民本經(jīng)濟(jì)視角下的碳稅政策初探

吳敏艷，朱學(xué)義，王傳斌

（1.常熟理工學(xué)院管理學(xué)院，江蘇常熟 215500；2.中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，江蘇徐州 221008）

民本經(jīng)濟(jì)視角下的碳稅政策初探

吳敏艷1，朱學(xué)義2，王傳斌2

（1.常熟理工學(xué)院管理學(xué)院，江蘇常熟 215500；2.中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，江蘇徐州 221008）

社會(huì)主義社會(huì)的經(jīng)濟(jì)制度應(yīng)該是以“民”為本，這被現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論所驗(yàn)證。目前，我國進(jìn)行的稅收體制改革，也應(yīng)該是以民為本的稅制改革。針對環(huán)境惡化和二氧化碳排放問題，本文從民本經(jīng)濟(jì)的角度，提出利用征收碳稅的途徑實(shí)現(xiàn)我國二氧化碳的減排，對于實(shí)現(xiàn)以民為本以及社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

民本經(jīng)濟(jì)；稅制改革；碳稅

一、民本經(jīng)濟(jì)概念的提出與界定

中國近20多年的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐證明，以完全公有制經(jīng)濟(jì)作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是缺乏經(jīng)濟(jì)效率的。目前在經(jīng)濟(jì)理論上比較普遍的提法是：一是大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)，二是大力發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)。而民營經(jīng)濟(jì)概念不清晰，它既包括私有民營，也包括國有民營。這都不能從社會(huì)主義的本質(zhì)上高度、準(zhǔn)確地概括我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，高尚全同志提出了民本經(jīng)濟(jì)的概念，主張社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不是別的什么經(jīng)濟(jì)，只能是民本經(jīng)濟(jì)。［1］9

首先，民本經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。民本經(jīng)濟(jì)就是以民為本，民有、民營、民享的經(jīng)濟(jì)，是以民為本位的經(jīng)濟(jì)。與民本經(jīng)濟(jì)相對立的是官本經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)就是一種官本經(jīng)濟(jì)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)通過行政方式、官員意志分配資源，人民只能接受和服從，沒有“民本”的地位。經(jīng)濟(jì)體制改革的過程實(shí)質(zhì)上就是由原來的官本經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向民本經(jīng)濟(jì)的過程。

其次，民本經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是人民創(chuàng)造財(cái)富和占有財(cái)富的經(jīng)濟(jì)。社會(huì)財(cái)富是靠人民創(chuàng)造而不是靠別人恩賜的。民本經(jīng)濟(jì)確立了人民創(chuàng)造財(cái)富和占有財(cái)富的主體地位，改變了過去官本經(jīng)濟(jì)下人民的被動(dòng)地位。民本經(jīng)濟(jì)把人民自主經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性充分發(fā)揮出來，人民參與自主創(chuàng)業(yè)的愿望極其強(qiáng)烈，這些都將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要源泉和動(dòng)力，會(huì)不斷提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)效率，民本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展賦予了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生機(jī)和活力。［1］9

孟子的民本思想系統(tǒng)、深刻，影響深遠(yuǎn)，研究孟子的民本思想可以為以關(guān)注民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)倫理構(gòu)建提供有益的借鑒和啟迪,具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。孟子說：“民為貴，社稷次之，君為輕，”“得其民有道，得其心，斯得其民矣；得其心有道；所欲，予之聚之；所惡，勿使?fàn)栆病保ā睹献印るx婁上》）。要取得人民的擁護(hù)，就必須得民心，滿足人民的物質(zhì)要求，讓他們富裕起來，孟子以此為內(nèi)核，分別從“制民之產(chǎn)”、“取于民有制”、“取物于時(shí)”、“以羨補(bǔ)不足”等方面進(jìn)行了闡述。這些思想在如今有著深厚的現(xiàn)代價(jià)值。

朱學(xué)義提出，奴隸社會(huì)是以“王”為統(tǒng)治根本的經(jīng)濟(jì)制度，封建社會(huì)是以“皇”為統(tǒng)治根本的經(jīng)濟(jì)制度，資本主義社會(huì)是以“資”為本的經(jīng)濟(jì)制度，在社會(huì)主義社會(huì)，廣大勞動(dòng)人民成了生產(chǎn)資料的主人，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)以滿足廣大民眾的利益為根本目標(biāo)，因此，社會(huì)主義社會(huì)的經(jīng)濟(jì)制度應(yīng)該是以“民”為本，以“民”為主體。以民本為主導(dǎo)的民本經(jīng)濟(jì)是國家代表廣大勞動(dòng)民眾根本利益，以民眾為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的基本主體和基本動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)。［2］

二、民本經(jīng)濟(jì)視野下的稅制改革趨勢

在“十二五”期間，保障和改善民生，千方百計(jì)讓人民富裕起來，成為中國政府的一個(gè)重要執(zhí)政理念。這些都要落實(shí)到具體的措施上，要讓基本公共服務(wù)均等化，改革行業(yè)壟斷和初次分配關(guān)系，改革財(cái)稅體制，理順中央和地方的財(cái)稅關(guān)系。孟子曾提出過，在征稅時(shí)要做到“取于民有制”，不要竭澤而漁，否則民生凋敝、流離失所，國家就得不到賦稅，無法維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

在以民為本，民有、民營、民享（人民共享）的民本經(jīng)濟(jì)下，考慮宏觀稅負(fù)，合理制定稅收體制已經(jīng)是一個(gè)迫切要解決的問題。在未來五至十年的稅制改革中，要遵循簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種，財(cái)產(chǎn)稅、資源稅及其他特定目的稅類相互配合的復(fù)合稅制體系，規(guī)范健全財(cái)稅制度，充分發(fā)揮稅收籌集國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配的作用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與和諧社會(huì)建設(shè)。

著眼于國家競爭力和市場公平等長期利益的財(cái)稅體制改革已經(jīng)啟動(dòng)，中國已經(jīng)在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅方面等做出了改革和探索。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，能源消費(fèi)也隨之增長，人均能源消耗不斷上升，二氧化碳排放量也急劇上升，不管是企業(yè)還是居民生活都有二氧化碳排放過多的問題。我國已經(jīng)成為僅次于美國的世界第二大二氧化碳排放國。而且我國以礦物燃料為主的能源結(jié)構(gòu)在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)仍占主導(dǎo)地位，持續(xù)攀升的能源消耗和以二氧化碳為主的溫室氣體排放量使我國的能源發(fā)展面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。針對二氧化碳排放問題，本文從民本經(jīng)濟(jì)的角度，提出通過征收碳稅的途徑來實(shí)現(xiàn)我國二氧化碳的減排，這個(gè)政策對于實(shí)現(xiàn)以民為本和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。它以環(huán)境保護(hù)為出發(fā)點(diǎn)，希望通過削減二氧化碳排放量來減緩全球氣候變暖。碳稅通過對燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅來實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。與總量控制和排放貿(mào)易等市場競爭為基礎(chǔ)的溫室氣體減排機(jī)制不同，征收碳稅的方法只需要額外增加非常少的管理成本就可以實(shí)現(xiàn)。國內(nèi)對碳稅政策的研究逐漸興起。朱永彬等提出征收碳稅對減排具有一定的積極作用,且生產(chǎn)性碳稅減排效果優(yōu)于消費(fèi)性碳稅。［3］張明文等提出不同地區(qū)應(yīng)有不同的碳稅征收政策，對各地區(qū)征收碳稅時(shí)，必須完善財(cái)產(chǎn)稅和所得稅的稅收制度，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用。［4］

以民為本位的經(jīng)濟(jì)主體在考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的同時(shí)，要同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境的影響，考慮人類發(fā)展的長遠(yuǎn)利益。而征收碳稅可以在一定程度上抑制碳排放量，從而改善環(huán)境。Chuanyi Lu等提出征收碳稅能有效地降低碳排放量，而征收碳稅會(huì)對國家的經(jīng)濟(jì)增長速度有一定負(fù)面影響，但從長遠(yuǎn)利益來看，碳稅是非常有效的政策。［5］

三、關(guān)于碳稅征收的政策思考

在設(shè)置碳稅相應(yīng)要素時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)的稅負(fù)問題，不能由于征收碳稅而影響企業(yè)的生產(chǎn)積極性，加重企業(yè)生產(chǎn)成本，從而影響企業(yè)的競爭力。因此，碳稅政策要具體考慮以下幾個(gè)要素：

（一）納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人簡稱“納稅人”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體。碳稅的首次提出是在英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Arthur C.Pigou（1962）所著的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中。庇古根據(jù)外部性理論提出政府應(yīng)根據(jù)污染所造成的危害對排污者征稅，以征稅的形式來彌補(bǔ)私人成本和社會(huì)成本之間的差距，將污染的成本加到產(chǎn)品的價(jià)格中去。因此，碳稅的納稅義務(wù)人應(yīng)該是向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人。單位包括所有的企業(yè)、行政和事業(yè)單位。根據(jù)我國現(xiàn)階段的情況，從促進(jìn)民生的角度出發(fā)，對于個(gè)人生活使用的煤炭和天然氣排放的二氧化碳，暫不征收碳稅。這樣的設(shè)計(jì)既能滿足國家對高能耗企業(yè)征收稅收的目的，改善環(huán)境，又能夠滿足民享的民本經(jīng)濟(jì)稅收體制。［6］

表1 中國礦物燃料燃燒分部門CO2排放量（按詳細(xì)技術(shù)分類法計(jì)算）

可以看出，在一些能源轉(zhuǎn)換類行業(yè)和工業(yè)中排放二氧化碳占比重很大，運(yùn)輸部門在排放二氧化碳方面也有一定的比例。小用戶里面包含的部門很多，還要進(jìn)一步細(xì)分。因此，表1的第一、第二、第三類部門構(gòu)成了碳稅的主要納稅義務(wù)人。

（二）征稅對象

征稅對象又稱征稅客體，是指對什么東西征稅，是征稅的標(biāo)的物。我國現(xiàn)階段碳稅的征稅范圍和對象可確定為：在生產(chǎn)、經(jīng)營等活動(dòng)過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所產(chǎn)生的，因此碳稅的征收對象實(shí)際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。

對消耗化石能源的生產(chǎn)企業(yè)征收碳稅，這將調(diào)動(dòng)企業(yè)實(shí)施能源替代的積極性，最終會(huì)減少化石能源的消耗。目前，我們國家主要是煤炭、發(fā)電等能源部門使用化石能源比較多。征收碳稅將會(huì)增加這些企業(yè)的生產(chǎn)成本，如何在保證稅收效應(yīng)的同時(shí)不影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到環(huán)境質(zhì)量改善和稅制效率提高的“雙贏”，這是需要在設(shè)計(jì)碳稅制度時(shí)予以高度關(guān)注的問題。

（三）征收方式

碳稅的具體征收首先應(yīng)考慮的是稅率問題。稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度。碳稅征收采用二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù)，且二氧化碳排放對生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān)，而與其價(jià)值量無關(guān)。因此，在計(jì)算碳稅時(shí)需要采用從量計(jì)征的方式，即采用定額稅率形式。中國環(huán)境規(guī)劃院王金南等采用能源經(jīng)濟(jì)模型（IPAC-SGM模型），模擬碳稅方案對中國國民經(jīng)濟(jì)、能源節(jié)約和CO2的影響，最終認(rèn)為：近期在中國征收碳稅是一種可行的選擇，對中國抑制溫室氣體排放、促進(jìn)節(jié)能減排具有重要戰(zhàn)略意義，是中國應(yīng)對氣候變化的重要政策選擇。為使碳稅方案不對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生較大影響，中國碳稅稅率宜從低方案起征，按照循序漸進(jìn)的原則，逐步形成完善的碳稅征收體制。

Chuanyi Lu等通過實(shí)證檢驗(yàn)提出當(dāng)碳稅稅率在每噸100元時(shí)，碳排放量將減少12.49%，同時(shí)GDP下降1%。當(dāng)碳稅稅率在每噸200元時(shí)，碳排放量將減少12.33%，同時(shí)GDP下降1%。這些數(shù)據(jù)表明碳稅稅率的合理設(shè)定是很關(guān)鍵的。

當(dāng)然碳稅稅率的高低不應(yīng)“一刀切”，而應(yīng)該要根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)實(shí)行不同的稅率，并且要實(shí)行靈活稅率機(jī)制。

其次，考慮到碳稅計(jì)算是建立在二氧化碳排放量的基礎(chǔ)上，但實(shí)際操作困難，二氧化碳的排放要通過專門的儀器監(jiān)測；因此，碳稅的征收采用直接稅的方法不太適合，碳稅適宜通過間接稅的方式來征收，征收途徑主要是在排放二氧化碳的企業(yè)里，作為資源稅的一個(gè)稅目進(jìn)行計(jì)算。

（四）稅收優(yōu)惠政策

一般而言，國際上碳稅的稅收優(yōu)惠主要有三個(gè)方面的內(nèi)容：

一是對能源密集型行業(yè)實(shí)行低稅率等制度。由于征收碳稅會(huì)加大企業(yè)經(jīng)營成本，從而影響企業(yè)的國際競爭能力，因此對能源密集型行業(yè)可以實(shí)行低稅率或者稅收返還制度，這也是國際上為消除碳稅征收對企業(yè)國際競爭力影響而采取的通行辦法。雖然在一定程度上會(huì)降低碳稅的實(shí)施效果，但這個(gè)稅收優(yōu)惠政策有助于碳稅的推行和保障國家的產(chǎn)業(yè)競爭力。

二是對積極配合削減二氧化碳排放的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)企業(yè)的二氧化碳排放削減達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)（超過國家排放標(biāo)準(zhǔn)）時(shí)，政府應(yīng)對這些企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，從激勵(lì)制度上調(diào)動(dòng)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的積極性，從而達(dá)到預(yù)期減排目標(biāo)。

三是對居民個(gè)人的優(yōu)惠。對于征收碳稅導(dǎo)致受影響較大的一些居民個(gè)人，如低收入者等，為了不影響其生活，給予相應(yīng)的減免優(yōu)惠。

我國的碳稅稅收優(yōu)惠政策可以借鑒國際的做法，對于能源密集型行業(yè)在滿足一定條件下給予稅收返還或減免政策。對于積極利用減排技術(shù)的企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼，可以在購買相應(yīng)設(shè)備時(shí)給予增值稅的抵扣，在所得稅方面給予減免政策。對個(gè)人由于采用天然氣等排放的二氧化碳，目前我們暫不能征收碳稅。

國家還可以采用激勵(lì)手段，考慮對生態(tài)企業(yè)、林業(yè)等行業(yè)實(shí)行政策補(bǔ)貼。資料顯示：森林每生長1立方米蓄積可吸收1.83噸二氧化碳、釋放1.62噸氧氣。專家測算，一座20萬千瓦機(jī)組排放的二氧化碳，可被48萬畝人工林吸收；一架波音777飛機(jī)一年排放的二氧化碳，可被1.5萬畝人工林吸收；一輛奧迪A4汽車一年排放的二氧化碳，可被11畝人工林吸收［8］。森林是陸地上最大的儲(chǔ)碳庫和最經(jīng)濟(jì)的吸碳器，陸地生態(tài)系統(tǒng)一半以上的碳儲(chǔ)存在森林生態(tài)系統(tǒng)中。通過政策補(bǔ)貼和稅收激勵(lì)，提高人們植樹造林的熱情，從而減少二氧化碳對環(huán)境的污染，真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，體現(xiàn)以“民”為本的經(jīng)濟(jì)體制。

［1］高尚全.中國特色的社會(huì)主義和民本經(jīng)濟(jì)［J］.中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2002（6）.

［2］朱學(xué)義.論基于民本經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)改革［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2007（2）：102-106.

［3］朱永彬，劉曉，王錚.碳稅政策的減排效果及其對我國經(jīng)濟(jì)的影響分析［J］.中國軟科學(xué)，2010（4）：1-9.

［4］張明文，張金良，譚忠富，等.碳稅對經(jīng)濟(jì)增長、能源消費(fèi)與收入分配的影響分析［J］.技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2009（6）：48-51.

［5］Chuanyi Lu,Qing Tong.The impacts of carbon tax and com?plementary policies on Chinese economy［J］.Energy Policy, 2010（38）：7278-7285.

［6］商凱.促進(jìn)我國二氧化碳減排的碳稅政策研究［D］.濟(jì)南：山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2010.

［7］張仁健，王明星，鄭循華，等.中國二氧化碳排放源現(xiàn)狀分析［J］.氣候與環(huán)境研究，2001（3）：322-326.

［8］滕敦齋，張海峰.種一棵樹相當(dāng)于建一個(gè)工廠［N］.大眾日報(bào)，2009-12-31（8）.

Researches on Carbon Taxation Policy from the Perspective of People-oriented Economy

WU Min-yan1,ZHU Xue-yi2,WANG Chuan-bin2
(1.School of Administration,Changshu Institute of Technology,Changshu 215500; 2.School of Management,China University of Mining and Technology,Xuzhou 221008,China)

Economic system of a socialist society should be people-oriented,which has been testified by economic theories in modern times.At present,China’s reform in taxation system should also be people-oriented.To tackle problems of environmental degradation and carbon emission,this article puts forward the opinion that carbon taxa?tion policy is very important not only to reduce carbon emission but to sustain social development.

people-oriented economy;taxation reform;carbon tax

D922.22

A

1008-2794（2011）05-0031-04

（責(zé)任編輯：高漢祥）

2011-04-02

吳敏艷（1975—），女，江蘇常熟人，常熟理工學(xué)院管理學(xué)院副教授，中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院博士生，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論；

朱學(xué)義（1953—），男，江蘇南通人，中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究所所長，教授，博士生導(dǎo)師，主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與資本運(yùn)作。