關(guān)于代理記賬的研究與思考

管程程

（山東華宇職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 德州 253034）

1 代理記賬的基本內(nèi)容和適用條件

（1）代理記賬的內(nèi)涵。代理記賬，是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（即會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等），代替獨(dú)立核算單位辦理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)。代理記賬的主體是指經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機(jī)構(gòu)。代理理記賬的客體是指不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員的單位，如中小型經(jīng)濟(jì)組織、應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶等。

（2）代理記賬的適用條件?！稌?huì)計(jì)法》第三十六條第一款規(guī)定，不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的，“應(yīng)當(dāng)委托批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。無(wú)論是《會(huì)計(jì)法》還是《代理記賬管理辦法》對(duì)“不具備”的條件都沒(méi)有具體的法律規(guī)定。一般而言，單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理要求高低等，是決定單位是否配備專職會(huì)計(jì)人員的主要因素。規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多、財(cái)務(wù)收支量大、在經(jīng)營(yíng)管理上要求高的單位，一般應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職的會(huì)計(jì)人員，以便及時(shí)組織本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的核算，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)工作的效率和經(jīng)營(yíng)管理的需要。由此可見(jiàn)，代理記賬的委托單位一般是中小型的經(jīng)濟(jì)組織和應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶。

2 實(shí)施代理記賬存在的問(wèn)題

（1）與代理記賬相配套的法律法規(guī)不健全，相關(guān)管理與監(jiān)督機(jī)制缺失。由于代理記賬行業(yè)在我國(guó)還處于起步階段，所以各種制度的建立還很不完善，財(cái)政部頒布的《代理記賬管理辦法》，明確規(guī)定代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的條件、履行的義務(wù)等。但對(duì)會(huì)計(jì)人員、代理記賬機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)行為登記警告制度、會(huì)計(jì)違法違紀(jì)個(gè)人責(zé)任追究制度、業(yè)務(wù)質(zhì)量稽查制度等都沒(méi)有以法律的形式確定下來(lái)。有些代理記賬機(jī)構(gòu)抓住法律漏洞，經(jīng)常會(huì)采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，如惡意壓價(jià)、根據(jù)委托單位要求為其做假賬，大肆逃脫稅款，而那些堅(jiān)持原則的代理記賬機(jī)構(gòu)卻承接不到業(yè)務(wù)。

（2）委托單位不能依法履行職責(zé)，合謀造假不可避免。原始憑證是填制記賬憑證和登記賬簿的原始依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的重要原始資料。因而審核原始憑證是一項(xiàng)基礎(chǔ)而又關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程，其正確真實(shí)與否將直接影響到最后會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和有效性。委托單位為了逃稅、漏稅、虛增利潤(rùn)，經(jīng)常向代理記賬機(jī)構(gòu)提供虛假的原始憑證。例如，某公司購(gòu)入原材料2000噸，單價(jià)220元，共計(jì)44萬(wàn)元。從發(fā)票上看符合原始憑證的有關(guān)要求，沒(méi)有任何可疑現(xiàn)象。但通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)近期同類原材料單價(jià)為200元，兩者相差20元。僅20元的差價(jià)就使總成本比原來(lái)多了4萬(wàn)元。由于代理記賬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員不直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)工作，對(duì)原始憑證僅僅是從文字形式上來(lái)審核的，原始憑證的內(nèi)容是否真實(shí)合法，會(huì)計(jì)人員無(wú)從知曉。

（3）代理記賬機(jī)構(gòu)管理不力，嚴(yán)重制約了代理記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展。代理記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展說(shuō)到底要靠全體員工的共同努力，如何穩(wěn)定職工隊(duì)伍是目前代理記賬機(jī)構(gòu)所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。由于代理記賬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員專業(yè)性強(qiáng)，他們都有能力在社會(huì)上自己獨(dú)立代賬，以便獲取比在代理記賬機(jī)構(gòu)工作更高的收入。代理記賬機(jī)構(gòu)專職會(huì)計(jì)的流動(dòng)，經(jīng)常會(huì)將原來(lái)的客戶帶走，給代理記賬機(jī)構(gòu)的收入造成一定程度的影響。

目前代理記賬機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的服務(wù)主要停留在建賬、記賬、報(bào)賬上，由于會(huì)計(jì)人員不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，很少發(fā)揮管理職能，在資金的籌集、投資、營(yíng)運(yùn)和分配活動(dòng)中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3 發(fā)展完善代理記賬的建議

（1）政府完善法律法規(guī)的同時(shí)，規(guī)范業(yè)內(nèi)管理和監(jiān)督。在市場(chǎng)上要求政府部門應(yīng)該加大立法的懲罰力度，代理記賬機(jī)構(gòu)一旦被揭露有不法行為，要讓其支付巨額的罰款，使其造假的報(bào)酬不足以補(bǔ)償損失。從而大大削弱雙方的利益依附關(guān)系，對(duì)防范造假有明顯的效果。

同時(shí)有關(guān)人士應(yīng)該和有關(guān)部門協(xié)作，盡快成立一個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)。行業(yè)協(xié)會(huì)連同物價(jià)部門，對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)計(jì)算方式做出明確的規(guī)定，為規(guī)范執(zhí)業(yè)費(fèi)用提供政策保障，維護(hù)公正、公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于行業(yè)指導(dǎo)價(jià)格的機(jī)構(gòu)，由行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤檢查；對(duì)質(zhì)量低、低價(jià)招攬客戶的機(jī)構(gòu)采取停業(yè)整頓、撤銷資格等措施，實(shí)現(xiàn)代理記賬機(jī)構(gòu)的優(yōu)勝劣汰。

（2）委托單位應(yīng)依法委托，并認(rèn)真履行委托人的職責(zé)。作為委托單位，應(yīng)該提高管理者的素質(zhì)，從主觀上消除做假賬的意愿。同時(shí)應(yīng)主動(dòng)與代理記賬機(jī)構(gòu)簽訂代理記賬合同，以明確法律責(zé)任，并履行以下職責(zé)：①對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；②應(yīng)當(dāng)配置專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；③及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他資料；④對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

（3）代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)質(zhì)量和效率.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低在一定程度上也決定了是否可以抵制領(lǐng)導(dǎo)者的指使和強(qiáng)制會(huì)計(jì)舞弊。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)識(shí)到依法代理記賬的重要性。同時(shí)，代理記賬機(jī)構(gòu)在開(kāi)展代理記賬業(yè)務(wù)時(shí)，要遵循以下要求：首先，代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立要符合法律法規(guī)的規(guī)定，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向所在地縣以上人民政府財(cái)政部門提出申請(qǐng)；其次，代理記賬機(jī)構(gòu)要有完善的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理制度；再次，代理記賬機(jī)構(gòu)要與委托單位簽訂書(shū)面委托合同。

4 結(jié)語(yǔ)

從以上分析可以看出，只要有大量中小型企業(yè)的存在，就會(huì)產(chǎn)生代理記賬的社會(huì)需求。代理記賬的發(fā)展，不僅需要代理記賬機(jī)構(gòu)苦練內(nèi)功，同時(shí)也需要委托方和有關(guān)部門的支持與協(xié)作，只有各行其責(zé)，按法律規(guī)定辦事，代理記賬才會(huì)健康發(fā)展。因此，我們應(yīng)該不斷的規(guī)范代理記賬，促進(jìn)其健康發(fā)展，使其能為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

[1]林亞華.規(guī)范會(huì)計(jì)代理記賬的探討[J].引進(jìn)與咨詢，2009，（2）.

[2]薛松.怎樣做好代理記賬工作[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2009，（1）.