗(yàn)現(xiàn)行實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和改良未來實(shí)務(wù)的指南，它是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)能與可觀察的客觀事物相吻合。承認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性就意味著會計(jì)準(zhǔn)則具有其協(xié)調(diào)的內(nèi)在必然性。

（二）從外部因素看我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的必要性。

世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢，對會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化，提出了不容置疑的要求。這種必然要求體現(xiàn)在：

①跨國公司出現(xiàn)所引起的具體的對內(nèi)、對外的會計(jì)問題，都與國際會計(jì)領(lǐng)域發(fā)生關(guān)系。對內(nèi)的會計(jì)問題包括:結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算和經(jīng)營狀況評價(jià)等；對外的會計(jì)問題包括：外幣折算、通貨膨脹會計(jì)等。這些問題都面臨著跨國公司所涉及到的國家之間的差異，需要有具體的辦法來解決。因此表明，跨國公司的發(fā)展要求有一套完整的權(quán)威性的世界公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則。

②國際投資活動的興起。在國際資本流動過程中，資本需求者和資本提供者要了解對方的財(cái)務(wù)狀況。為了使各資金需求者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表有一個(gè)可比的基礎(chǔ)，有必要對據(jù)此編制財(cái)務(wù)報(bào)表的各國會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。從而盡力減少不必要的差異和分歧，增強(qiáng)彼此間的一致性。

③國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際貿(mào)易交往中，購銷雙方都需要利用財(cái)務(wù)信息了解對方的財(cái)務(wù)狀況。如果財(cái)務(wù)信息是基于不同的會計(jì)準(zhǔn)則提供的，則需要通過一定的方式加以協(xié)調(diào)。因?yàn)椴捎猛粯?biāo)準(zhǔn)來提供的財(cái)務(wù)信息，不僅有利于雙方的了解和溝通，而且有助于雙方做出判斷與決策。

④世界資源配置的需要。眾所周知，市場是資源配置的一種手段。在國際市場上，按照不同的會計(jì)準(zhǔn)則可能使得公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果呈現(xiàn)很大的差異，從而影響公司的市場價(jià)值和股票價(jià)格，影響各投資者的利益。資源在世界范圍內(nèi)配置，極其需要國際間會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)作為基礎(chǔ)。

二、CAS與IFRS趨同中存在的問題

（一）在CAS與IFRS趨同的進(jìn)程中，我國缺少一套與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。例如，我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范損益表，而國際會計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。這兩種在“要領(lǐng)框架”上不同的觀點(diǎn)，將直接導(dǎo)致對待具體會計(jì)事項(xiàng)時(shí)所遵循的會計(jì)原則的不同。

（二）CAS與IFRS在極少數(shù)問題上尚存差異。中國存在著一些特殊情況和環(huán)境下的一些會計(jì)問題，包括關(guān)聯(lián)方交易的披露、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露以及公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的主體合并資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。在這些問題上，中國可以在IASB尋求高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案中提供非常有用的幫助。

（三）被動性趨同。在趨同過程中，都是中國會計(jì)準(zhǔn)則單方面地向IFRS靠攏，而不是根據(jù)中國的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向中國會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的被動性，往往使中國及中國企業(yè)的利益遭受損害。因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則是一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)則，是具有經(jīng)濟(jì)后果性的。同一種會計(jì)準(zhǔn)則對于不同體制、文化、自然條件的國家及其企業(yè)，會顯示出不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動情況的表現(xiàn)，從而會出現(xiàn)不同的企業(yè)價(jià)值、產(chǎn)品成本、融資能力、稅金負(fù)擔(dān)、競爭實(shí)力等。而這些指標(biāo)的不同往往會使企業(yè)在國際競爭中得到不同的利益或遭致不同的損失。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的被動性也會使得CAS與IFRS亦步亦趨，增加準(zhǔn)則變動與執(zhí)行的成本，損害中國和中國企業(yè)的利益。