商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題探析

張瓊方

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題探析

張瓊方

如何使有限的審計(jì)資源得以合理配置，提高審計(jì)效率與效果，已成為銀行審計(jì)面臨的嶄新課題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新審計(jì)理念，已經(jīng)成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。因此，研究和探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及審計(jì)學(xué)科本身的發(fā)展，更好地為商業(yè)銀行服務(wù)具有重要意義。

一、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

從現(xiàn)實(shí)情況來看，商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)。指假定商業(yè)銀行不存在內(nèi)部控制，商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大違法違規(guī)問題的可能性。商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、管理各個(gè)環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊性所決定的。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)。指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。由于我國(guó)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有商業(yè)銀行長(zhǎng)年形成的觀念，銀行各個(gè)級(jí)別的“一把手”的權(quán)利過于集中，整體人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的過程中大打折扣，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度明顯薄弱，因此形成的控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該說是比較高的。

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)，它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見的可能性?？刂粕虡I(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑，也對(duì)最終形成審計(jì)意見起著重大作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，與國(guó)外先進(jìn)的商業(yè)銀行相比還有相當(dāng)?shù)木嚯x，難以適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化及業(yè)務(wù)的發(fā)展，主要表現(xiàn)為：

首先，商業(yè)銀行高層管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還不甚了解，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，尚未認(rèn)識(shí)到其重要性，從而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮作用。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更多地停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)未能充分評(píng)估銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

再次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作主要著眼于各個(gè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的分析，很少涉及全局性和綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。

最后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法單一，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)隊(duì)伍。隨著商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的進(jìn)一步集中，以計(jì)算機(jī)為主的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)勢(shì)在必行。但目前風(fēng)險(xiǎn)性抽樣重點(diǎn)不夠突出，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型設(shè)置尚不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)范圍、覆蓋面還不全面，帶有很大的局限性。此外，在專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)上，由于缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才，致使商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往只是采取“亡羊補(bǔ)牢”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

二、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序和實(shí)施原則

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序

從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基本程序包括：

第一，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)漸進(jìn)持續(xù)制度性的工作，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一步商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)環(huán)境隨時(shí)都在變化，各種風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)影響其生存和發(fā)展，但要重點(diǎn)識(shí)別那些目前還沒有遇到又具有一定潛在威脅的風(fēng)險(xiǎn)，尋找風(fēng)險(xiǎn)源，這也是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要工作。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的后果進(jìn)行定性估計(jì)或收集相關(guān)數(shù)據(jù)，利用統(tǒng)計(jì)精算等方面的知識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的頻率和幅度進(jìn)行估計(jì)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)非常復(fù)雜的技術(shù)性工作，也是審計(jì)人員普遍感到困難的地方。

第三風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試程序。主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序在認(rèn)為必要或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)執(zhí)行該程序如果認(rèn)為評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

第四，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序。指根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)衡量風(fēng)險(xiǎn)，以確定風(fēng)險(xiǎn)是否需要處理或選擇處理的方法和可接受的程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有機(jī)組成部分，由于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)水平的階段性及風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)的不斷完善，人們需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)定期檢查修正，以保證處理技術(shù)的最佳效果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施原則

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)施中應(yīng)遵循以下基本原則：

一是程序的實(shí)施應(yīng)由審計(jì)人員主動(dòng)控制。如果內(nèi)部審計(jì)人員只是審計(jì)被審計(jì)銀行提供的資料及重要的審計(jì)證據(jù)，而重要審計(jì)程序由被審計(jì)行控制，沒有實(shí)施自己的審計(jì)程序并收集取得審計(jì)證據(jù)，則審計(jì)人員易落入被審計(jì)銀行造假的陷阱之中。

二是內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注獨(dú)立。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在內(nèi)審中保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，隨時(shí)了解異常非常規(guī)事項(xiàng)并及時(shí)做出積極反應(yīng)，經(jīng)過初次評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)再次評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)最終評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)客觀情況的變化和異常事項(xiàng)的出現(xiàn)，不斷修改審計(jì)程序，補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，直到足以支持發(fā)表正確的審計(jì)意見。

三是對(duì)審計(jì)證據(jù)的審慎分析取得審計(jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只是審計(jì)人員審計(jì)的一種手段，內(nèi)控審計(jì)人員必須對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行審慎分析，判斷其來源是否可靠證據(jù)是否真實(shí)并能夠支持審計(jì)結(jié)論。

三、商業(yè)銀行發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，立足實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)新審計(jì)工作

就目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行面臨的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)而言，我們可以開展以下審計(jì)項(xiàng)目：

1.開展關(guān)于房貸業(yè)務(wù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制情況的審計(jì)項(xiàng)目。當(dāng)前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)在通貨緊縮性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下已走入了停滯的狀態(tài)，雖然政府已開始實(shí)施寬松的貨幣政策，但房地產(chǎn)泡沫破滅的壓力仍然沒有減輕而一旦房地產(chǎn)泡沫破滅，沖擊最大的就是持有上萬億房貸的國(guó)內(nèi)各家商業(yè)銀行。房地產(chǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和隨之而來的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)就像懸在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行頭上的一把劍，隨時(shí)威脅著銀行的資金安全。

2.開展關(guān)于銀行理財(cái)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)控制情況的審計(jì)項(xiàng)目。銀行理財(cái)產(chǎn)品的虧損一方面固然反映了其中巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也在于部分銀行事前盲目追求銷售業(yè)績(jī)，在產(chǎn)品的宣傳及條款中有夸大及不實(shí)成分又導(dǎo)致一定的法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品開展審計(jì)，掌握其中的風(fēng)險(xiǎn)情況。

（二）加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

主要可以通過以下幾方面去實(shí)現(xiàn)：一是建立落實(shí)審計(jì)人員定期培訓(xùn)實(shí)習(xí)制度，在不影響正常審計(jì)工作開展的前提下，有計(jì)劃的派遣人員去業(yè)務(wù)部門實(shí)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的市場(chǎng)知識(shí)企業(yè)管理知識(shí)，了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)問題；二是邀請(qǐng)業(yè)務(wù)部門或外審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的專家給審計(jì)人員進(jìn)行專題講座，傳授風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)及管理技術(shù)；三是創(chuàng)造一定條件，鼓勵(lì)內(nèi)審人員通過自學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，參加一些國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)證資格的考試，為將來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供業(yè)務(wù)骨干；四是在內(nèi)部審計(jì)人員的引進(jìn)上，應(yīng)加強(qiáng)篩選，優(yōu)先考慮業(yè)務(wù)知識(shí)面廣，具備一定風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的人員，從源頭上完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

（作者單位：北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）