再議新會計準則下如何提高會計人員職業(yè)判斷能力

王穎馳 許延明

再議新會計準則下如何提高會計人員職業(yè)判斷能力

王穎馳 許延明

隨著新會計準則的全面實施，加之會計本身所具有的不確定性以及現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的建立，使得進行會計職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營過程中不可或缺的行為。會計職業(yè)判斷就是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。因此在新準則體系下正確運用會計職業(yè)判斷，不斷提高職業(yè)判斷能力，保證會計信息質(zhì)量，是我國會計人員亟待解決的問題。

一、新準則體系要求會計人員必備較高的職業(yè)判斷能力

（一）“原則導(dǎo)向型”的框架要求會計人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力

以原則為導(dǎo)向的新準則體系的內(nèi)容相對簡潔，更注重經(jīng)濟事項的實質(zhì)而不是經(jīng)濟形式上的細微差別。由于沒有具體業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定，這就不可避免地要求會計人員在處理不確定的業(yè)務(wù)時，需要進行職業(yè)判斷，并做出恰當、合理的會計處理，從而有助于孕育以職業(yè)判斷取代機械套用的氛圍。因此，提高會計職業(yè)判斷能力是“原則導(dǎo)向型”會計準則體系的必然要求。

（二）會計方法的可選性要求會計人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力

新準則體系的實施效果與會計職業(yè)判斷的質(zhì)量息息相關(guān)，企業(yè)如何選擇合理的會計政策都需要會計人員具備較高的職業(yè)判斷能力，才能得到準確的判斷結(jié)果。

（三）引入公允價值計量屬性要求會計人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力

新準則引入了“公允價值”計量模式，一方面使得計量屬性更具科學(xué)性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允和相關(guān)，體現(xiàn)了資金的時間價值。另一方面公允價值計量模式也對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了新的挑戰(zhàn)，這主要是由于在資本市場比較發(fā)達、資產(chǎn)評估制度以及相關(guān)配套法規(guī)等比較完善的情況下公允價值容易確定；而我國資本市場尚不成熟，在會計政策選擇及相關(guān)資產(chǎn)負債等會計要素的確認和計量上具有很大的選擇空間的情況下，只有會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，才能正確確認公允價值。

（四）財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求會計人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力

會計職業(yè)判斷的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各相關(guān)關(guān)系人提供決策所需要的信息，會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標準。作為會計信息集中體現(xiàn)的財務(wù)會計報告，也是企業(yè)會計政策的綜合反映。因此，衡量財務(wù)會計報告質(zhì)量的高低，基本上就能衡量出一個企業(yè)的會計工作質(zhì)量和會計政策水平，即會計職業(yè)判斷水平。在會計實務(wù)中，很難找出特別明確的標準去衡量財務(wù)會計報告的質(zhì)量，就一般意義而言，高質(zhì)量的財務(wù)會計報告應(yīng)該滿足會計信息的真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性等質(zhì)量特征。此外，財務(wù)會計報告應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況按照實質(zhì)重于形式原則編制，既要符合企業(yè)的實際，又能體現(xiàn)企業(yè)的自身特點，這都需要會計人員具有較高的會計職業(yè)判斷能力。

二、新準則下會計職業(yè)判斷分析

新會計準則，給予企業(yè)會計政策的選擇和在相應(yīng)制度約束下的靈活應(yīng)用以更大的空間，會計職業(yè)判斷存在于會計確認、計量、記錄、報告的全過程。如：在會計的確認階段，會計人員首先確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的原始憑證的真實性、合法性、完整性，在此基礎(chǔ)上判斷其性質(zhì)，確定會計要素，以便作出正確的會計處理；在計量階段，會計職業(yè)判斷體現(xiàn)在要根據(jù)會計要素類別，確定其合適的計量屬性，按規(guī)定的計量單位和計量手段，準確的計量會計要素的價值；在會計的記錄階段，會計職業(yè)判斷是對各項會計要素按其性質(zhì)進行正確的分類，準確的登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中；在報告階段，會計職業(yè)判斷是要確定會計報告的內(nèi)容和形式，選擇說明或披露的信息，使會計報告相關(guān)使用者正確理解和掌握準確可靠的會計信息。

三、提高會計人員職業(yè)判斷能力的途徑

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，自覺養(yǎng)成良好的會計職業(yè)判斷習(xí)慣

主觀上樹立一種職業(yè)判斷意識，是會計人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運用職業(yè)判斷的前提條件。新準則體系賦予了會計人員較大的職業(yè)判斷空間，會計人員為了適應(yīng)會計環(huán)境的變化，必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，從更廣泛和開放的角度思考會計環(huán)境，增強職業(yè)判斷意識，自覺養(yǎng)成良好的會計職業(yè)判斷習(xí)慣。

（二）熟練掌握和合理運用專業(yè)知識和相關(guān)知識

專業(yè)知識是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會計人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識。相關(guān)知識是指與會計工作有密切關(guān)系的財政、稅收、金融以及外語等知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。職業(yè)判斷能力是會計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映，不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定做出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。

（三）努力提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平

新準則體系賦予會計人員處理業(yè)務(wù)的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德依賴人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。會計職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度，尤其當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、真實、公允地反映會計主體的會計信息。

（四）加強會計人員的實踐訓(xùn)練，積累職業(yè)經(jīng)驗

會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是一朝一夕可以形成的，是通過不斷訓(xùn)練、實踐、在充分熟悉會計業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)上，逐步積累經(jīng)驗而不斷提升的。

（五）加大對會計人員的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)

《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》明確規(guī)定了會計人員每年接受培訓(xùn)的時間累計不應(yīng)少于24學(xué)時。作為會計管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，加強對會計人員的繼續(xù)教育，有針對性地對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。作為會計人員，要有終身學(xué)習(xí)的意識，充分認識培訓(xùn)的重要性，認真對待每次培訓(xùn)，不斷充實和更新知識，準確領(lǐng)會相關(guān)政策、準則和制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì)，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。

[本論文為佳木斯大學(xué)教務(wù)處項目“《基礎(chǔ)會計》教學(xué)中加強學(xué)生職業(yè)判斷能力教育研究與實踐”編號2009137階段性研究成果。]

（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）